內(nèi)部控制-內(nèi)控總論培訓(xùn)課件(ppt 67頁(yè))

1、南開大學(xué)程新生,內(nèi)部控制理論與實(shí)務(wù) Internal Control Theory and Practice,南開大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系/公司治理研究院 程新生 教授xinsheng86@126.comcxs1963@sina.com,研究方向：公司財(cái)務(wù)與公司治理，企業(yè)控制系統(tǒng)及其評(píng)價(jià)管理學(xué)（會(huì)計(jì)方向）博士、博士后，教授、碩導(dǎo)/博導(dǎo)加拿大 Alberta 大學(xué)訪問學(xué)者(2004-2005年)南開大學(xué)公司治理評(píng)價(jià)研究室主任/《

2、南開管理評(píng)論》/NBRI 常務(wù)副主編CICPA（中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師非執(zhí)業(yè)會(huì)員，1994年-至今）發(fā)表學(xué)術(shù)論文40余篇，其中在《管理世界》、《會(huì)計(jì)研究》等期刊發(fā)表多篇論文；出版《企業(yè)內(nèi)部控制》等著作五部長(zhǎng)期從事財(cái)會(huì)實(shí)踐，兼任大型公司財(cái)務(wù)副總經(jīng)理/財(cái)務(wù)顧問/大型上市公司董事（1996-至今）,個(gè) 人 簡(jiǎn) 介,程新生教授代表作,程新生，譚有超，劉建梅.非財(cái)務(wù)信息、外部融資與投資效率研究.管理世界，2012（7）程新生，李海萍，治理人監(jiān)督

3、與戰(zhàn)略績(jī)效信息偏誤的情境依賴,管理科學(xué)學(xué)報(bào),2011（10）程新生,宋文洋等.信用風(fēng)險(xiǎn)管理:從內(nèi)部績(jī)效評(píng)價(jià)到客戶公司治理風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià).會(huì)計(jì)研究,2010（12） 程新生與李維安,郝臣,吳德勝等.中國(guó)公司治理狀況評(píng)價(jià)研究.管理世界,2010(1) :143-151程新生 等，The British Accounting Review ，2014（1）程新生 等，參與式預(yù)算行為實(shí)驗(yàn)研究，《會(huì)計(jì)研究》，2008（5）CHENG Xins

4、heng, JI Yingxin, WANG Lili. The impact of corporate governance on financial control. Frontiers of Business Research in China, Volume 2, Number 3, September, 2008 程新生，《企業(yè)內(nèi)部控制》，高等教育出版社，2011（第二版） 程新生 等，《公司治理與戰(zhàn)略控制》，西南財(cái)經(jīng)大學(xué)

5、出版社，2010年,程新生教授主持的科研項(xiàng)目,2013年，教育部人文社科重點(diǎn)研究基地重大項(xiàng)目“公司治理信息系統(tǒng)評(píng)價(jià)研究”（批準(zhǔn)號(hào)：2013JJD630004，2013.1－2015.12）2010年國(guó)家自然科學(xué)基金項(xiàng)目：公司治理與管理控制的交互作用及影響機(jī)制研究-批準(zhǔn)號(hào)：71072095， 2011.1－2013.12）教育部人文社科重點(diǎn)研究基地重大項(xiàng)目“大股東行為效應(yīng)與評(píng)價(jià)指數(shù)研究”（批準(zhǔn)號(hào)：2009JJD630001，2010.

6、1－2012.12）2007年國(guó)家自然科學(xué)基金項(xiàng)目：基于戰(zhàn)略的適應(yīng)性企業(yè)控制系統(tǒng)研究（批準(zhǔn)號(hào)：70771048，2008.1－2010.12）中國(guó)公司治理及其評(píng)價(jià)研究（國(guó)家自然科學(xué)基金2005年重點(diǎn)課題，批準(zhǔn)號(hào)70532001，2006-2009年，子課題“中國(guó)公司治理評(píng)價(jià)系統(tǒng)研究”負(fù)責(zé)人） 主持教育部項(xiàng)目“基于公司治理的財(cái)務(wù)控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)及預(yù)警研究”（2007－2009）南開大學(xué)“985項(xiàng)目”（內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制研究，2003－

