我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)實(shí)行增值稅的模式探討及其影響.pdf

1、目前我國(guó)對(duì)保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)主要征收營(yíng)業(yè)稅。但是在同一征稅對(duì)象范圍內(nèi)，營(yíng)業(yè)稅和增值稅“雙稅并行”。從所有行業(yè)來看，保險(xiǎn)公司負(fù)擔(dān)相對(duì)較高的營(yíng)業(yè)稅，同時(shí)，其無法抵扣在上游環(huán)節(jié)購(gòu)買耗用品以及支付賠付成本的增值稅。而且，如果在下游環(huán)節(jié)購(gòu)買保險(xiǎn)產(chǎn)品也是一般增值稅納稅人，那么其無法抵扣勞務(wù)中負(fù)擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅以及此前各個(gè)環(huán)節(jié)的增值稅。對(duì)保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)征收增值稅，是因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅的征稅范圍是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的一部分，但是征收營(yíng)業(yè)稅割裂開了增值稅在產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)鏈條中的傳遞，給增

2、值稅的持續(xù)抵扣帶來困難。增值稅抵扣體系的完整鏈條在此環(huán)節(jié)出現(xiàn)了斷裂，這違背了稅收中性的原則，損害了經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)的效率以及對(duì)經(jīng)濟(jì)造成了一系列扭曲。另外，我國(guó)對(duì)金融保險(xiǎn)業(yè)征收的營(yíng)業(yè)稅率過高，加重保險(xiǎn)企業(yè)的負(fù)擔(dān)，剝奪稅后利潤(rùn)，影響保險(xiǎn)企業(yè)發(fā)展。而且對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)稅收優(yōu)惠方面的規(guī)定很少，所有的保險(xiǎn)企業(yè)適用統(tǒng)一的營(yíng)業(yè)稅稅率。在這種適用統(tǒng)一稅率的稅收方式下，良性競(jìng)爭(zhēng)在不同規(guī)模的保險(xiǎn)企業(yè)之間很難形成。我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)存在的稅率過高、稅負(fù)不公平、稅制結(jié)構(gòu)欠合理等諸多

3、問題在很大程度上，限制了我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)的快速發(fā)展。保險(xiǎn)是金融業(yè)的一大支柱，但其同其他金融業(yè)相比有著自己獨(dú)有的特征，保險(xiǎn)公司的服務(wù)和產(chǎn)品以及經(jīng)營(yíng)模式與一般企業(yè)以及其他金融機(jī)構(gòu)存在很大的不同，所以有必要將保險(xiǎn)業(yè)的增值稅的征收模式分離出來單獨(dú)討論。
　　通過研究國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)國(guó)外學(xué)者的研究是先從歐盟國(guó)家的征收模式入手討論其原理和利弊，并延伸到改進(jìn)的做法以及一些全然不同的新興征收模式。國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)該問題的研究主要是將國(guó)外的做法與我國(guó)當(dāng)前

4、保險(xiǎn)業(yè)的現(xiàn)狀，經(jīng)濟(jì)大環(huán)境相結(jié)合，試圖將某些國(guó)家的做法綜合應(yīng)用于我國(guó)。但是對(duì)于“營(yíng)改增”模式及應(yīng)用的探討目前文獻(xiàn)存在一些不足:首先，對(duì)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的差異性認(rèn)識(shí)不足，目前研究金融業(yè)“營(yíng)改增”的大量文獻(xiàn)以銀行業(yè)作為主要的分析對(duì)象，研究保險(xiǎn)業(yè)的很少。然而，保險(xiǎn)公司的產(chǎn)品和業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)與銀行業(yè)雖有類同之處，但是存在本質(zhì)差別，這些本質(zhì)差異被忽略。第二，對(duì)保險(xiǎn)商品征稅的理論基礎(chǔ)認(rèn)識(shí)不深大多數(shù)文獻(xiàn)沒有對(duì)金融業(yè)務(wù)的進(jìn)行鑒定及分類，沒有從理論層面探討各種金融服務(wù)的

5、本質(zhì)，對(duì)金融服務(wù)收入的哪部分征收增值稅。第三，對(duì)保險(xiǎn)業(yè)增值稅模式的發(fā)展基礎(chǔ)認(rèn)識(shí)不深，細(xì)節(jié)探討不夠深入。最后，對(duì)保險(xiǎn)業(yè)“營(yíng)改增”的定量研究不足。
　　本文以保險(xiǎn)業(yè)為研究對(duì)象，大體分為七個(gè)部分，主要采用了文獻(xiàn)研究法、比較分析法、定量分析法等方法對(duì)保險(xiǎn)業(yè)“營(yíng)改增”的背景動(dòng)機(jī)以及國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀做了介紹，基于此對(duì)保險(xiǎn)業(yè)征收增值稅模式進(jìn)行了理論探究，對(duì)比分析其他對(duì)金融保險(xiǎn)業(yè)征收增值稅的國(guó)家的稅收模式，試圖找到適用于我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)現(xiàn)狀的增值模式，并

