試論會計師事務所侵權(quán)責任制度的完善.pdf

1、自20世紀末期以來，隨著世界各國財務欺詐的丑聞頻頻發(fā)生，會計師事務所的侵權(quán)責任問題一直成為社會各界極大關(guān)注的難題。美國安然公司破產(chǎn)、施樂公司財務舞弊和世界通信會計造假等一系列上市公司丑聞震驚了世界。在我國，注冊會計師行業(yè)自80年代初恢復至今不過二十多年的時間，行業(yè)發(fā)展迅速，并對我國市場經(jīng)濟的發(fā)展做出了相當大的貢獻。但近些年來在國內(nèi)證券市場上，“ST鄭百文”、“銀廣夏”等財務造假案的出現(xiàn)，嚴重損害了投資者的合法利益。因此，如何健全和完善會

2、計師事務所侵權(quán)責任制度這一問題也應運而生。
　　 較之于國際會計師行業(yè)近兩百年的發(fā)展歷史，我國的注冊會計師行業(yè)還顯得較為年輕，對其法律責任的規(guī)定還顯得不夠完善，相關(guān)法律法規(guī)和司法解釋之間存在不一致的地方。因此，我們有必要關(guān)注對會計師事務所的相關(guān)法律規(guī)定，研究會計師事務所的侵權(quán)責任以及相關(guān)法律適用問題。2007年最高人民法院頒布的《最高人民法院關(guān)于審理涉及會計師事務所在審計業(yè)務活動中民事侵權(quán)賠償案件的若干規(guī)定》（法釋[2007]1

3、2號）對指導各級人民法院處理會計師事務所審計活動侵權(quán)案件做出了較為詳盡的規(guī)定。然而，相關(guān)規(guī)定仍有待完善。
　　 本文主要通過對國外相關(guān)規(guī)定的比較研究，聯(lián)系我國實際以及圍繞法釋[2007]12號，從會計師事務所傳統(tǒng)業(yè)務——審計業(yè)務來對會計師事務所的侵權(quán)責任問題作一些探討。本文除引言共分三部分。引言簡單介紹了本文的主要研究背景、文獻綜述、研究方法和結(jié)構(gòu)安排。提出在我國經(jīng)濟日益發(fā)展、會計師事務所侵權(quán)責任問題日益嚴重的今天，有必要就會計

4、師事務所的侵權(quán)責任展開研究。
　　 第一部分重點探討了會計師事務所侵權(quán)責任的歸責原則和具體適用的會計師事務所執(zhí)業(yè)過錯認定標準。本部分通過分析探討相關(guān)法律、法規(guī)和司法解釋的沖突以及會計界和法律界的爭議，借鑒國外的立法實踐成果并結(jié)合我國司法實踐，提出我國會計師事務所侵權(quán)責任歸責原則的選擇：舉證責任倒置的過錯責任原則。同時，探討了過錯的認定標準。
　　 第二部分主要討論會計師事務所在執(zhí)業(yè)過失下侵權(quán)責任的承擔方式。與傳統(tǒng)侵權(quán)不同

5、，會計師事務所的執(zhí)業(yè)過失是一種信息侵權(quán)，在侵權(quán)的承擔上有其特殊性，又因涉及眾多投資者的利益，認定會計師事務所的責任承擔時應同時應兼顧投資者的利益和注冊會計師行業(yè)的生存和發(fā)展現(xiàn)狀。因此，通過分析我國司法實踐的現(xiàn)狀，提出我國會計師事務所過失侵權(quán)應承擔的責任方式為有限補充責任。
　　 第三部分主要分析我國會計師事務所侵權(quán)法律責任的規(guī)范完善。根據(jù)前文對會計師事務所法律制度缺陷的分析，借鑒國外的相關(guān)規(guī)定，對會計師事務所法律責任體系的完善提