2023年全國碩士研究生考試考研英語一試題真題(含答案詳解+作文范文)_第1頁
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文檔簡介

1、2013年《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》講解,,事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度講解內(nèi)容提綱,一、《制度》修訂的目的和背景 二、《制度》的修訂原則 三、《制度》修訂的主要內(nèi)容 四、新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的主要內(nèi)容,一、《制度》修訂的目的和背景,(一)、《制度》修訂的目的1、適應(yīng)公共財(cái)政體制深化改革和事業(yè)單位改革發(fā)展的要求;2、進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位會(huì)計(jì)行為;3、提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量;4、促進(jìn)事業(yè)單位加強(qiáng)預(yù)算管理、財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)管理和績效

2、評(píng)價(jià)。,(二)、《制度》修訂背景 現(xiàn)行《制度》發(fā)布于 1997 年,自 1998年 1 月 1日起施行,對(duì)規(guī)范事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算、服務(wù)事業(yè)單位預(yù)算管理發(fā)揮了積極的作用。近年來,隨著我國公共財(cái)政體制改革的不斷深化,以及事業(yè)單位自身改革發(fā)展的逐步推進(jìn),對(duì)事業(yè)單位的預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理都提出了新的、更高的要求,《制度》已經(jīng)難以滿足事業(yè)單位管理和發(fā)展的需要。 1、現(xiàn)行《制度》滯后于我國公共財(cái)政體制改革。 2000 年以來,國庫集

3、中收付、政府收支分類、部門預(yù)算等各項(xiàng)財(cái)政改革陸續(xù)開展,對(duì)事業(yè)單位預(yù)算編制、資金運(yùn)轉(zhuǎn)、資產(chǎn)管理等各方面產(chǎn)生了深刻的影響,同時(shí)涉及到事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算方法的調(diào)整和改進(jìn)。目前,適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的公共財(cái)政體制已基本建立,各項(xiàng)改革趨于穩(wěn)定和完善,對(duì)《制度》進(jìn)行全面修訂的時(shí)機(jī)已經(jīng)成熟。,2、現(xiàn)行《制度》未涵蓋事業(yè)單位基建項(xiàng)目,會(huì)計(jì)信息不完整。 目前,與原《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》(財(cái)政部令第 8 號(hào))相配套,事業(yè)單位基本建設(shè)按照《國有建設(shè)單

4、位會(huì)計(jì)制度》另設(shè)賬套核算,與之相關(guān)的資產(chǎn)負(fù)債未在事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中得到全面反映,造成會(huì)計(jì)信息不完整,不利于加強(qiáng)事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債管理,進(jìn)而不利于防范和降低財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)政部今年發(fā)布的新《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》(財(cái)政部令第 68,以下簡稱《財(cái)務(wù)規(guī)則》)新增了基本建設(shè)相關(guān)規(guī)范條款,同時(shí)按照編制部門(綜合)預(yù)算的要求,有必要同步修訂《制度》,增加基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算和報(bào)表披露內(nèi)容。3、現(xiàn)行《制度》不能反映固定資產(chǎn)真實(shí)價(jià)值。 大部分事業(yè)單位不計(jì)

5、提固定資產(chǎn)折舊,使得固定資產(chǎn)在處置之前一直按照原值記錄和列示,無法如實(shí)反映固定資產(chǎn)在報(bào)告時(shí)點(diǎn)的實(shí)際價(jià)值,不能提供固定資產(chǎn)在報(bào)告期間的損耗信息,進(jìn)而不利于事業(yè)單位的資產(chǎn)管理與成本核算。在《制度》中引入固定資產(chǎn)計(jì)提折舊(以及無形資產(chǎn)計(jì)提攤銷)的有關(guān)核算內(nèi)容,既能解決上述不足,也符合《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》(財(cái)政部令第 36 號(hào))中提出的資產(chǎn)“實(shí)物管理與價(jià)值管理相結(jié)合的原則”。,4、事業(yè)單位出現(xiàn)了一些新要求、新業(yè)務(wù),需予以滿足和規(guī)范。

6、 隨著社會(huì)事業(yè)的改革和發(fā)展,事業(yè)單位的內(nèi)外部環(huán)境都發(fā)生了較大的變化,出現(xiàn)了一些新的管理要求和新的業(yè)務(wù)活動(dòng)。比如,部分事業(yè)單位舉債數(shù)額較大,更注重資產(chǎn)負(fù)債率等財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析,而《制度》中未明確區(qū)分流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債,不利于事業(yè)單位財(cái)務(wù)分析。這些新要求和新業(yè)務(wù)要求對(duì)《制度》進(jìn)行相應(yīng)的補(bǔ)充和完善。 5、事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目與報(bào)表體系不完善。 現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目體系不完整,核算內(nèi)容不全面,有關(guān)確認(rèn)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)

7、不明確;會(huì)計(jì)報(bào)表列示的項(xiàng)目和內(nèi)容不盡合理,如資產(chǎn)負(fù)債表中列示收入和支出項(xiàng) 目;會(huì)計(jì)信息披露不充分,缺乏對(duì)報(bào)表附注披露內(nèi)容的規(guī)范。上述問題需要在《制度》修訂中加以解決。,二、《制度》的修訂原則,此次修訂《制度》,按照配合公共財(cái)政體制改革、落實(shí)財(cái)政科學(xué)化和精細(xì)化管理、同時(shí)滿足 (兼顧)事業(yè)單位預(yù)算管理與財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的修訂原則,對(duì)《制度》進(jìn)行了全面和系統(tǒng)的梳理。 全面修訂《制度》,建立完善的會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)信息披露體系,是提升事

