中國個人所得稅收入之謎研究.pdf

1、改革開放以來，中國經(jīng)濟(jì)創(chuàng)造了奇跡，GDP從1978年的3650.2億元，增加至2014年的636462.7億元，總量在世界排名第二。中國的稅收結(jié)構(gòu)一直在變化，所得稅占比一直在增加。即便如此，流轉(zhuǎn)稅仍是我國的主體稅種，所得稅處于相對次要地位，我國個人所得稅占稅收收入比重一直在6％左右，比重遠(yuǎn)低于其他國家，我國的經(jīng)濟(jì)奇跡并未在個人所得稅收入上得到充分體現(xiàn)。從某種意義上說，存在一個中國經(jīng)濟(jì)增長的“個稅之謎”。
　　本文以個人所得稅為研究

2、對象，致力于從理論和實(shí)證、經(jīng)濟(jì)和政治的角度對中國的“個稅之謎”做出解釋，具體內(nèi)容和主要結(jié)論如下：
　　第1章介紹本文的研究背景、研究意義，從五個不同的角度系統(tǒng)地梳理了目前國內(nèi)外對個人所得稅變化路徑、稅收潛力等方面的相關(guān)研究，并作出了述評。結(jié)合現(xiàn)有的研究，提出了本文的研究方法和研究思路，并對論文中涉及的數(shù)據(jù)進(jìn)行了介紹。最后，介紹了本文研究的創(chuàng)新之處，并提出了之后進(jìn)一步研究的方向。
　　第2章對中國個人所得稅的歷史沿革進(jìn)行了梳理

3、，并總結(jié)出了中國稅制結(jié)構(gòu)的五個典型性特征：個稅占稅收收入的比重先上升后下降；個稅占稅收收入的比重低于其他國家，不僅低于經(jīng)濟(jì)總量與中國相當(dāng)?shù)拇蟛糠职l(fā)達(dá)國家，也低于人均經(jīng)濟(jì)總量與中國相當(dāng)?shù)陌l(fā)展中國家；工薪所得稅占稅收收入的比重不斷上升；中國總的稅收收入更多的依賴流轉(zhuǎn)稅；中國個人所得稅的法定稅率并不低。明確了中國個人所得稅變化的現(xiàn)實(shí)路徑。
　　第3章借鑒經(jīng)典的最優(yōu)所得稅模型，首先對理論模型進(jìn)行了簡要介紹，并分析了理論模型的結(jié)果成立的前提

4、。其次，分別從中國的稅收決策過程、經(jīng)濟(jì)增長背后的收入分配、征稅動力、個人所得稅在中國公共服務(wù)融資中的地位，以及中國的逃避稅問題五個角度，研究了中國的現(xiàn)實(shí)與基準(zhǔn)理論模型的偏離。具體來說，雖然基準(zhǔn)理論模型的結(jié)果表明，隨著經(jīng)濟(jì)的增長，選民的擴(kuò)張，政府規(guī)模也會隨之?dāng)U大。但是，由于中國特殊的稅收決策過程，再分配政策的“失靈”，優(yōu)先發(fā)展工業(yè)的戰(zhàn)略，對土地資源、債務(wù)、流轉(zhuǎn)稅等的依賴，以及大量的逃避稅規(guī)模，導(dǎo)致中國的現(xiàn)實(shí)與基準(zhǔn)理論模型之間存在較大偏離。

5、
　　決定稅收規(guī)模的決定性因素是稅基，接下來的兩章，本文從窄稅基“勞動收入”和寬稅基“中國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)”的角度，對中國個人所得稅的變化進(jìn)行了實(shí)證檢驗(yàn)；另外，對于一個國家而言，稅基并不能自動轉(zhuǎn)化為國家的稅收收入，需要一定的制度投資和有效的政府效率，因此，從經(jīng)濟(jì)角度分析了中國個人所得稅的變化路徑之后，本文繼續(xù)從政治制度的角度對中國的個人所得稅變化路徑作出了解釋，這是第6章和第7章的內(nèi)容。具體而言，本文主要得出如下結(jié)論：
　　第4章的

6、研究表明，勞動收入占國民收入比重下降，居民收入增長滯后于經(jīng)濟(jì)增長，是我國個稅占比較低的重要原因。研究表明，中國的勞動收入占比與經(jīng)濟(jì)增長之間存在U型關(guān)系，個稅占比與經(jīng)濟(jì)增長之間，亦存在U型關(guān)系。當(dāng)人均GDP超過67161.02元時，經(jīng)濟(jì)增長對個稅占比具有正向促進(jìn)作用。若以中國人均GDP年均增長率為7%計算，從2020年開始，經(jīng)濟(jì)增長的成果會開始在個人所得稅上得到體現(xiàn)。
　　第5章的研究表明，中國經(jīng)濟(jì)增長中大量的非正規(guī)經(jīng)濟(jì)，是中國個稅

7、占比較低的又一重要原因。從非正規(guī)就業(yè)來看，中國的非正規(guī)就業(yè)人數(shù)，從1995年的39912萬人，增加至2014年的59258萬人。1995年，中國非正規(guī)經(jīng)濟(jì)規(guī)模為21344.94億元，占當(dāng)年GDP的比重為34.92%，到2014年，中國非正規(guī)經(jīng)濟(jì)規(guī)模為333853.65億元，占當(dāng)年GDP比重52.48%。1995~2014年，中國非正規(guī)經(jīng)濟(jì)規(guī)模年均增長率為15.88%。
　　第6章的研究結(jié)論是：導(dǎo)致中國個稅占比較低的又一原因是，中國

8、稅務(wù)部門的稅收努力程度較低。國際比較表明，中國雖然財政能力投資較高，但是稅收努力程度較低。值得注意的是，雖然稅務(wù)部門努力程度較低，但是，增加稅收努力程度，可能會存在一定的“副作用”，部分地區(qū)，尤其是西部地區(qū)，增加稅收努力程度雖然會帶來當(dāng)年個稅占比的增加，但有可能是“寅吃卯糧”的結(jié)果，并不能帶來長期的稅收結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)變。
　　第7章的研究結(jié)論是，中國對其他流轉(zhuǎn)稅和非稅收入的依賴，并沒有減少地方政府征收個人所得稅的激勵，這可能與地方政府財