7、2006年，主持人）,本課程的主要內(nèi)容,1.總體介紹（以管理者為中心：強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)管理）2.公司治理視角-為股東為首的利益相關(guān)者報(bào)務(wù)：以董事會(huì)起點(diǎn)、分布于企業(yè)各個(gè)層面的控制3.管理學(xué)視角-管理控制：為實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)4.權(quán)力配置視角-頂層上制衡，操作層上牽制原則5.風(fēng)險(xiǎn)管理視角-ERM-全方位關(guān)注可控風(fēng)險(xiǎn)的控制6.組織行為視角-針對(duì)人員和組織行為的控制7.審計(jì)學(xué)視角-財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)成本控制服務(wù),一、內(nèi)部控制基礎(chǔ)篇

8、1.總論2.控制環(huán)境與內(nèi)控設(shè)計(jì)二、內(nèi)部控制要素篇3.控制程序與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估4.控制活動(dòng)與權(quán)責(zé)配置,本課程講授內(nèi)容與結(jié)構(gòu)-5篇12章,三、內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制篇5.人員與組織行為風(fēng)險(xiǎn)控制（案例；目標(biāo)與程序；機(jī)制與方法）6.資金活動(dòng)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制（案例；目標(biāo)與程序；機(jī)制與方法）7.信息風(fēng)險(xiǎn)控制（案例；目標(biāo)與風(fēng)險(xiǎn)；機(jī)制與方法）,四、內(nèi)部控制層次篇8.流程控制（案例；目標(biāo)與程序；機(jī)制與方法）9.管理層面內(nèi)部控制-管理控制10.公司治理

9、層面內(nèi)部控制,本課程講授內(nèi)容與結(jié)構(gòu)-5篇12章,中文期刊與參考資料,《經(jīng)濟(jì)研究》《管理世界》《南開管理評(píng)論》《會(huì)計(jì)研究》/《審計(jì)研究》《金融研究》/《管理科學(xué)學(xué)報(bào)》《心理學(xué)學(xué)報(bào)》各財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào),財(cái)務(wù)與金融類SSCI期刊Journal of FinanceJournal of Financial EconomicsReview of Financial StudiesFinancial ManagementJourn

10、al of Banking and FinanceJournal of Empirical FinanceJournal of Financial and Quantitative AnalysisJournal of Accounting, Auditing and FinanceJournal of Corporate Finance,會(huì)計(jì)類七本SSCI刊物：Journal of Accounting Research（芝

11、加哥大學(xué)）Journal of Accounting and Economics（羅切斯特大學(xué)）The Accounting Review（美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)）Contemporary Accounting Research(加拿大)Review of accounting studies(TOP Five)Accounting, Organizations and Society（英國(guó)）Auditing: A Journal o

12、f Practice & Theory（美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)）Accounting and Business Research（英國(guó)）,管理類期刊：Academy of Management Journal / Academy Management ReviewAdministrative Science Quarterly / Strategic Management Journal Journ

13、al of Applied Psychology/ Organizational Science British Journal of Management Corporate Governance: an international reviewJournal of Management/ Journal of BusinessJournal of

14、Management Studies / Journal of Organizational Behavior Journal of Vocational Behavior / Management Science Personnel Psychology Organizational Behaviour and Human Decision Processes Organization

15、 Studies / Sloan Management Review,經(jīng)濟(jì)類American Economic Review Journal of Economic LiteratureJournal of Economic Perspective （經(jīng)濟(jì)學(xué)前景）EconometricaEconomic Journal Journal of Economic Theor

16、y Journal of Political Economy Quarterly Journal of Economics Review of Economic Studies,一、什么是內(nèi)部控制 二、什么是好的內(nèi)部控制三、內(nèi)部控制的產(chǎn)生與發(fā)展 四、從不同角度進(jìn)行的研究五、內(nèi)部控制的局限,第1章 總 論,《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，財(cái)會(huì)[2008]7號(hào)（五部委）：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨

17、在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程包括資產(chǎn)安全、采購(gòu)、資金管理、信用風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)報(bào)告、合同、員工管理、成本控制、經(jīng)營(yíng)與戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)等,一、什么是內(nèi)部控制,,經(jīng)濟(jì)步入“新常態(tài)”，一些潛在風(fēng)險(xiǎn)逐步顯化國(guó)資委下發(fā)《關(guān)于2015年中央企業(yè)開展全面風(fēng)險(xiǎn)管理工作有關(guān)事項(xiàng)的通知》，要求中央企業(yè)貫徹落實(shí)中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議提出的“強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防控”意見，促進(jìn)中央企業(yè)進(jìn)一步強(qiáng)化經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，完善內(nèi)部控制機(jī)制，提高風(fēng)險(xiǎn)防控能力在重大投資、重大兼并收購(gòu)、重大重組改制、重大改革

18、等事項(xiàng)應(yīng)建立專項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度，保障法律顧問參與企業(yè)決策論證、提供法律意見,中國(guó)大型企業(yè)內(nèi)部控制的三道防線,大型企業(yè)構(gòu)建的內(nèi)部控制由三道防線構(gòu)成-由職能管理、合規(guī)控制和內(nèi)部審計(jì)組成,,,企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)（條線）及部門全部風(fēng)險(xiǎn),內(nèi)部控制建立、管理和對(duì)第一道防線的指導(dǎo)、檢查－合規(guī)控制第二道防線,,內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)控評(píng)價(jià)、反舞弊第三道防線,業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)和業(yè)務(wù)職能管理部門自我評(píng)估職責(zé)：第一道防線,,,,,剩余風(fēng)險(xiǎn)在董事會(huì)/最高管理層可接受范圍內(nèi)

19、,2024/4/3,南開大學(xué)　程新生,17,案例,MT公司曾一次丟失200個(gè)手機(jī)，但業(yè)務(wù)主管未在規(guī)定的48小時(shí)內(nèi)報(bào)告，直到月末盤點(diǎn)時(shí)才發(fā)現(xiàn)，并向總部報(bào)告第幾道防線出問題了？第幾道防線有效？,2024/4/3,南開大學(xué)　程新生,18,MT有兩箱部件（銅構(gòu)件）丟失，這些貨重約幾百斤，只有用叉車才能搬走，并有保安、司機(jī)、倉(cāng)儲(chǔ)部門三方配合才能運(yùn)走，這些人員串通偷盜，將貨物按廢品出售內(nèi)部控制人員未能發(fā)現(xiàn),2024/4/3,南開大學(xué)　程新生,

20、19,還有一次，MT公司貨物－手機(jī)，在運(yùn)輸中途被搶，時(shí)間很巧合，中間的作案時(shí)間只有十分鐘，每輛車的間隔時(shí)間是十分鐘，而且是在路燈不亮的地方發(fā)案事后，押運(yùn)人員（司機(jī)、保安、業(yè)務(wù)人員）還受了輕傷，偽裝得很好，沒有證據(jù)表明有人犯罪,2024/4/3,南開大學(xué)　程新生,20,MT的財(cái)會(huì)人員認(rèn)為，外部審計(jì)師－某知名會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)能力很弱智：進(jìn)行盤點(diǎn)，但發(fā)現(xiàn)不了內(nèi)部控制的問題，年度盤點(diǎn)審計(jì)是走過場(chǎng) 主要是會(huì)計(jì)公司的員工不熟悉業(yè)務(wù)流程。這些新

21、的員工大多是新畢業(yè)的學(xué)生，優(yōu)秀的審計(jì)師難以長(zhǎng)期留在會(huì)計(jì)公司,,請(qǐng)問以上案例反映了內(nèi)部控制中最常見、危害最嚴(yán)重的什么問題？,,1、內(nèi)控事例：內(nèi)部控制工作的價(jià)值是如何體現(xiàn)的？2、從財(cái)務(wù)內(nèi)控走向業(yè)務(wù)內(nèi)控的價(jià)值提升路徑3、企業(yè)價(jià)值鏈與業(yè)務(wù)流程梳理4、關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)和控制點(diǎn)識(shí)別技術(shù)5、如何解決開展內(nèi)控工作面臨的各種困難；6、內(nèi)控的組織協(xié)調(diào)、考核激勵(lì)、動(dòng)態(tài)維護(hù),內(nèi)部控制框架,,,,橫向-內(nèi)部控制的五個(gè)要素,,,,,,,公司治理層面控制,,管