8、業(yè)單位內(nèi)部管理水平、加強(qiáng)事業(yè)單位成本核算與績效評(píng)價(jià)的客觀要求,是配合公共財(cái)政體制改革、促進(jìn)社會(huì)事業(yè)健康發(fā)展的重要內(nèi)容,也是落實(shí)財(cái)政科學(xué)化、精細(xì)化管理的制度基礎(chǔ)和重要舉措。,三、《制度》主要修訂的內(nèi)容,(一)新增財(cái)政改革政策涉及的會(huì)計(jì)核算 在《征求意見稿》中新增了有關(guān)國庫集中支付、政府收支分類、工資和津貼補(bǔ)貼、財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余管理等公共財(cái)政改革會(huì)計(jì)核算內(nèi)容,與上述改革政策進(jìn)行全面和有機(jī)的銜接。 (二)配合《財(cái)務(wù)規(guī)則》做出相

9、應(yīng)修改 財(cái)政部今年發(fā)布的《財(cái)務(wù)規(guī)則》對(duì)事業(yè)單位預(yù)算管理、收入支出管理、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金管理和資產(chǎn)管理等方面的內(nèi)容進(jìn)行了修改,如規(guī)定對(duì)事業(yè)單位各種性質(zhì)的收入與支出相抵后的余額均要區(qū)分為結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余進(jìn)行管理,既要分為事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余,同時(shí)還要區(qū)分為財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余; 又如,將事業(yè)單位在建工程納入單位統(tǒng)一的財(cái)務(wù)管理。為與之相協(xié)調(diào)一致,《征求意見稿》中調(diào)整了有關(guān)會(huì)計(jì)科目設(shè)置及其核算內(nèi)容和核算方法。,(三

10、)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷 《征求意見稿》規(guī)定對(duì)事業(yè)單位除文物文化資產(chǎn)之外的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、對(duì)無形資產(chǎn)計(jì)提攤銷,以反映資產(chǎn)因使用中的消耗而發(fā)生的價(jià)值減少,從而真實(shí)體現(xiàn)資產(chǎn)價(jià)值。為兼顧事業(yè)單位預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理需求,《征求意見稿》中采用了“虛提”折舊和攤銷模式,即在計(jì)提折舊和攤銷時(shí)沖減凈資產(chǎn)“固定基金”(而非計(jì)入當(dāng)期支出)。(四)進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)科目設(shè)置和相關(guān)會(huì)計(jì)核算 《征求意見稿》對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)科目體系進(jìn)行了全

11、面梳理和完善。除上面提及的調(diào)整內(nèi)容外,《征求意見稿》還應(yīng)文化文物管理部門和有關(guān)文博單位的要求增設(shè)了“文物文化資產(chǎn)”科目,為加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析將原“借入款項(xiàng)”科目區(qū)分為“短期借款”和“長期借款”科目、將原“其他應(yīng)付款”科目區(qū)分為“其他應(yīng)付款”和“長期應(yīng)付款”科目等。此外,《征求意見稿》對(duì)各科目的核算內(nèi)容、核算要求、賬務(wù)處理等作了更為全面、詳細(xì)的規(guī)定。,(五)完善財(cái)務(wù)報(bào)表體系和會(huì)計(jì)報(bào)表格式 《征求意見稿》在財(cái)務(wù)報(bào)告中增加了財(cái)政

12、撥款收支表,改進(jìn)了資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表的結(jié)構(gòu)和項(xiàng)目。主要如: 取消了資產(chǎn)負(fù)債表中的收入和支出項(xiàng)目; 為便于對(duì)事業(yè)單位進(jìn)行財(cái)務(wù)分析,在資產(chǎn)負(fù)債表中按照流動(dòng)性和非流動(dòng)性排列資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目; 為合理反映事業(yè)單位的收支補(bǔ)償機(jī)制,按照多步式結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)收入支出表;等等。 這一方面使事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表格式與國際慣例和企業(yè)會(huì)計(jì)更為協(xié)調(diào),增強(qiáng)了通用性;另一方面,也兼顧了事業(yè)單位的實(shí)際情況,使事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表體系更為完整,以滿足財(cái)

13、務(wù)管理、預(yù)算管理、績效考核等多方面的信息需求。,四、新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》(征求意見稿)的主要內(nèi)容,第一部分 總說明第二部分 各會(huì)計(jì)要素的主要會(huì)計(jì)處理第三部分 財(cái)務(wù)報(bào)表,第一部分 總說明,二、本制度適用于中華人民共和國境內(nèi)各級(jí)各類事業(yè)單位。 事業(yè)單位對(duì)基本建設(shè)投資的會(huì)計(jì)處理和報(bào)告在適用本制度的同時(shí),還應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算。 根據(jù)財(cái)政部規(guī)定適用行業(yè)會(huì)計(jì)制度的事業(yè)單位,執(zhí)行相應(yīng)行業(yè)會(huì)