6、設(shè)計(jì)合適的增值稅稅率，最后討論實(shí)行增值稅模式后對(duì)保險(xiǎn)公司各方面影響和效應(yīng)。
　　通過研讀大量國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)，對(duì)金融保險(xiǎn)業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”的可行性及制度設(shè)計(jì)進(jìn)行研究。了解到增值稅已經(jīng)是國(guó)際金融業(yè)流轉(zhuǎn)稅制的主流，我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)現(xiàn)行的平行稅制表現(xiàn)出了多重弊端，而且難以與國(guó)際接軌。在增值稅制方案設(shè)計(jì)上，通過相關(guān)文獻(xiàn)研讀，了解到當(dāng)前已完成“營(yíng)改增”的行業(yè)的工作進(jìn)展及影響效應(yīng)，總結(jié)出當(dāng)前學(xué)者對(duì)金融保險(xiǎn)業(yè)實(shí)施增值稅制的主要意見和觀點(diǎn)。在“營(yíng)改增”對(duì)整個(gè)行

7、業(yè)的影響上，通過查閱大量文獻(xiàn)資料，了解到稅制的改變對(duì)整個(gè)保險(xiǎn)業(yè)各方各面的影響及潛在影響。
　　介紹了流轉(zhuǎn)稅相關(guān)的概念和理論。通過分析營(yíng)業(yè)稅和增值稅的特點(diǎn)，以及我國(guó)現(xiàn)行的征稅模式，對(duì)我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅法規(guī)進(jìn)行解讀，介紹了增值稅原理和特征，研究和分析了“增值稅”在我國(guó)實(shí)行的必要性和可行性。闡述了保險(xiǎn)業(yè)實(shí)行“增值稅”的設(shè)計(jì)原理，為以后的研究奠定了理論基礎(chǔ)。
　　研讀大量外文資料和稅收政策網(wǎng)站，搜集國(guó)際上對(duì)金融保險(xiǎn)業(yè)增值稅的國(guó)家，

8、對(duì)其增值稅征收模式進(jìn)行歸納總結(jié)，對(duì)每一種模式背后的實(shí)施環(huán)境及優(yōu)缺點(diǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)分析。結(jié)合我國(guó)國(guó)情對(duì)我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)實(shí)行增值稅的模式進(jìn)行了探討，設(shè)計(jì)出適合我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)的“營(yíng)改增”方案。
　　采用定量分析的方法研究“營(yíng)改增”后，我國(guó)保險(xiǎn)公司的稅負(fù)是如何變化的，以及增值稅實(shí)施后對(duì)各相關(guān)方面的影響效應(yīng)。
　　第一部分是緒論，主要介紹了課題的研究背景，對(duì)國(guó)內(nèi)外現(xiàn)有相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行了梳理和評(píng)價(jià)。介紹了本文的研究思路、方法，創(chuàng)新及不足。
　　第二部

9、分主要介紹了流轉(zhuǎn)稅、營(yíng)業(yè)稅、增值稅的概念和類型及其計(jì)算方法等，還對(duì)最優(yōu)流轉(zhuǎn)稅理論和稅收中性做了介紹。
　　第三部分介紹保險(xiǎn)業(yè)實(shí)行增值稅模式的理論依據(jù)。這部分主要剖析了保費(fèi)收入的組成，討論哪部分為增值額，即增值稅稅基。
　　第四部分介紹及對(duì)比評(píng)價(jià)其他國(guó)家保險(xiǎn)業(yè)實(shí)行的增值稅模式。這部分將國(guó)際上對(duì)保險(xiǎn)業(yè)征收增值稅的模式分為兩大類:對(duì)增值額全部或部分免征和對(duì)非壽險(xiǎn)增值額全面征稅模式。然后在這兩個(gè)大類下面細(xì)分，具體如下:歐盟“免稅模式

10、”，“修正的歐盟免稅模式”:又包括可選擇模式、可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的零稅率模式、對(duì)附屬服務(wù)和中介服務(wù)征稅模式，新西蘭-南非對(duì)非壽險(xiǎn)的征稅模式，澳大利亞-新加坡對(duì)非壽險(xiǎn)的征稅模式。對(duì)每種模式的優(yōu)缺點(diǎn)進(jìn)行了討論。
　　第五部分探討我國(guó)應(yīng)該實(shí)行何種增值稅模式及一些實(shí)務(wù)問題的處理。根據(jù)前面部分對(duì)保險(xiǎn)業(yè)征收增值稅原理的探究和國(guó)際經(jīng)驗(yàn)的比較，從中國(guó)的保險(xiǎn)業(yè)實(shí)際情況出發(fā)，試圖設(shè)計(jì)適合我國(guó)的征收模式。由此分別討論了保險(xiǎn)公司的核心業(yè)務(wù)、附屬業(yè)務(wù)、保險(xiǎn)中介

11、機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)、再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)、進(jìn)出口業(yè)務(wù)的增值稅征收模式。
　　第六部分設(shè)計(jì)適合我國(guó)保險(xiǎn)公司的增值稅率。基于“營(yíng)改增”后保險(xiǎn)公司稅負(fù)的變化大小、在各行各業(yè)中，保險(xiǎn)業(yè)增值稅負(fù)水平、“營(yíng)改增”政策的有效實(shí)施程度這三條標(biāo)準(zhǔn)，運(yùn)用情景分析法對(duì)可抵扣賠付比例進(jìn)行假設(shè)，在每種情形下測(cè)算出“營(yíng)改增”后保險(xiǎn)公司的整體稅負(fù)和增值稅負(fù)，根據(jù)提出的模式討論適合我國(guó)保險(xiǎn)公司的增值稅率。
　　第七部分討論實(shí)行增值稅后對(duì)我國(guó)保險(xiǎn)公司各方面的影響。“營(yíng)改增”對(duì)保