22、理控制層,縱向- 內(nèi)部控制的三個(gè)層次,,流程控制,內(nèi)部控制設(shè)計(jì)考慮的五個(gè)要素：,控制環(huán)境：組織架構(gòu)、企業(yè)文化等風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：風(fēng)險(xiǎn)大的企業(yè)，內(nèi)控嚴(yán)密控制活動(dòng)：采取的步驟和方法信息傳遞與溝通：及時(shí)傳達(dá)信號(hào)監(jiān)督：內(nèi)部審計(jì)、監(jiān)事會(huì)等,內(nèi)部控制體系與目標(biāo),內(nèi)部控制的核心是什么？,內(nèi)部控制的核心是實(shí)施經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)，促進(jìn)組織中目標(biāo)不完全一致的個(gè)體合作，向著組織的既定目標(biāo)努力，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受范圍之內(nèi),內(nèi)部控制的核心,內(nèi)部控制應(yīng)該嵌入組織架

23、構(gòu)之中，并成為治理結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)管理系統(tǒng)的有機(jī)組成部分，在第一道防線中強(qiáng)調(diào)業(yè)務(wù)流程中的控制內(nèi)部控制應(yīng)該強(qiáng)調(diào)組織中的所有人員的參與并對(duì)內(nèi)部控制產(chǎn)生影響,內(nèi)部控制與業(yè)務(wù)流程關(guān)系,如何理解內(nèi)部控制的335？,思考題,,內(nèi)部控制的3353道防線、3個(gè)層次、5個(gè)構(gòu)成要素,內(nèi)部控制應(yīng)該嵌入組織架構(gòu)之中，強(qiáng)調(diào)不相容職務(wù)分離：內(nèi)部牽制和分工內(nèi)部控制應(yīng)該強(qiáng)調(diào)組織中的所有人員的參與并對(duì)內(nèi)部控制產(chǎn)生影響－輪崗，但要注意動(dòng)態(tài)管理：美女出納與靚仔會(huì)計(jì)中國(guó)移動(dòng)

24、省級(jí)經(jīng)理調(diào)動(dòng)，供應(yīng)商營(yíng)銷經(jīng)理也在輪換（跟著走）,關(guān)鍵,為什么需要內(nèi)部控制？,一、有些組織成員不清楚組織的目標(biāo)，不知道企業(yè)希望其做什么、怎么做，內(nèi)部控制的一個(gè)重要任務(wù)是告訴組織成員怎樣為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)而努力二、人的行為動(dòng)機(jī)問題，組織成員可能在某些場(chǎng)合會(huì)以犧牲企業(yè)利益來追求個(gè)人利益三、個(gè)人能力的限制，即使組織成員知道企業(yè)的期望，也有良好的工作動(dòng)機(jī)和道德素質(zhì)，彼得定理“員工最終會(huì)被提拔到他們不能勝任的崗位”，個(gè)人能力的限制也會(huì)產(chǎn)生控制問題

25、四、經(jīng)營(yíng)環(huán)境不確定性，需要有相對(duì)穩(wěn)定的組織結(jié)構(gòu),有效運(yùn)營(yíng)、監(jiān)督嚴(yán)密、風(fēng)險(xiǎn)適度,經(jīng)營(yíng)有序，管理規(guī)范動(dòng)態(tài)考核與績(jī)效評(píng)價(jià)制度及時(shí)可靠的信息系統(tǒng)、督導(dǎo)制度獨(dú)立、靈敏的監(jiān)督組織（內(nèi)部審計(jì)）定期與不定期的檢查制度責(zé)任追究制度建立和實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)容量與風(fēng)險(xiǎn)容忍度制度風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)與權(quán)限結(jié)構(gòu)合理,二、什么是好的內(nèi)部控制,三、內(nèi)部控制的產(chǎn)生與發(fā)展,內(nèi)部控制的發(fā)展與會(huì)計(jì)控制密切相關(guān)，從會(huì)計(jì)學(xué)來分析，內(nèi)部控制理論發(fā)展大致經(jīng)歷了四個(gè)階段（一）內(nèi)部牽制

26、階段—流程和制度牽制，如一項(xiàng)業(yè)務(wù)由不同部門或人員共同完成（二） 1992年，美國(guó)組成COSO委員會(huì)，發(fā)布的《內(nèi)部控制的整體框架》由五部分組成：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督（三）2004年提出《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理》框架，強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)管理（四）2006年7月15日中國(guó)五部委成立“企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)”，研究和發(fā)布企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn),The Titles of SOA,Public Company Accounting Over