14、計(jì)制度,不執(zhí)行本制度;實(shí)行企業(yè)化管理的事業(yè)單位,執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,不執(zhí)行本制度。 三、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定運(yùn)用會(huì)計(jì)科目: (一)事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目。 在不影響會(huì)計(jì)處理和編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的前提下,可以根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)、減少或合并某些會(huì)計(jì)科目,以及自行設(shè)置本制度規(guī)定之外的明細(xì)科目。 (二)本制度統(tǒng)一規(guī)定會(huì)計(jì)科目的編號(hào),以便于填制會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿、查閱賬目,實(shí)行會(huì)計(jì)電算化

15、管理。事業(yè)單位不得隨意打亂重編。 (三)事業(yè)單位在填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿時(shí),應(yīng)當(dāng)填列會(huì)計(jì)科目的名稱,或者同時(shí)填列會(huì)計(jì)科目的名稱和編號(hào),不得只填列科目編號(hào)、不填列科目名稱。,四、事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告是事業(yè)單位對(duì)外提供的反映事業(yè)單位某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的運(yùn)營成果、預(yù)算執(zhí)行等會(huì)計(jì)信息的文件。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告: (一)事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書組成。會(huì)計(jì)報(bào)表和會(huì)計(jì)報(bào)表附

16、注構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表。會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、財(cái)政撥款收入支出表以及有關(guān)附表。 (二)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告分為年度財(cái)務(wù)報(bào)告和中期財(cái)務(wù)報(bào)告。 以短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的期間(如季度和月度)編制的財(cái)務(wù)報(bào)告稱為中期財(cái)務(wù)報(bào)告。年度財(cái)務(wù)報(bào)告是以整個(gè)會(huì)計(jì)年度為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)告。 (三)事業(yè)單位對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容和格式,由本制度規(guī)定。事業(yè)單位內(nèi)部管理需要的財(cái)務(wù)報(bào)表由事業(yè)單位自行規(guī)定。 (四)事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)本制度有關(guān)財(cái)

17、務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法的要求,對(duì)外提供真實(shí)、完整的財(cái)務(wù)報(bào)表。 事業(yè)單位不得違反規(guī)定,隨意改變財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法,不得隨意改變本制度規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)數(shù)據(jù)的會(huì)計(jì)口徑。,(五)事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)根據(jù)登記完整、核對(duì)無誤的賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制,要做到數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、報(bào)送及時(shí)。 (六)事業(yè)單位對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會(huì)

18、計(jì)主管人員)簽名并蓋章;設(shè)置總會(huì)計(jì)師的單位,還應(yīng)當(dāng)由總會(huì)計(jì)師簽名并蓋章。 事業(yè)單位年度財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定經(jīng)過注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。 五、事業(yè)單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、會(huì)計(jì)人員配備、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作、會(huì)計(jì)檔案管理以及內(nèi)部控制等,按照《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》、 《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》等規(guī)定執(zhí)行。,第二部分 各會(huì)計(jì)要素的主要會(huì)計(jì)處理,一、資產(chǎn)的主要會(huì)計(jì)處理(一)新制度下的會(huì)計(jì)科目 1

19、 1001 庫存現(xiàn)金 2 1002 銀行存款 3 1011 零余額賬戶用款額度 4 1101 財(cái)政應(yīng)返還額度

20、 110101 財(cái)政直接支付 110102 財(cái)政授權(quán)支付 5 1111 應(yīng)收票據(jù) 6 1112 應(yīng)收賬款 7 1113

21、 預(yù)付賬款 8 1115 其他應(yīng)收款 9 1201 存 貨,10 1301 對(duì)外投資 11 1401 固定資產(chǎn) 12

22、 1402 累計(jì)折舊 13 1411 文物文化資產(chǎn) 14 1421 在建工程 15 1501 無形資產(chǎn) 16 1502 累

23、計(jì)攤銷 17 1701 待處置資產(chǎn)損溢,(二)、主要資產(chǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理:1、貨幣資金業(yè)務(wù)的核算變化: (1)、將原“現(xiàn)金”科目改為“庫存現(xiàn)金”,核算事業(yè)單位的庫存現(xiàn)金。 (2)、“銀行存款”: 明確了銀行存款收款憑證和付款憑證的填制日期和依據(jù); 增加了涉及外幣業(yè)務(wù)的具體會(huì)計(jì)處理(折算匯率的選擇、列舉了一些具體分錄)。 明確了“銀行存款日記賬”的

24、登記及對(duì)賬要求。,(3)、增加了國庫集中收付制度下使用的“零余額賬戶用款額度”科目。 “零余額賬戶用款額度”科目核算實(shí)行國庫集中支付的高等學(xué)校根據(jù)財(cái)政部門批復(fù)的用款計(jì)劃收到和支用的零余額賬戶用款額度。 (4)、增加了國庫集中收付制度下使用的“ 財(cái)政應(yīng)返還額度”科目。 “ 財(cái)政應(yīng)返還額度”科目核算實(shí)行國庫集中支付的高等學(xué)校年終應(yīng)收財(cái)政下年度返還的資金額度。 下設(shè)“財(cái)政直接支付”、“財(cái)政授權(quán)支付”

