個人所得稅法工資薪金所得免征額制度研究.pdf

1、個人所得稅在很多國家有“社會公平調(diào)節(jié)器”、“羅賓漢稅種”之稱，換言之，調(diào)節(jié)收入分配、縮小貧富差距是個稅最為重要的功能之一。工資薪金所得免征額(費用扣除標準)一直以來都是個人所得稅法改革的重點。2006年1月1日，該標準從800元上調(diào)到1600元，2008年3月1日，再由1600元提高到2000元。目前已經(jīng)提高到3500元了，從2011年9月1日起已經(jīng)開始實施了。但是調(diào)高此標準的呼聲不斷，5000元、8000元甚至10000萬的的建議被頻

2、頻提及。目前3500元的免征額是否合適、如何看待個人所得稅及其工資薪金所得免征額具體制度的設(shè)定等問題不僅關(guān)系著國民個人的生活質(zhì)量，同樣關(guān)系著國家稅收法治的構(gòu)建和完善。
　　 工薪所得是勤勞所得，在納稅之前先對納稅人及其家庭成員的基本生活費用予以免除，鼓勵人們通過勞動來創(chuàng)造財富，人們勞動的成果并不是都被國家以稅收的方式全額或大部分的獲取，留給了勞動者適當?shù)牟糠?，保證了勞動成果的安全性，也激勵人們勞動的積極性，同時也符合按勞分配，多

3、勞多得的憲法上的分配原則，體現(xiàn)對弱者的一種基本的保護。從免征額制度的理論層面進行分析，可以對其具體的設(shè)計提供理論基調(diào)，其作用在保證國家稅收收入的同時，越來越體現(xiàn)調(diào)節(jié)收入分配，防止社會貧富兩極分化的作用。
　　 在論證這次免征額由2000元上調(diào)到3500元時，具體地測算3500元的免征額并使用新的七級累進稅率對納稅人的影響，用數(shù)字方式分析免征額上調(diào)后對收入分配的具體影響有多大，得出大多數(shù)月工薪收入處于2000元以下的人享受不到免征

4、額上調(diào)的利益，并且免征額上調(diào)真正的受益者是高收入者，個人所得稅減收的部分稅負最終又會被轉(zhuǎn)嫁到中低收入者身上，所以說這次免征額的上調(diào)沒有從根本上解決貧富兩極分化的問題，一定程度上還使收入差距進一步的擴大，收入分配公平合理的目標就更難實現(xiàn)了。出現(xiàn)免征額數(shù)額的提高與預(yù)期的目的相違背，免征額制度的立法宗旨與法律實踐沖突的根本原因在于我們的免征額制度的確立上存在的一些問題。免征額適用對象與具體的數(shù)額都是“一刀切”，沒有因人而異，具體的數(shù)額不是長時

5、間固定不變就是頻繁的變動，影響法律的穩(wěn)定性與權(quán)威性，而且也缺乏家庭結(jié)構(gòu)、地區(qū)差異等方面細致因素的考量。可以說現(xiàn)階段我國的免征額制度詬病很多，需要借鑒外國比較成功的做法以及考慮我國的國情進行改革。
　　 在免征額制度改革的具體設(shè)計上并不能對所有的人不加區(qū)分的對待，對收入達到一定程度的納稅人不適用免征額，直接按累進稅率課稅。因為免征額的設(shè)置的宗旨之一是為了保障人基本的生存與發(fā)展權(quán)，高收入者擁有較高的收入，其基本的生存與發(fā)展不會因為不

6、適用免征額而受到很大的影響，確定免征額制度適用的真正人群應(yīng)該是中低收入者。在明確免征額具體包括哪些內(nèi)容的同時確立免征具體數(shù)額的彈性化機制，并適當?shù)目紤]家庭差異化以及地區(qū)差異化的因素。
　　 免征額制度的改革是我國個稅改革的一個重要組成部分，需要其他相關(guān)稅制改革的配合才能起到更好的作用，由分類所得稅制向綜合所得稅制轉(zhuǎn)變，由個人納稅單位向家庭納稅單位的轉(zhuǎn)變是大趨勢。稅收不僅關(guān)系到國家穩(wěn)定，更關(guān)系到廣大人民群眾的生活，工薪所得免征額制