27、sight Board (PCAOB) Auditor Independence Corporate ResponsibilityEnhanced Financial DisclosuresAnalyst Conflicts of InterestCommission Resources and AuthorityStudies and ReportsCorporate and Criminal Fraud Account

28、abilityWhite Collar Crime Penalty EnhancementCorporate Tax ReturnsCorporate Fraud Accountability,Key goals of SOA,Enhance financial disclosureEnhance auditor independenceImprove corporate governanceProtect public c

29、ompany employees, whistleblowers, and shareholdersIncrease accountability of corporate executivesDeter and punish fraudulent behavior,Corporate Responsibility,The CEO and CFO must certify in a statement that accompanie

30、s the audit report: the appropriateness of the financial statements and disclosure;the statements fairly present, in all material respects, the operations and financial conditions of the company; and that all signific

31、ant deficiencies in internal controls have been disclosed to the auditors and audit committee.Also states that the officers are responsible for internal controls:have evaluated its effectiveness in the last 90 days;ha

32、ve presented the conclusions in their report ; have discussed any changes in internal controls.,Section - 302,Enhanced financial disclosures,Management must describe the framework used to evaluate its financial control

33、s Management must assess the effectiveness of its internal financial controlsExternal auditors must assess the effectiveness of the framework used by management to evaluate its ICOFRExternal auditors must also at

34、test management’s assessment of its internal financial controls (ICOFR)External auditors must also report on the fair presentation of financial statements,Section – 404 reports produced,Whistl

35、e-blowing,Section 301 – Audit committee should be the avenue for whistleblowers.Section 806 – No public company or any officer, employee, contractor, or agent of such company may discharge, demote, suspend, threaten, ha

36、rass, or in any other manner discriminate against any whistleblowers.Section 1107 - Whoever knowingly, with the intent to retaliate, takes any action harmful to any person, including interference with the lawful employm

37、ent or livelihood of any person, for providing to a law enforcement officer any truthful information relating to the commission or possible commission of any federal offense, shall be fined under this title, imprisoned n

38、ot more than 10 years, or both.,Praise,Former Federal Reserve Chairman Alan Greenspan praised the Sarbanes–Oxley Act: "I am surprised that the Sarbanes–Oxley Act, so rapidly developed and enacted, has functioned as

39、well as it has....Investors confidence is increased as Sarbanes Oxley Act ensures reliable financial reporting.Reduced manipulation, enhanced transparency and more accurate, reliable financial statements.Ethical cultu

40、re and protection to whistleblowers.,Criticism,Congressman Ron Paul stated that, these regulations are damaging American capital markets by providing an incentive for small US firms and foreign firms to deregister from U

41、S stock exchanges.The new laws and regulations have neither prevented frauds nor instituted fairness. But they have managed to kill the creation of new public companies in the US.High compliance cost is heavy burden to

42、 the listed companies.American capital market is losing its competitive advantages.,四、從不同角度進(jìn)行的研究,在管理學(xué)研究中，認(rèn)為管理的四大職能是計(jì)劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)、控制，通用的概念是管理控制，認(rèn)為管理控制是按照目標(biāo)或計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn)衡量計(jì)劃的完成情況、糾正計(jì)劃執(zhí)行中的偏差，以確保計(jì)劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，或適當(dāng)修改計(jì)劃，使計(jì)劃更加適合于實(shí)際情況。認(rèn)為管理控制的目標(biāo)主要有

43、兩個(gè)：限制偏差的累積、適應(yīng)環(huán)境的變化,管理學(xué)研究,會(huì)計(jì)學(xué)研究,在會(huì)計(jì)學(xué)中更多地使用會(huì)計(jì)控制一詞，通過會(huì)計(jì)系統(tǒng)參與控制本單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)，以保證資產(chǎn)的安全完整、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、提供相關(guān)可靠的會(huì)計(jì)信息在國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)學(xué)界，對(duì)財(cái)務(wù)控制的定義與會(huì)計(jì)控制類似，但國(guó)外學(xué)者和出版物將財(cái)務(wù)控制解釋為結(jié)果控制，是以財(cái)務(wù)績(jī)效目標(biāo)（例如預(yù)算目標(biāo)）為導(dǎo)向的一種控制形式，通過財(cái)務(wù)績(jī)效目標(biāo)引導(dǎo)組織成員的行為,在審計(jì)界，內(nèi)部控制定義的演變反映出審計(jì)人員