25、兩個(gè)明細(xì)科目。,2、應(yīng)收及預(yù)付款業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的主要變化:(1)、 “應(yīng)收票據(jù)”科目 核算核算事業(yè)單位因開展業(yè)務(wù)活動(dòng)收到的商業(yè)匯票,包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。 修改了應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理(要區(qū)分銀行有無追索權(quán)); 增加:將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物品時(shí)處理; 增加:應(yīng)收票據(jù)到期時(shí),因付款人無力支付票款,按照應(yīng)收票據(jù)的賬面余額,轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目的處理。 (2)、

26、“應(yīng)收賬款”科目 核算事業(yè)因開展業(yè)務(wù)活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng) 。明確了如有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定(報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷,計(jì)入“其他支出”科目。核銷的應(yīng)收賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。已核銷應(yīng)收賬款在以后期間收回的,貸記“其他支出”科目) 。,(3)“預(yù)付賬款”科目 核算事業(yè)單位按合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購物品,且確實(shí)無法收回的預(yù)付賬款,按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后

27、予以核銷。核銷的預(yù)付賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。(4) “其他應(yīng)收款”科目 核算事業(yè)單位除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各項(xiàng)應(yīng)收及暫付款項(xiàng),如職工預(yù)借的差旅費(fèi)、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。 明確了:逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的其他應(yīng)收款的會(huì)計(jì)處理規(guī)定(報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷,計(jì)入“其他支出”科目。核銷的其他應(yīng)收款應(yīng)在備查簿中保留登記。已核銷其他應(yīng)收款在以后期間收回的,貸記

28、“其他支出”科目)。,3、存貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的主要變化:(1)、“存貨”科目,核算事業(yè)單位庫存的各種材料、物品、低值易耗品及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具等的實(shí)際成本。(2)、明確了存貨在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。其中: 采購成本:包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用; 加工成本:包括直接人工以及按照一定方法分配的與存貨加工有關(guān)的間接

29、費(fèi)用; 其他成本:是指除采購成本、加工成本以外的,使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。,(3)、存貨在發(fā)出時(shí),應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定,不得隨意變更。 低值易耗品的成本于內(nèi)部領(lǐng)用時(shí)一次攤銷。 開展業(yè)務(wù)活動(dòng)等領(lǐng)用存貨,按照存貨的實(shí)際成本,借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目 ,貸記“存貨”。(4)、修改了存貨盤盈、盤虧或者毀損、報(bào)廢的會(huì)計(jì)處理。

30、 對(duì)于發(fā)生的存貨盤盈、盤虧或者毀損、報(bào)廢,應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因,按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。 盤盈的存貨,按比照同類或類似存貨市場價(jià)格確定的價(jià)值,貸記“其他支出”科目。 盤虧或者毀損、報(bào)廢的存貨,按存貨的賬面余額,借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時(shí),按照上述金額,借記“其他支出”科目,貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。收到的存貨殘值變價(jià)收入、保險(xiǎn)理賠和過失人賠償?shù)龋栌洝皫齑娆F(xiàn)金”、“

31、銀行存款”等科目,貸記“應(yīng)繳財(cái)政款”等科目。,4、投資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的主要變化:(1)、“對(duì)外投資”科目 核算事業(yè)單位持有的債權(quán)投資和股權(quán)投資,主要指國債投資和長期股權(quán)投資。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守國家法律、行政法規(guī)以及主管部門、 財(cái)政部門關(guān)于對(duì)外投資的有關(guān)規(guī)定。(2)對(duì)外投資在取得時(shí),應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本作為投資成本。取得對(duì)外投資發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期投資收益。 A、購入國債或以貨幣資金取得的長期股權(quán)投資,按照實(shí)際支

32、付的價(jià)款作為投資成本,借記本科目,貸記“銀行存款”等科目。 B、以固定資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資,按照評(píng)估價(jià)或合同確定價(jià) 值作為投資成本,借記本科目,貸記“事業(yè)基金”科目。同時(shí),按照投出固定資產(chǎn)的賬面余額,借記“固定基金—固定資產(chǎn)”科目,貸記“固定資產(chǎn)”科目,按照投出固定資產(chǎn)已計(jì)提折舊,借記“累計(jì)折舊”科目,貸記“固定基金—資產(chǎn)折耗”科目。,C、以已入賬無形資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資,按照評(píng)估價(jià)或合同確定價(jià)值作為投資成本,借記本科目,貸記

33、“事業(yè)基金”科目。同時(shí),按照投出無形資產(chǎn)的賬面余額,借記“固定基金—無形資產(chǎn)”科目,貸記“無形資產(chǎn)”科目,按照投出無形資產(chǎn)已計(jì)提攤銷,借記“累計(jì)攤銷”科目,貸記“固定基金—資產(chǎn)折耗”科目。 以未入賬無形資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資,按照評(píng)估價(jià)或合同確定價(jià)值作為投資成本,借記本科目,貸記“事業(yè)基金”科目。(3)對(duì)外投資持有期間,收到利息、股利、利潤等投資收益 時(shí),按照實(shí)際收到的金額,借記“銀行存款”等科目,貸記“其他收入(投資收益

34、)”科目。 被投資單位宣告分派的股票股利,不作賬務(wù)處理,但應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿,進(jìn)行數(shù)量登記。(4)到期收回國債投資本息,按照實(shí)際收到的金額,借記“銀行存款”科目,按照所收回國債的成本,貸記本科目,按其差額(利息),貸記“其他收入(投資收益)”科目。,(5)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資,轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí),按照待轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資的賬面余額,借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目,貸記本科目。 實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓時(shí),借記“其他收入(投資收益

