“營改增”對交通運(yùn)輸類企業(yè)稅負(fù)的影響研究.pdf

1、企業(yè)稅負(fù)是指企業(yè)作為納稅人承受國家稅收的狀況或量度，反映一定時(shí)期內(nèi)社會(huì)產(chǎn)品在國家與企業(yè)之間的稅收分配數(shù)量關(guān)系。與西方國家不同，我國企業(yè)稅負(fù)主要以流轉(zhuǎn)稅的形式征收。流轉(zhuǎn)稅的代表稅種即增值稅和營業(yè)稅。在很長一段時(shí)間內(nèi)，中國都處于增值稅和營業(yè)稅兩稅并存的狀態(tài)。營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，在計(jì)稅營業(yè)額營業(yè)稅的基礎(chǔ)上利用適用稅率全額征收，成本費(fèi)用無法稅前扣除，一種應(yīng)稅項(xiàng)目往往會(huì)多次繳納營業(yè)稅，因此，許多企業(yè)為避稅，往往會(huì)采取簡化產(chǎn)品的流轉(zhuǎn)過程，減少產(chǎn)品增值額

2、度的辦法，由此使得企業(yè)本就有限的資金進(jìn)一步分散，不利于行業(yè)集優(yōu)化的發(fā)展，尤其是以服務(wù)業(yè)為代表的第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展嚴(yán)重受阻，公司的運(yùn)營成本增加，資源配置的效率大大降低。相對于營業(yè)稅而言，增值稅只對流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)增值部分增稅，具有如下優(yōu)勢:逐環(huán)節(jié)征稅，逐環(huán)節(jié)扣稅，避免重復(fù)征稅;擁有廣泛稅基，具有征收的普遍性和連續(xù)性，能夠平衡稅負(fù)，促進(jìn)公平競爭;在稅收征管上可以相互制約，交叉審計(jì)，避免發(fā)生偷稅。
　　本文在現(xiàn)有關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅問題的研究基礎(chǔ)上

3、，以交通運(yùn)輸業(yè)上市公司為研究對象，選取了14家試點(diǎn)地區(qū)交通運(yùn)輸業(yè)上市公司，對營改增帶來的稅負(fù)影響進(jìn)行了實(shí)證研究。首先，整理計(jì)算了2009-2014年交通運(yùn)輸業(yè)14家樣本企業(yè)的稅負(fù)數(shù)據(jù)，從橫向、縱向兩個(gè)角度展開研究。橫向研究中，選定2014年的數(shù)據(jù)，計(jì)算在同一年度下，企業(yè)繳納增值稅時(shí)的總稅負(fù)并推算若仍繳納營業(yè)稅條件下的總稅負(fù)，并將二者進(jìn)行比較;縱向研究中，統(tǒng)計(jì)了樣本企業(yè)2009-2014年的實(shí)際稅負(fù)數(shù)據(jù)，以營改增發(fā)生時(shí)點(diǎn)為分界點(diǎn)比較稅改前

4、后企業(yè)稅負(fù)的增減變動(dòng)，并以二級細(xì)分行業(yè)“水路運(yùn)輸業(yè)”、“公路運(yùn)輸業(yè)”、“航空運(yùn)輸業(yè)”為分組依據(jù)對計(jì)算結(jié)果進(jìn)行比較。橫向和縱向從不同角度得出了同一結(jié)論，即“在這次稅制改革中，水路運(yùn)輸類企業(yè)的收益最多，稅負(fù)得到減輕;公路運(yùn)輸類企業(yè)稅負(fù)變化不明顯;航空運(yùn)輸類企業(yè)稅負(fù)不降反增”。
　　增值稅稅負(fù)受到銷項(xiàng)稅率、進(jìn)項(xiàng)稅率、固定資產(chǎn)凈值可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額和生產(chǎn)成本可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額等因素的影響。在諸多影響因素中，包括可控制性原因和不可控制原因。企業(yè)能在

5、主觀上影響和控制的因素主要有固定資產(chǎn)的購進(jìn)和付出的生產(chǎn)成本獲得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。根據(jù)我國增值稅法“以票管稅，購進(jìn)扣除”的稅制管理特點(diǎn)，本文第四章研究認(rèn)為，可抵扣進(jìn)項(xiàng)作為應(yīng)納稅額的一個(gè)抵減項(xiàng)，它影響了營改增稅負(fù)增減變動(dòng)的趨勢。換言之，存在一個(gè)臨界點(diǎn)，當(dāng)這個(gè)抵減項(xiàng)達(dá)到臨界點(diǎn)時(shí)，應(yīng)稅企業(yè)繳納增值稅與繳納營業(yè)稅所產(chǎn)生的稅收負(fù)擔(dān)相等;當(dāng)這個(gè)抵減項(xiàng)大于臨界點(diǎn)時(shí)，由于可抵扣金額多，企業(yè)繳納增值稅比繳納營業(yè)稅時(shí)的稅收負(fù)擔(dān)減輕，反之亦然。從定義上來說，可抵

6、扣進(jìn)項(xiàng)包括兩部分，一是新增固定資產(chǎn)產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅票，二是生產(chǎn)成本中可抵扣部分。其中可產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅票的固定資產(chǎn)購進(jìn)有兩種情況，一是企業(yè)正常經(jīng)營中對固定資產(chǎn)如飛機(jī)、輪船等的維護(hù)和保養(yǎng)等的支出，這些支出在會(huì)計(jì)核算上計(jì)入固定資產(chǎn)，但它是企業(yè)日常經(jīng)營必要發(fā)生的，與經(jīng)營相關(guān)，且年與年之間變化不大，在本文中，將其與可抵扣生產(chǎn)成本合并，稱為“常規(guī)性抵扣”，此外，企業(yè)由于擴(kuò)大經(jīng)營、更新?lián)Q代等決策上的需要大批購進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)，會(huì)產(chǎn)生大量的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅票，這樣的大