44、在開展審計(jì)時(shí)所運(yùn)用的控制概念是一種純技術(shù)的、專業(yè)化的、具有嚴(yán)格限定的適用范圍、旨在防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念，認(rèn)為內(nèi)部控制的宗旨是預(yù)防和發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤與舞弊、改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率，限定內(nèi)部控制的涵義是為了減輕審計(jì)責(zé)任和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),審計(jì)學(xué)研究,公司治理角度研究,公司治理角度研究，內(nèi)部控制分為兩個(gè)層次：第一個(gè)層次是所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者激勵(lì)約束，通過制定績(jī)效目標(biāo)，對(duì)經(jīng)營(yíng)者激勵(lì)、約束，促使經(jīng)營(yíng)者努力經(jīng)營(yíng)、做出科學(xué)決策，股東會(huì)和董事會(huì)控制機(jī)制第二個(gè)層次是管理層面控制

45、，即經(jīng)營(yíng)者對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)流程和財(cái)務(wù)活動(dòng)監(jiān)控，解決經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)管理能力問題，目的是實(shí)施有效管理并實(shí)現(xiàn)績(jī)效目標(biāo),以控制論為指導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制研究,依照控制論的觀點(diǎn)，控制系統(tǒng)所共有的基本特性是信息的交換和反饋過程，利用這些特征可以達(dá)到對(duì)系統(tǒng)的認(rèn)識(shí)、分析和控制的目的運(yùn)用控制論中的平衡偏差原理，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理及其活動(dòng)過程進(jìn)行調(diào)節(jié)、溝通和約束,以代理理論對(duì)內(nèi)部控制研究,組織內(nèi)部的談判、監(jiān)督、執(zhí)行和約束等，要求有一系列的制度安排來維持契約的有效性，從

46、而保證企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)組織的整體效率。為了預(yù)防和懲治代理人的敗德行為，委托人一方面是對(duì)其代理人進(jìn)行激勵(lì)，力求實(shí)現(xiàn)激勵(lì)相容；另一方面對(duì)代理過程實(shí)行監(jiān)督，從而使得代理人的行為符合委托人的效用函數(shù)-董事會(huì)制度埃森哈特（Eisenhardt）早在20世紀(jì)80年代就提出針對(duì)不同的契約關(guān)系，設(shè)計(jì)控制機(jī)制,Van et al.（2004）研究證明，心理所有權(quán)比員工滿意度、組織承諾更好地預(yù)測(cè)組織公民行為。職業(yè)經(jīng)理人職務(wù)侵占行為與心理所有權(quán)有關(guān)，職業(yè)經(jīng)理人

47、在行使控制權(quán)、知情權(quán)時(shí)會(huì)產(chǎn)生心理所有權(quán)，一旦經(jīng)理人的心理所有權(quán)未得到滿足，則有可能產(chǎn)生侵占傾向和侵占行為,以組織行為理論對(duì)內(nèi)部控制的研究,Jermier（1998）指出，各類組織一直在考慮怎樣通過“鐵拳”（強(qiáng)制政策）包裝成“天鵝絨手套”（懷柔政策）來控制其成員。目標(biāo)管理（MBO）要求高管層對(duì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過程監(jiān)督，而顧問制度（mentoring）鼓勵(lì)中層坦白他們的失敗和其他內(nèi)部實(shí)情。顧問會(huì)建議怎樣使他們的行為符合組織的期望 ；兩種新的組織控制

48、方式（工作表現(xiàn)的電子監(jiān)視和團(tuán)隊(duì)）滲入和擴(kuò)展了現(xiàn)有控制模型，電子眼的使用對(duì)人的自由和尊嚴(yán)提出了挑戰(zhàn),以組織行為理論對(duì)內(nèi)部控制的研究,以權(quán)變理論對(duì)內(nèi)部控制研究,該理論認(rèn)為，不存在普遍適用的控制系統(tǒng)，在不同的情況下要采取不同的控制方法，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制適應(yīng)其環(huán)境變化。把內(nèi)部控制看成一個(gè)既受外界環(huán)境影響，又對(duì)外界環(huán)境施加影響的“開放系統(tǒng)”內(nèi)部控制同環(huán)境之間存在著一定的函數(shù)關(guān)系，但不一定是因果關(guān)系。權(quán)變理論視角的研究側(cè)重于控制系統(tǒng)適應(yīng)控制環(huán)境和影響

