會計準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法差異研究.pdf

1、我國的會計與稅法經(jīng)歷了高度統(tǒng)一到逐步分離的過程，隨著市場經(jīng)濟體制的不斷健全和國際經(jīng)濟一體化的不斷深入，我國的會計制度沿著與國際慣例接軌的方向順利發(fā)展，與此相適應(yīng)，在稅收上，我國也實現(xiàn)了內(nèi)外資企業(yè)所得稅的統(tǒng)一。會計制度與稅收制度的分離是我國經(jīng)濟發(fā)展的產(chǎn)物，本文以上市公司2007年1月1日實施的新企業(yè)會計準(zhǔn)則和2008年1月1日實施的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》為研究對象，對此次會計準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法的差異及其后果進行了探討和分析。

2、>　　 本文主要分為四個部分，按照從理論到實踐、從總體到部分的構(gòu)架對會計準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法的差異進行了分析，同時，還對不同行業(yè)的稅負(fù)情況及主要的納稅調(diào)整項目對企業(yè)稅負(fù)的影響做了研究。
　　 第一部分，本文從會計準(zhǔn)則和稅收法規(guī)存在差異的理論依據(jù)入手，引入了稅收中的克拉尼斯定律，從兩者的目標(biāo)、前提和信息質(zhì)量要求三個方面對差異進行分析，這是全文分析的基礎(chǔ)。
　　 第二部分，是本文研究的重點，這部分基于“公允價值”的概念，比較

3、了金融企業(yè)會計準(zhǔn)則、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換、投資性房地產(chǎn)等五項會計準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異。金融企業(yè)會計準(zhǔn)則和投資性房地產(chǎn)引入公允價值計量模式導(dǎo)致與稅法產(chǎn)生了新的差異，而債務(wù)重組、非貨幣型資產(chǎn)交換會計準(zhǔn)則引入公允價值計量模式則消除了這種差異，但是由于存在著資產(chǎn)準(zhǔn)備金和一些具體細則上的規(guī)定，這幾項業(yè)務(wù)仍存在納稅調(diào)整事項，差異并沒有被完全消除；關(guān)聯(lián)方交易是所得稅法與會計準(zhǔn)則中又一特殊的業(yè)務(wù)，關(guān)聯(lián)方交易會導(dǎo)致公允價值的喪失，故需要采取特別納稅調(diào)

4、整。
　　 第三部分，通過分析2007年837家上市公司的年報數(shù)據(jù)，比較了不同行業(yè)的稅負(fù)和納稅調(diào)整項目差異，重點分析了公允價值變動損益和資產(chǎn)準(zhǔn)備金項目對企業(yè)真實稅負(fù)的影響額度。
　　 第四部分，對會計與稅法差異的協(xié)調(diào)進行了討論，主張會計準(zhǔn)則與所得稅法相互借鑒，促進兩者自身完善。在相互協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)上，應(yīng)擴大實質(zhì)重于形式原則在所得稅法中的運用，同時應(yīng)對稅基保全原則做適當(dāng)?shù)恼{(diào)整；會計準(zhǔn)則還要增加涉稅信息披露，加強對稅收信息的支持