我國(guó)增值稅擴(kuò)圍問(wèn)題研究.pdf

1、1994年，我國(guó)進(jìn)行了全面的稅收制度改革，建立了以增值稅、營(yíng)業(yè)稅為主體的流轉(zhuǎn)稅體系，增值稅的征稅范圍限于有形動(dòng)產(chǎn)的生產(chǎn)、銷售、批發(fā)零售及加工、修理修配勞務(wù)領(lǐng)域，營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍為交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通信業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)。該流轉(zhuǎn)稅體系與我國(guó)當(dāng)時(shí)的征管水平及經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相適應(yīng)。但隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，兩稅并行在稅收原理上不符合公平和效率原則，在稅務(wù)管理層面增加了稅收征納成本。由于營(yíng)業(yè)稅按照營(yíng)業(yè)額全額作為稅基，不具有增值稅的抵扣特點(diǎn)，在實(shí)際

2、運(yùn)作中抵扣鏈條不完整，稅收負(fù)擔(dān)隨流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)增加而增加，造成了重復(fù)征稅的問(wèn)題;進(jìn)而影響到社會(huì)大生產(chǎn)分工深化及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，阻礙了服務(wù)業(yè)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展壯大。因此，無(wú)論從增值稅特征及營(yíng)業(yè)稅缺陷考慮，還是從增值稅征稅范圍對(duì)現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活的影響考慮，我國(guó)增值稅都迫切需要迸一步擴(kuò)大增值稅征收范圍。
　　 2011年11月16日，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，決定自2012年1月1日起，以上海市為試點(diǎn)，實(shí)行交通運(yùn)輸業(yè)及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，在現(xiàn)行增值稅17

3、％的標(biāo)準(zhǔn)稅率和13％的低稅率基礎(chǔ)上，新增11％和6％兩檔稅率。自2012年8月1日起，由上海市分批擴(kuò)大至北京、天津等十個(gè)省市。2013年4月10日，國(guó)務(wù)院常務(wù)委員會(huì)議決定進(jìn)一步擴(kuò)大營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，自2013年8月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)推廣交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)改征增值稅，并擇機(jī)將鐵路運(yùn)輸和郵電通信等行業(yè)納入增值稅擴(kuò)圍試點(diǎn)。
　　 擴(kuò)大增值稅征收范圍既要從我國(guó)國(guó)情出發(fā)，又要借鑒國(guó)際的有益經(jīng)驗(yàn)。根據(jù)對(duì)法國(guó)、英國(guó)、新西蘭等國(guó)考

4、察，國(guó)外增值稅征收范圍廣泛，基本覆蓋整個(gè)商品生產(chǎn)、流通和服務(wù)各業(yè);稅率檔次較少;免稅規(guī)定主要適用于生活必需基本消費(fèi)需求或符合公共利益的某些活動(dòng)等;扣稅辦法多采用發(fā)票扣稅法。從國(guó)際經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，增值稅覆蓋的征收范圍與經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段有關(guān)，而且征稅范圍也都不是一步到位，而是逐步拓寬的。
　　 我國(guó)增值稅擴(kuò)圍改革應(yīng)采取漸進(jìn)式改革方略，逐步推進(jìn)增值稅區(qū)域行業(yè)雙擴(kuò)圍。區(qū)域方面依照條件成熟度自經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)向經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)游戲展開(kāi)擴(kuò)圍改革，行業(yè)方面應(yīng)