談?wù)労喜?huì)計(jì)報(bào)表編制中應(yīng)注意的幾個(gè)問題

1、 隨著企業(yè)改制、資產(chǎn)合并重組等業(yè)務(wù)的增多及新的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的要求，許多企業(yè)需要編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，而目前我國(guó)尚未出臺(tái)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，編制合并報(bào)表的主要依據(jù)為財(cái)政部 1995 年制定的《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》(以下簡(jiǎn)稱《暫行規(guī)定》)。企業(yè)在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)務(wù)中遇到許多實(shí)際問題，有些問題《暫行規(guī)定》沒有作出規(guī)定或按其規(guī)定不易操作?，F(xiàn)就合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制中的一些問題進(jìn)行探討。復(fù)雜股權(quán)結(jié) 權(quán)結(jié)構(gòu)下， 構(gòu)下，長(zhǎng)期投 期投資及權(quán)益的抵

2、益的抵銷實(shí)務(wù)中企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)復(fù)雜多樣，有單一控股、直接控股、間接控股、交叉控股等多種形式。那么編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，集團(tuán)內(nèi)如何抵銷長(zhǎng)期投資及權(quán)益?1. 編制合并會(huì) 制合并會(huì)計(jì)報(bào) 計(jì)報(bào)表前，個(gè) 表前，個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào) 計(jì)報(bào)表要按 表要按權(quán)益法 益法調(diào)整長(zhǎng)期投 期投資。但因各公司的投資比例不同，有的可能采用成本法核算長(zhǎng)期投資。不同的核算方法對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表有時(shí)會(huì)產(chǎn)生不同的結(jié)果。這種情況下應(yīng)如何處理?筆者認(rèn)為應(yīng)先按少數(shù)股東股權(quán)比例計(jì)算少數(shù)股東應(yīng)計(jì)的損益

3、，將計(jì)算出來的少數(shù)股東收益調(diào)整抵減集團(tuán)公司匯總凈利潤(rùn)，則不論采用何種方法核算集團(tuán)內(nèi)公司間的長(zhǎng)期投資，合并會(huì)計(jì)報(bào)表的結(jié)果都是一樣的。因?yàn)榧瘓F(tuán)公司匯總凈利潤(rùn)減去少數(shù)股東收益就是集團(tuán)公司的合并凈利潤(rùn)。即不論個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表如何反映，合并時(shí)均要進(jìn)行抵銷調(diào)整，故最關(guān)鍵的是按少數(shù)股東權(quán)益比例準(zhǔn)確計(jì)算少數(shù)股東應(yīng)計(jì)的損益。為例，若因?yàn)楣蓶|對(duì)公司僅承擔(dān)有限責(zé)任，而將所有者權(quán)益負(fù)數(shù)部分放在負(fù)債反映，就會(huì)低估負(fù)債，高估權(quán)益，不符合謹(jǐn)慎性原則。而且這樣處理，所有者

4、權(quán)益為負(fù)數(shù)那部分虧損隱藏在負(fù)債里，資產(chǎn)負(fù)債表不能反映公司真實(shí)的資產(chǎn)狀況，也不會(huì)出現(xiàn)所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的資產(chǎn)負(fù)債表，我們看到的只有所有者權(quán)益為正數(shù)或零的資產(chǎn)負(fù)債表。同樣道理，當(dāng)我們將集團(tuán)公司作為一個(gè)整體來看待，同樣不應(yīng)將一部分虧損放在負(fù)債項(xiàng)目反映，以免低估負(fù)債，高估權(quán)益。所以，在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，對(duì)子公司所有者權(quán)益負(fù)數(shù)部分，應(yīng)沖減集團(tuán)公司所有者權(quán)益，而不應(yīng)放在負(fù)債項(xiàng)目反映，以真實(shí)反映集團(tuán)公司的資產(chǎn)狀況。另有一種意見認(rèn)為：將子公司所有者權(quán)益

5、負(fù)數(shù)部分在合并會(huì)計(jì)報(bào)表的“未確認(rèn)的投資損失”項(xiàng)目反映。這樣處理似乎也不大合理。當(dāng)我們將集團(tuán)公司作為一個(gè)整體來看待時(shí)，所謂投資，應(yīng)是指對(duì)集團(tuán)外的投資，對(duì)集團(tuán)內(nèi)部應(yīng)無所謂的投資，故合并會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)內(nèi)部而言，不應(yīng)有“未確認(rèn)的投資損失”。權(quán)益的再抵 益的再抵銷合并會(huì)計(jì)報(bào)表在母公司對(duì)子公司股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷時(shí)，已經(jīng)將子公司所有者權(quán)益全部抵銷。目前規(guī)定需要將子公司提取的盈余公積再抵銷回來，但并沒有規(guī)定對(duì)資本公積是否應(yīng)再抵銷回來。若不將資本