35、)”科目,貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。按照實(shí)際取得的價(jià)款,借記“銀行存款”等科目,貸記“應(yīng)繳財(cái)政款”科目[按規(guī)定上繳財(cái)政]或“其他收入(投資收益)”科目[按規(guī)定不上繳財(cái)政]。 (6)、因被投資單位破產(chǎn)清算等原因,有確鑿證據(jù)表明長期股權(quán)投資發(fā)生損失,按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。 A、轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí),按照待核銷的長期股權(quán)投資金額,借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目,貸記本科目。 B、報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí),借記 “其他支出(資產(chǎn)處

36、置損溢)” 科目,貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。,5、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的主要變化:(1)、增加了 “在建工程” 科目。 “在建工程”科目:核算事業(yè)單位為建造、改建、擴(kuò)建及修繕固定資產(chǎn)以及安裝設(shè)備而進(jìn)行的各項(xiàng)建筑、安裝工程所發(fā)生的實(shí)際成本。 基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算,同時(shí)按照本制度的規(guī)定定期并入本科目反映。 事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)置“基建工程”明細(xì)科目,核算由基建賬并入的在建工程成本。 (非

37、基本建設(shè))在建工程的主要賬務(wù)處理如下: A、建筑工程 1.將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建或大型修繕等時(shí),按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值,借記“在建工程”科目,貸記“固定基金—在建工程”科目;同時(shí),按照固定資產(chǎn)的賬面余額,借記“固定基金—固定資產(chǎn)”科目,貸記“固定資產(chǎn)”科目;按照已計(jì)提折舊,借記“累計(jì)折舊”科目,貸記“固定基金—資產(chǎn)折耗”科目。,2.根據(jù)工程價(jià)款結(jié)算賬單與施工企業(yè)結(jié)算工程價(jià)款時(shí),按照實(shí)際支付的工程價(jià)款,借記“在建工程”科目,貸

38、記“固定基金—在建工程” 科目;同時(shí),借記“事業(yè)支出”等科目,貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 3.事業(yè)單位為建筑工程借入的專門借款的利息,屬于建設(shè)期間發(fā)生的,計(jì)入在建工程成本,借記“其他支出(利息支出)”科目,貸記“長期借款”科目;同時(shí),借記“在建工程”科目,貸記“固定基金—在建工程”科目。 4.工程完工交付使用時(shí),按照建筑工程所發(fā)生的實(shí)際成本,借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“固定基金—

39、固定資產(chǎn)”科目;同時(shí),借記“固定基金—在建工程”科目,貸記“在建工程”科目。,B、設(shè)備安裝 1.購入需要安裝的設(shè)備,借記“在建工程”科目,貸記“固定基金—在建工程”科目;同時(shí),借記“事業(yè)支出”等科目,貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 2.融資租入需要安裝的設(shè)備,借記“在建工程”科目,貸記“長期應(yīng)付款”、 “銀行存款”等科目。 3.發(fā)生安裝費(fèi)

40、用,借記“在建工程”科目,貸記“固定基金—在建工程” 科目;同時(shí),借記“事業(yè)支出”等科目,貸記“銀行存款”等科目。 4.設(shè)備安裝完工交付使用時(shí),借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“固定基金—固定資產(chǎn)”科目;同時(shí),借記“固定基金—在建工程科目,貸記“在建工程”科目。,(2)、固定資產(chǎn)的核算 A、固定資產(chǎn)是事業(yè)單位擁有的預(yù)計(jì)使用年限在一年以上(不含一年)、單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上,并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的有形資產(chǎn)。 事

41、業(yè)單位的固定資產(chǎn)一般包括:房屋及構(gòu)建物;專用設(shè)備;通用設(shè)備;文物和陳列品;圖書、檔案;家具、用具、裝具及動(dòng)植物。 有關(guān)說明如下: (A)、文物文化資產(chǎn)屬于固定資產(chǎn)范疇,但不計(jì)提折舊,不在本科目核算。 (B) 、單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn),但預(yù)計(jì)使用年限在一年以上(不含一年)的大批同類物資,作為固定資產(chǎn)管理。 (C)、對(duì)于應(yīng)用軟件,構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分的, 應(yīng)當(dāng)將該軟件價(jià)值包括在所屬硬件價(jià)值中,一并作為固定資產(chǎn)

42、進(jìn)行核算;不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分的,應(yīng)當(dāng)將該軟件作為 無形資產(chǎn)核算。B、購入的固定資產(chǎn),其成本包括實(shí)際支付的購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到交付使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。,以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn),按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)同類或類似資產(chǎn)價(jià)格的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配,分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬成本。 購入不需安裝的固定資產(chǎn),按照確定的固定資產(chǎn)成本,借記“固定資

43、產(chǎn)”科目,貸記“固定基金—固定資產(chǎn)”科目;同時(shí),借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目,貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 購入需要安裝的固定資產(chǎn),通過“在建工程”科目核算。安裝完工交付使用時(shí),借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“固定基金—固定資產(chǎn)”科目;同時(shí),借記“固定基金—在建工程”科目,貸記“在建工程”科目。C、購入固定資產(chǎn)扣留維修保證金的,在取得固定資產(chǎn)時(shí),按照確定的固定資產(chǎn)成本,借記“固定資產(chǎn)