49、因素分析,權(quán)變管理理論認(rèn)為：（1）要把環(huán)境對(duì)管理的作用具體化，并使管理理論與管理實(shí)踐緊密地聯(lián)系起來；（2）環(huán)境是自變量，而管理制度和技術(shù)是因變量；（3）權(quán)變管理理論的核心內(nèi)容是環(huán)境變量與管理變量之間的函數(shù)關(guān)系就是權(quán)變關(guān)系 Brownell（2013）研究了一家大型電子公司市場(chǎng)營(yíng)銷部和研發(fā)部門所面對(duì)的環(huán)境條件的差異，發(fā)現(xiàn)在營(yíng)銷部門，預(yù)算參與降低了管理績(jī)效；在研發(fā)部門，預(yù)算的參與管理績(jī)效之間有更強(qiáng)的正向相關(guān)關(guān)系,以權(quán)變理論對(duì)內(nèi)部控制研究,

50、五、不同層面內(nèi)部控制的局限和難點(diǎn),（一）公司治理層面內(nèi)部控制的難點(diǎn)管理層濫用職權(quán)，如東北高速公司控制與信任關(guān)系矛盾激勵(lì)約束的有效性-強(qiáng)激勵(lì)與弱約束，或弱激勵(lì)與弱約束,,案例——東北高速公路張曉光,,,,,,,,,人物,涉案金額,涉案原因,張曉光——東北高速董事長(zhǎng),涉嫌收受賄賂1920余萬元，貪污公款48.8萬余元，挪用公款3300余萬元，巨額財(cái)產(chǎn)來源不明2934萬元,張曉光接受了李東哲（中行高山案幕后主使者）的賄賂，將巨額

51、公款存入李東哲指定的銀行，并滿足其不斷增加存款的要求，才致使東北高速2.93億元資金離奇丟失,（二）管理控制的三大問題業(yè)績(jī)計(jì)量能否真實(shí)反映經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，既反映企業(yè)整體，又能反映企業(yè)某一部門業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)如何制訂，如何為各部門分別制訂標(biāo)準(zhǔn)如何進(jìn)行有效的獎(jiǎng)懲。某公司員工海上作業(yè)每天補(bǔ)助150元，輪船海上每延誤一天成本180萬元，請(qǐng)問如何處理員工補(bǔ)助？,（三）業(yè)務(wù)流程控制的局限,內(nèi)部控制的成本效益內(nèi)部控制經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化-例外事項(xiàng)串通舞弊

52、：一家公司36人參加舞弊，人力資源部門專門有犯罪前科的人，而且不要膽小的人內(nèi)部控制修訂跟不上變化（時(shí)效性）,,【討論思考題】,千里之堤毀于蟻穴如何識(shí)別蟻穴？,56,發(fā)現(xiàn)內(nèi)部欺詐的方式（132）,,內(nèi)部控制如果建立在完善的標(biāo)準(zhǔn)流程基礎(chǔ)之上，控制效率會(huì)更高，它是標(biāo)準(zhǔn)流程的一部分，否則，內(nèi)部控制成本會(huì)較一般水平高得多通過技巧學(xué)習(xí)與慣例固化實(shí)現(xiàn)組織成員自適應(yīng)學(xué)習(xí)，成為商務(wù)生態(tài)系統(tǒng)中的控制鏈，這是實(shí)現(xiàn)管理控制和任務(wù)控制目標(biāo)的必要條件,原書思

53、考題、練習(xí)題指導(dǎo)性答案,1.內(nèi)部控制對(duì)于企業(yè)管理有何意義？ 答：內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)、事業(yè)單位在對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行管理時(shí)所采用的一種管理手段，是企業(yè)、事業(yè)單位有效的管理體系中不可缺少的一個(gè)組成部分。任何一個(gè)單位，盡管規(guī)模大小不一，企業(yè)性質(zhì)特點(diǎn)不同，都應(yīng)該根據(jù)各自的具體情況建立必要的內(nèi)部控制制度,,2.內(nèi)部控制可以分為哪幾個(gè)層次？ 答：內(nèi)部控制框架將內(nèi)部控制范疇的有關(guān)要素設(shè)計(jì)為一個(gè)相互聯(lián)系、相互制約的整體，可劃分為三

