關(guān)于國有產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)的流程、稅收、政策及分析

1、關(guān)于國有產(chǎn)權(quán)（資產(chǎn)）無償劃轉(zhuǎn)的流程、稅收、政策及分 關(guān)于國有產(chǎn)權(quán)（資產(chǎn)）無償劃轉(zhuǎn)的流程、稅收、政策及分析無償劃轉(zhuǎn)作為一種特殊的國有產(chǎn)權(quán)流轉(zhuǎn)方式，對合理配置經(jīng)濟資源，實施國有經(jīng)濟布局和結(jié)構(gòu)調(diào)整起著重要的作用。因其非市場和無對價以及與有償轉(zhuǎn)讓方式相比可以減輕企業(yè)的稅務(wù)負擔等特點，被國有企業(yè)廣泛使用。一、無償劃轉(zhuǎn)制度的歷史變遷企業(yè)國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)制度的由來，可以追溯到 1979 年 6 月 8 日財政部《關(guān)于國營企業(yè)固定資產(chǎn)實行有償調(diào)撥的試行

2、辦法》和 1979 年 7 月 6 日財政部《關(guān)于中央級行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)試行部分有償調(diào)撥的通知》，這兩個文件在規(guī)定實行資產(chǎn)有償調(diào)撥的同時，對在什么情況下可以無償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)也做了相應(yīng)規(guī)定。對企業(yè)國有資產(chǎn)通過無償劃轉(zhuǎn)的方式在國有企業(yè)間流動，是我國特有的也是最具有計劃經(jīng)濟色彩的資產(chǎn)整和方式，原指在政府直接干預(yù)下，將目標企業(yè)無償劃轉(zhuǎn)給收購方的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移行為。在八十年代末，這種無償劃轉(zhuǎn)的做法被廣泛采用，主要是政府部門將經(jīng)營不善、陷入財務(wù)困境的國有

3、企業(yè)劃轉(zhuǎn)給效益比較好的國有企業(yè)，且在劃轉(zhuǎn)過程中不剝離富余人員、不良債務(wù)和企業(yè)辦社會。隨著時代的發(fā)展，無償劃轉(zhuǎn)的模式已經(jīng)不僅局限于政府部門主導(dǎo)型，企業(yè)主動型的國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)模式也在蓬勃發(fā)展，在國有企業(yè)改制特別是在國有企業(yè)集團資產(chǎn)重組過程中被經(jīng)常采用。國家國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會成立以前，關(guān)于國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)的規(guī)范性文件主要有原國家經(jīng)貿(mào)委、財政部聯(lián)合頒布的《關(guān)于國有企業(yè)管理關(guān)系變更有關(guān)問題的通知》（國經(jīng)貿(mào)企改[2001]257 號）和財政部

4、頒布的《關(guān)于企業(yè)國有資產(chǎn)辦理無償劃轉(zhuǎn)手續(xù)的規(guī)定》（財管字[1999]301 號）。前者對國有企業(yè)管理關(guān)系變更（實為無償劃轉(zhuǎn)）的行為審批做出了規(guī)定，為實體性規(guī)范；后者側(cè)重于辦理劃轉(zhuǎn)手續(xù)，為程序性規(guī)范。機構(gòu)改革后，尤其是隨著新的國有資產(chǎn)管理體制的建立，上述兩個文件的體制基礎(chǔ)發(fā)生了變化。原國家經(jīng)貿(mào)委、財政部對無償劃轉(zhuǎn)事項以行政管理為主，分為企業(yè)管理關(guān)系變更和辦理國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)手續(xù)兩個階段。國資委成立后，國資委作為履行出資人職責的專門機構(gòu)與觀

5、點一認為：雖然屬于同一投資主體但由于是不同的法人單位，根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第五條：單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人，視同發(fā)生應(yīng)稅行為的規(guī)定，應(yīng)按贈與視同發(fā)生應(yīng)稅行為征收營業(yè)稅。比如母公司將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償劃轉(zhuǎn)到其全資子公司名下；比如一人有限公司或者個體工商戶將土地、房屋劃轉(zhuǎn)到投資者名下等。觀點二認為：土地、房屋無償劃轉(zhuǎn)屬于同一投資主體內(nèi)部的行為，并不是無償贈送其他單位或者個人，因

6、此不屬于營業(yè)稅的征收范圍。2、目前有關(guān)無償劃轉(zhuǎn)營業(yè)稅的規(guī)定主要是針對個案逐案進行審批，沒有統(tǒng)一政策。例如《關(guān)于中國建銀投資有限責任公司有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅〔2005〕160 號）規(guī)定：為妥善處理原中國建設(shè)銀行實施重組分立改革設(shè)立中國建設(shè)銀行股份有限公司（以下簡稱建行股份）及中國建銀投資有限責任公司（以下簡稱建銀投資）的相關(guān)稅收問題，促進建銀投資穩(wěn)健經(jīng)營，經(jīng)國務(wù)院批準，重組分立過程中，原中國建設(shè)銀行無償劃轉(zhuǎn)給建銀投資的不動產(chǎn)，不

7、征收營業(yè)稅。此外，對于建銀投資將其擁有的固定資產(chǎn)出租給建行股份取得的財產(chǎn)租賃收入，自 2005 年 1 月 1 日起，3 年內(nèi)暫免征收營業(yè)稅。（二）土地增值稅1、《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》第二條規(guī)定“轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物(以下簡稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn))并取得收入的單位和個人，為土地增值稅的納稅義務(wù)人(以下簡稱納稅人)，應(yīng)當依照本條例繳納土地增值稅?！薄吨腥A人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則》第二條進一步規(guī)定“條例

8、第二條所稱的轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其他附著物并取得收入，是指以出售或者其他方式有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。不包括以繼承，贈與方式無償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為?！必敹愖郑?995）48 號《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》第四條進一步對細則中“贈與”所包括的范圍進行了明確：“細則所稱的贈與是指如下情況：（一）房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈與直系親屬或承擔直接贍養(yǎng)義務(wù)人的；（二）房產(chǎn)所有人、土地作