44、”科目[不需安裝]或“在建工程”科目[需安裝],按照已實(shí)際支付的價(jià)款,貸記“固定基金—固定資產(chǎn)、在建工程”科目,按照扣留的維修保證金,貸記“其他應(yīng)付款”科目;同時(shí),按照已實(shí)際支付的價(jià)款,借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目,貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 保修期滿支付維修保證金時(shí),借記“其他應(yīng)付款”科目,貸記 “銀行存款”等科目;同時(shí),借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目,貸記“固定基金—固

45、定基金”科目。,D、自行建造的固定資產(chǎn),其成本由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到交付使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn),其成本按照原固定資產(chǎn)賬面余額(扣除固定資產(chǎn)拆除部分賬面余額)加上改建、擴(kuò)建支出后的凈額確定。 工程完工交付使用時(shí),借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“固定基金—固定資產(chǎn)”科目;同時(shí),借記“固定基金—在建工程”科目;貸記“在建工程”科目。已達(dá)到交付使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn),按照

46、估計(jì)價(jià)值入賬,待確定實(shí)際成本后再進(jìn)行調(diào)整。有關(guān)賬務(wù)處理參見“在建工程”科目。E、以融資租賃租入的固定資產(chǎn),其成本按照租賃協(xié)議或者合同確定的價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等確定。 按照確定的固定資產(chǎn)成本,借記“固定資產(chǎn)”科目[不需安裝]或“在建工程”科目[需安裝],按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價(jià)款,貸記“長期應(yīng)付款”科目,按照實(shí)際支付的運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用,貸記“銀行存款”等科目。 定期支

47、付租金時(shí),按照支付的租金金額,借記“長期應(yīng)付款”科目,貸記“銀行存款”等科目;同時(shí),借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目,貸記“固定基金—固定資產(chǎn)”科目??缒甓确制诟犊钯徣牍潭ㄙY產(chǎn),比照以融資租賃租入固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理。,F、接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入的固定資產(chǎn),其成本比照同類或類似資產(chǎn)的市場價(jià)格或有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)確定。 按照確定的固定資產(chǎn)成本,借記“固定資產(chǎn)”科目[不需安裝]或“在建工程”科目[需安裝],貸記“固

48、定基金—固定資產(chǎn)、在建工程”科目;按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi),借記“其他支出(稅費(fèi)支出)”科目,貸記“銀行存款”等科目。,(3)、固定資產(chǎn)應(yīng)按月計(jì)提折舊(事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊,文物文化資產(chǎn)除外)。 A、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況,合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命。事業(yè)單位固定資產(chǎn)的使用壽命一般為其預(yù)計(jì)使用年限。 B、事業(yè)單位一般應(yīng)當(dāng)采用年限平均法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。 C、事業(yè)單位固定資產(chǎn)的應(yīng)折舊金額為其成本,計(jì)提固定

49、資產(chǎn)折舊不考慮預(yù)計(jì)凈殘值。 D、事業(yè)單位一般應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn),當(dāng)月不提折舊,從下月起計(jì)提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn),當(dāng)月照提折舊,從下月起不提折舊。 E、固定資產(chǎn)提足折舊后,無論能否繼續(xù)使用,均不再提取折舊;提前報(bào)廢的固定資產(chǎn),也不再補(bǔ)提折舊。 F、計(jì)提融資租入固定資產(chǎn)折舊時(shí),應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)折舊固定資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)將會(huì)取得租入固定資產(chǎn)所有權(quán)的,應(yīng)當(dāng)在租入固定資產(chǎn)尚可使

50、用年限內(nèi)計(jì)提折舊;無法合理確定租賃期屆滿時(shí)能夠取得租入固定資產(chǎn)所有權(quán)的,應(yīng)當(dāng)在租賃期與租入固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。 G、固定資產(chǎn)發(fā)生更新改造等后續(xù)支出而延長其使用年限的,應(yīng)當(dāng)按照更新改造后重新確定的固定資產(chǎn)的成本以及重新確定的折舊年限,重新計(jì)算折舊額。,H、累計(jì)折舊的主要賬務(wù)處理如下: 按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí),按照應(yīng)計(jì)提折舊金額,借記 “固定基金—資產(chǎn)折耗”科目,貸記“累計(jì)折舊”科目。 固

51、定資產(chǎn)處置時(shí),按照所處置固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值,借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目,按照已計(jì)提折舊,借記“累計(jì)折舊”科目,按照固定資產(chǎn)的賬面余額,貸記“固定資產(chǎn)”科目。,(4)、與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出,分別以下情況處理: 為增加固定資產(chǎn)使用效能或延長其使用壽命而發(fā)生的改建、擴(kuò)建或大型修繕等后續(xù)支出,計(jì)入固定資產(chǎn)成本,通過“在建工程”科目核算,完工交付使用時(shí)轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。 為維護(hù)固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的日常修理等后續(xù)支出,計(jì)入當(dāng)期