54、個(gè)層次：公司治理層內(nèi)部控制、管理控制、流程控制/任務(wù)控制,3.如何理解內(nèi)部控制循環(huán)？,答：內(nèi)部控制每一個(gè)層次都包括三個(gè)部分：內(nèi)部控制要素、內(nèi)部控制程序和內(nèi)部控制績(jī)效，這三個(gè)部分在每一個(gè)層面都構(gòu)成一個(gè)完整的循環(huán)。在經(jīng)歷了對(duì)內(nèi)部控制要素的思考，對(duì)內(nèi)部控制要素的分析，內(nèi)部控制程序制定，最后需要對(duì)內(nèi)部控制績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)，以促進(jìn)對(duì)內(nèi)部控制要素的再思考，對(duì)內(nèi)部控制優(yōu)化，以及對(duì)內(nèi)部控制的過程的再制定,,4.請(qǐng)?jiān)O(shè)計(jì)一個(gè)中型企業(yè)的內(nèi)部控制框架答：仿照內(nèi)部

55、控制分層次的模式，在每一層次都按照控制要素、控制方式、控制過程和控制績(jī)效建立控制標(biāo)準(zhǔn)，最后形成一個(gè)完整的中型企業(yè)內(nèi)部控制框架,,5.我國(guó)一些企業(yè)建立了以賬戶核對(duì)和職務(wù)分工為主要內(nèi)容的內(nèi)部控制，但總的來看，這些制度比較零散、不系統(tǒng)，致使一些企業(yè)內(nèi)部控制低效、控制弱化，你如何看待？ 答：“不以規(guī)矩，無以成方圓”，規(guī)范、有效的制度規(guī)則對(duì)企業(yè)發(fā)展至關(guān)重要，任何企業(yè)的管理，如果沒有基本的制度規(guī)范作基礎(chǔ)，必然會(huì)陷入混亂狀態(tài)，導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)失敗

56、。我國(guó)企業(yè)建立賬戶核對(duì)和職務(wù)分工是內(nèi)部控制的最低要求，但是對(duì)于企業(yè)的持續(xù)發(fā)展還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠,,練習(xí)題參考答案：1.AB 2.D 3.C 4.ABCD 5.ABCD,原書案例討論題的分析思路,1．巴林銀行倒閉的真正原因是內(nèi)部控制沒有得到有限的執(zhí)行，導(dǎo)致公司的風(fēng)險(xiǎn)管理失控，最后，公司的管理層也不得不隱瞞公司的風(fēng)險(xiǎn)，可見，千里之堤，潰于蟻穴2．巴林銀行的倒閉啟示我們：內(nèi)部控制不僅僅是一個(gè)擺設(shè)，它需要得到切實(shí)的執(zhí)行。另外，風(fēng)險(xiǎn)管理

57、對(duì)于一個(gè)企業(yè)的生死存亡至關(guān)重要3．加強(qiáng)內(nèi)部控制是避免巴林銀行倒閉命運(yùn)的一個(gè)重要方面，但這還是不夠的，對(duì)于從事期貨交易等高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目的企業(yè)來說，風(fēng)險(xiǎn)管理也是一個(gè)重要的方面,課時(shí)設(shè)計(jì)及課程安排,本章內(nèi)容是本書內(nèi)容的高度概括，它起提綱挈領(lǐng)的作用，對(duì)幫助學(xué)生理解本書的結(jié)構(gòu)有關(guān)鍵的作用，所以建議教師多安排一些課時(shí)在本章內(nèi)容上參考課時(shí)：3課時(shí)課程安排：前一個(gè)課時(shí)討論內(nèi)部控制的背景，中間兩個(gè)課時(shí)講述內(nèi)部控制框架，最后一個(gè)課時(shí)是案例討論,相關(guān)學(xué)科前

58、沿文獻(xiàn),Anthony Robert N., Vijay Govindarajan, Management Control Systems, 11th Edition, The McGraw-Hill Co., 2004 Chenhall Robert H., Management control systems design within its organizational context: findings from conti

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