專題七借款費用與固定資產、外幣業(yè)務的結合

1、專題七專題七借款費用與固定資產、外幣業(yè)務的結合借款費用與固定資產、外幣業(yè)務的結合（一）借款費用的核算（一）借款費用的核算1.專門借款專門借款的資本化金額=資本化期間發(fā)生的利息資本化期間專門借款閑置資金產生的收益專門借款的費用化金額=費用化期間產生的利息費用化期間閑置資金產生的收益2.一般借款的核算注意兩個問題：（1）占用一般借款的時點；（2）占用一般借款的金額。（二）外幣業(yè)務的核算（二）外幣業(yè)務的核算1.即期匯率的確定2.匯兌差額的核算

2、3.包含境外經營的合并財務報表編制的特別處理在企業(yè)境外經營為其子公司的情況下，企業(yè)在編制合并財務報表時，應按少數(shù)股東在境外經營所有者權益中所享有的份額計算少數(shù)股東應分擔的外幣報表折算差額，并入少數(shù)股東權益列示于合并資產負債表。借：外幣報表折算差額貸:少數(shù)股東權益母公司含有實質上構成對子公司（境外經營）凈投資的外幣貨幣性項目的情況下，在編制合并財務報表時，應分別以下兩種情況編制抵銷分錄:（1）實質上構成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目，以母

3、公司或子公司的記賬本位幣反映，該外幣貨幣性項目產生的匯兌差額應轉入“外幣報表折算差額”；借：外幣報表折算差額貸：財務費用或作相反分錄。（2）實質上構成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目，以母、子公司的記賬本位幣以外的貨幣反映，應將母、子公司此項外幣貨幣性項目產生的匯兌差額相互抵銷，差額計入“外幣報表折算差額”。如果合并財務報表中各子公司之間也存在實質上構成對另一子公司（境外經營）凈投資的外幣貨幣性項目，在編制合并財務報表時應比照上述原則編制

4、相應的抵銷分錄?！纠}】A公司對外幣業(yè)務采用交易發(fā)生日的即期匯率折算并按年計算匯兌損益。2009年～2010年期間A公司采用出包方式建造一條生產線，關鍵設備從國外進口，國內配套輔助設備，同時負責安裝調試。合同約定生產線造價為：進口關鍵設備為8000萬美元，國內配套輔助設備及安裝調試費用為5050萬元人民幣。有關資料如下：（1）2009年1月1日向銀行專門借款7500萬美元，期限為3年，年利率為6%，每年l月1日付息。2009年7月1日向

5、銀行專門借款500萬美元，期限為5年，年利率為5%，每年l月1日付息。（2）除專門借款外，公司有2筆一般人民幣借款，為公司于2008年12月1日借入的長期借款2000萬元，期限為5年，年利率為8%，每年l2月1日付息。2009年1月1日向銀行借款3000萬元，期限為6年，年利率為7%，每年l月1日付息（3）由于審批、辦手續(xù)等原因，廠房于2009年4月1日才開始動工興建。（2）計算2009年專門借款資本化利息、費用化利息金額。[答疑編號2

6、21070102：針對該題提問]『正確答案』①應付利息金額=75006%5005%2=462.5（萬美元）；折合人民幣＝462.56.82＝3154.25（萬元）其中：費用化期間應付利息金額=75006%312=112.50（萬美元）資本化期間應付利息金額=75006%9125005%2=350（萬美元）②專門借款轉存入銀行取得的利息收入=56.2522.57.5=86.25（萬美元）；折合人民幣＝86.256.82＝588.23（萬元

7、）其中：費用化期間（1～3月）內取得的利息收入=56.25（萬美元）資本化期間（4～12月）內取得的利息收入=22.57.5=30（萬美元）③資本化金額=350－30＝320（萬美元）；折合人民幣＝3206.82＝2182.4（萬元）費用化金額=112.5－56.25＝56.25（萬美元）；折合人民幣＝56.256.82≈383.62（萬元）（注：不是383.625萬元）（3）計算2009年一般借款資本化利息、費用化利息金額。[答疑編號

8、221070103：針對該題提問]『正確答案』①占用了一般借款資金的資產支出加權平均數(shù)=1000612＋1000312=750（萬元）②占用了一般借款資本化率=（20008%30007%）（20003000）=7.4%③一般借款應予資本化的利息金額=7507.4%=55.5（萬元）④一般借款應付利息金額=20008%30007%=370（萬元）⑤一般借款費用化金額＝370－55.5＝314.5（萬元）（4）計算2009年資本化利息、費用