52、支出,借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目,貸記“銀行存款”等科目。(5)、報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)出售、無償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)或以固定資產(chǎn)對(duì)外投資,應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理: A、出售固定資產(chǎn), 轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí),按照待出售固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值,借記“待處置資產(chǎn)損溢(處置資產(chǎn)價(jià)值)”科目,按照已計(jì)提折舊,借記“累計(jì)折舊”科目,按照固定資產(chǎn)的賬面余額,貸記“固定資產(chǎn)”科目。 實(shí)現(xiàn)出售時(shí),按照已出售固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的固定基金,借記“固

53、定基金—固定資產(chǎn)”科目,按照已計(jì)提折舊對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)折耗,貸記“固定基金—資產(chǎn)折耗”科目,按照上述金額,貸記“待處置資產(chǎn)損溢(處置資產(chǎn)價(jià)值)”科目。,出售過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi),按照實(shí)際發(fā)生的金額,借記“待處置資產(chǎn)損溢(處置凈收入)”科目,貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)”、“銀行存款”等科目。 出售取得價(jià)款等,按照實(shí)際收到的金額,借記“銀行存款”等科目,貸記“待處置資產(chǎn)損溢(處置凈收入)”科目。 出售取得價(jià)款扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈收入,借記“

54、待處置資產(chǎn)損溢(處置凈收入)”科目,貸記“應(yīng)繳財(cái)政款”等科目。B、以固定資產(chǎn)對(duì)外投資 以固定資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資,按照評(píng)估價(jià)或合同確定價(jià)值作為投資成本,借記“對(duì)外投資”科目,貸記“事業(yè)基金”科目。同時(shí),按照投出固定資產(chǎn)的賬面余額,借記“固定基金—固定資產(chǎn)”科目,貸記“固定資產(chǎn)”科目,按照投出固定資產(chǎn)已計(jì)提折舊,借記“累計(jì)折舊”科目,貸記“固定基金—資產(chǎn)折耗”科目。,C、無償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn),轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí),按照待

55、處置固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值,借記“待處置資產(chǎn)損溢(處置資產(chǎn)價(jià)值)”科目,按照已計(jì)提折舊,借記“累計(jì)折舊”科目,按照固定資產(chǎn)的賬面余額,貸記“固定資產(chǎn)”科目。 實(shí)現(xiàn)調(diào)出或捐出時(shí),按照已調(diào)出或捐出固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的固定基金,借記“固定基金—固定資產(chǎn)”科目,按照已計(jì)提折舊對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)折耗,貸記“固定基金—資產(chǎn)折耗”科目,按照上述金額,貸記“待處置資產(chǎn)損溢(處置資產(chǎn)價(jià)值)”科目。,(6)對(duì)于發(fā)生的固定資產(chǎn)盤盈、盤虧或者報(bào)廢、毀損,應(yīng)當(dāng)及時(shí)

56、查明原因,按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。 A、盤盈的固定資產(chǎn),按照同類或類似資產(chǎn)的實(shí)際成本或市場價(jià)格確定入賬價(jià)值,借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“固定基金—固定資產(chǎn)” 科目。B、盤虧或者毀損、報(bào)廢的固定資產(chǎn),轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí), 按照待處置固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值,借記“待處置資產(chǎn)損溢(處置資產(chǎn)價(jià)值)”科目,按照已計(jì)提折舊,借記“累計(jì)折舊”科目,按照固定資產(chǎn)的賬面余額,貸記“固定資產(chǎn)”科目。 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時(shí),按照已處置固定

57、資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的固定基金,借記“固定基金—固定資產(chǎn)”科目,按照已計(jì)提折舊對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)折耗,貸記“固定基金—資產(chǎn)折耗”科目,按照上述金額,貸記 “待處置資產(chǎn)損溢(處置資產(chǎn)價(jià)值)”科目。 處置過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi),按照實(shí)際發(fā)生的金額,借記“待處置資產(chǎn)損溢(處置凈收入)”科目,貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)”、“銀行存款”等科目。 收到的固定資產(chǎn)殘值變價(jià)收入、保險(xiǎn)理賠和過失人賠償?shù)龋栌洝皫齑娆F(xiàn)金”、“銀行存款”等科目,貸記“待處置資產(chǎn)損

58、溢(處置凈收入)”科目。 處置取得款項(xiàng)扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈收入,借記“待處置資產(chǎn)損溢(處置凈收入)”科目,貸記“應(yīng)繳財(cái)政款”等科目。,(6)“ 文物文化資產(chǎn) ” 核算事業(yè)單位文物文化資產(chǎn)的原價(jià)。 文物文化資產(chǎn)指事業(yè)單位用于展覽等目的的歷史文物、藝術(shù)品以及其他具有文化或者歷史價(jià)值并作長期或者永久保存的典藏等。 事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置文物文化資產(chǎn)登記簿和文物文化資產(chǎn)卡片,按照文物文化資產(chǎn)類別、項(xiàng)目和管理部門進(jìn)行明細(xì)核

59、算。 文物文化資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理:除了不計(jì)提折舊,其他與固定資產(chǎn)的處理類似。,6、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的主要變化:(1)重新描述了無形資產(chǎn)的定義和內(nèi)容。 無形資產(chǎn)是指事業(yè)單位擁有的為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)、出租給他人或?yàn)楣芾砟康亩钟械那覜]有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn),包括土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)等。事業(yè)單位購入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的應(yīng)用軟件,作為無形資產(chǎn)核算。 (2)無形資產(chǎn)在

