我國民事信托稅負問題：法學視角的分析與應對

1、一導 一導 言民營企業(yè)在推動發(fā)展、促進創(chuàng)新、增加就業(yè)、改善民生和擴大開放等方面發(fā)揮著不可替代的作用。經(jīng)過改革開放四十余年的發(fā)展，我國民營經(jīng)濟將迎來歷史上首次大規(guī)模集中傳承的重大挑戰(zhàn)。在發(fā)達國家，信托與基金會等制度安排是民營企業(yè)傳承最重要的保障和依據(jù)，但由于民營企業(yè)傳承是個新問題，我國尚無相應的頂層設計及制度安排。將家族信托、慈善信托等制度安排打造成國家的軟實力，是現(xiàn)代社會發(fā)展的共識和趨勢。美國、英國、日本等發(fā)達國家廣泛采用民事信托制度，

2、我國卻存在著包括立法不清、登記障礙、稅負過高等問題，難以真正實現(xiàn)民營企業(yè)產(chǎn)權保護、傳承等核心功能。實踐中，家族信托同樣受到當前信托稅收監(jiān)管實踐“視同交易”態(tài)度的限制。以招商銀行私人銀行為例，由于稅收監(jiān)管因素影響，家族信托的受托財產(chǎn)類型仍然僅限于現(xiàn)金、上市公司少數(shù)股權，而上市公司控股股權、不動產(chǎn)、經(jīng)拍賣轉讓的藝術品等財產(chǎn)類別則由于信托稅收監(jiān)管實踐不成熟等原因鮮有涉及。家族信托與慈善信托等民事信托稅制的專有規(guī)則缺失問題，實質(zhì)上是欠缺對于以信

3、托作為財富轉移工具而進行征稅的規(guī)范設計。財富移轉稅收對財富處置是最重要的限制，而信托作為一種現(xiàn)實需求愈發(fā)旺盛的財富處置手段，其稅負本質(zhì)亟待厘清和解決。當前，有關信托稅負問題的研究更多從經(jīng)濟學、會計學層面展開，考慮到信托作為源自于普通法系的內(nèi)涵艱深的法學概念，本文從法學角度對信托稅制進行研究。二我國信托稅制存在的問題 二我國信托稅制存在的問題（一）稅收基礎法律底子較薄效和迅速的效果，但由于該等行政機關的日常行政執(zhí)法工作占據(jù)了大量的時間和精

4、力，只能將有限的時間和精力投入到立法工作中，相較而言不及由專門法機關和專業(yè)人士進行研究后的立法效果。（三）“視同交易”一刀切導致雙重征稅現(xiàn)階段，由于缺乏針對信托財產(chǎn)移轉稅收的明確成文規(guī)則，稅務機關在實踐中對于信托財產(chǎn)的移轉征稅采取“視同交易”的一刀切態(tài)度。本文將以實例說明我國本土家族信托雙重稅負的問題。在當前稅制下，假設某家族擁有現(xiàn)金 2 000 萬元，股票（股權）價值折合 2 000 萬元，房產(chǎn)兩套共折合 2 000 萬元，藝術品收藏