60、取得時(shí),應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量(比照固定資產(chǎn)處理)。增加了自行研發(fā)取得的無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。 自行開發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的無形資產(chǎn),按照依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用,借記“無形資產(chǎn)”科目,貸記“固定基金—無形資產(chǎn)”科目;同時(shí),借記“事業(yè)支出”科目,貸記 “財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 取得前所發(fā)生的研究開發(fā)支出,應(yīng)于發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期支出,借記“事業(yè)支出”等科目,貸記 “

61、銀行存款”等科目。 (3)、增加了“累計(jì)攤銷”科目,核算計(jì)提的無形資產(chǎn)攤銷額。 事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對(duì)無形資產(chǎn)計(jì)提攤銷。,事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對(duì)無形資產(chǎn)計(jì)提攤銷。A、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)無形資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況,合理確定無形資產(chǎn)的使用壽命。事業(yè)單位無形資產(chǎn)的使用壽命為其預(yù)計(jì)使用年限。 B、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)采用年限平均法計(jì)提無形資產(chǎn)攤銷。 C、事業(yè)單位無形資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)攤銷額為其成本,計(jì)提無形資產(chǎn)攤銷不考慮預(yù)計(jì)凈殘值。 D、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)取

62、得當(dāng)月起,按月計(jì)提無形資產(chǎn)攤銷。 (4)、無形資產(chǎn)處置(包括出售、對(duì)外投資、核銷等)的會(huì)計(jì)處理。A.出售無形資產(chǎn):轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí),按照待出售無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值,借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目,按照已計(jì)提攤銷,借記“累計(jì)攤銷”科目,按照無形資產(chǎn)的賬面余額,貸記“無形資產(chǎn)”科目。,實(shí)現(xiàn)出售時(shí),按照已出售無形資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的固定基金,借記“固定基金—無形資產(chǎn)”科目,按照已計(jì)提折舊對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)折耗,貸 記“固定基金—資產(chǎn)折耗”科目,按照上述差額,貸

63、記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。 按照實(shí)際取得的價(jià)款減去相關(guān)稅費(fèi),借記“銀行存款”等科目,貸記“應(yīng)繳財(cái)政款”等科目。B、以無形資產(chǎn)對(duì)外投資,按照評(píng)估價(jià)或合同確定價(jià)值作為投資成本。 以已入賬無形資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資,按照評(píng)估價(jià)或合同確定價(jià)值作為投資成本,借記“對(duì)外投資”科目,貸記“事業(yè)基金”科目。同時(shí),按照投出無形資產(chǎn)的賬面余額,借記“固定基金—無形資產(chǎn)”科目,貸記“無形資產(chǎn)”科目,按照投出無形資產(chǎn)已計(jì)提攤銷,借記

64、“累計(jì)攤銷”科目,貸記“固定基金—資產(chǎn)折耗”科目。,C.無形資產(chǎn)預(yù)期不能為事業(yè)單位帶來服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益的,按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后將該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以核銷。 轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí),按照待核銷無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值,借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目,按照已計(jì)提攤銷,借記“累計(jì)攤銷” 科目,按照無形資產(chǎn)的賬面余額,貸記本科目。 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí),按照準(zhǔn)予核銷無形資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的固定基金,借記“固定基金—無形資產(chǎn)”科目,按照已計(jì)提攤銷對(duì)應(yīng)

65、的資產(chǎn)折耗,貸記“固定基金—資產(chǎn)折耗”科目,按照上述金額,貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。(5)“待處置資產(chǎn)損溢”科目:核算事業(yè)單位待處置資產(chǎn)的價(jià)值及處置損溢。包括: A、報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、長期股權(quán)投資、無形資產(chǎn), B、盤虧或者毀損、報(bào)廢的存貨、固定資產(chǎn)、文物文化資產(chǎn) , C、轉(zhuǎn)讓(出售、無償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng))長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、文物文化資產(chǎn)、無形資產(chǎn)。,四、負(fù)債業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算(一)新制度下的會(huì)計(jì)科目

66、 18 2001 短期借款 19 2101 應(yīng)繳稅費(fèi) 20 2102 應(yīng)繳國庫款 21 2103 應(yīng)繳財(cái)政專戶款

67、 22 2201 應(yīng)付職工薪酬 23 2202 應(yīng)付票據(jù) 24 2203 應(yīng)付賬款 25 2204 預(yù)收賬款 2

68、6 2206 其他應(yīng)付款 27 2301 長期借款 28 2302 長期應(yīng)付款,(二)負(fù)債業(yè)務(wù)的主要會(huì)計(jì)處理1、將原來的“借入款項(xiàng)”分為“短期借款”和“長期借款”核算。對(duì)發(fā)生的長期借款利息處理進(jìn)行了修改。

69、(1)“短期借款”科目:核算事業(yè)單位向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以下(含一年)的各種借款。發(fā)生短期借款利息時(shí),計(jì)入“其他資產(chǎn)”等科目。(2)“長期借款”科目:核算事業(yè)單位向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的償還期限在一年以上(不含一年)的各項(xiàng)借款。本科目應(yīng)當(dāng)按照貸款單位和貸款種類進(jìn)行明細(xì)核算,同時(shí)可以設(shè)置“基建借款”、“其他借款”等明細(xì)科目。 長期借款的利息處理如下:為購建固定資產(chǎn)發(fā)生的專門借款利息,分別情況處理:

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