天津商業(yè)保理公司會(huì)計(jì)核算辦法（討論稿）解讀

1、天津市商業(yè)保理公司會(huì)計(jì)核算辦法（討論稿）解讀,解讀人：王曉亮,一級(jí)標(biāo)題,目錄,www.bohaifactoring.com,,,,,目的,術(shù)語(yǔ)定義,科目設(shè)置,財(cái)務(wù)報(bào)表披露,,一級(jí)標(biāo)題,為了規(guī)范我市商業(yè)保理公司的會(huì)計(jì)核算，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)，并結(jié)合商業(yè)保理公司的實(shí)際情況，特制定本辦法。,目的,01,,一級(jí)標(biāo)題,融資保理,術(shù)語(yǔ)定義,是指商業(yè)保理公司以應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓為前提，提供貿(mào)易融資的保理,02

2、,,非融資保理,是指商業(yè)保理公司不向債權(quán)人提供貿(mào)易融資，只提供應(yīng)收賬款的 收付結(jié)算及管理與催收、銷售分戶（分類）賬管理、與本公司業(yè) 務(wù)相關(guān)的非商業(yè)性壞賬擔(dān)保、客戶資信調(diào)查與評(píng)估、相關(guān)咨詢服 務(wù)等的保理。,又稱無(wú)追索權(quán)保理，指商業(yè)保理公司承擔(dān)債務(wù)人付款風(fēng)險(xiǎn)的保理。 如債務(wù)人發(fā)生信用風(fēng)險(xiǎn)，商業(yè)保理公司不能向債權(quán)人追索已發(fā)放 的融資款，并應(yīng)履行全部付款義務(wù)。,,一級(jí)標(biāo)題,回購(gòu)保理,0

3、3,又稱有追索權(quán)保理，指商業(yè)保理公司不承擔(dān)為債權(quán)人提供信用風(fēng) 險(xiǎn)擔(dān)保義務(wù)的保理。無(wú)論應(yīng)收賬款因何種原因不能收回，商業(yè)保 理公司都有權(quán)向債權(quán)人索回已付融資款項(xiàng)并拒付尚未收回的款項(xiàng)。,買斷保理,術(shù)語(yǔ)定義,,一級(jí)標(biāo)題,04,科目設(shè)置,(一)增設(shè)“1124應(yīng)收保理款”一級(jí)科目,增設(shè)”1124應(yīng)收保理款”一級(jí)科目，核算公司開展融資保 理業(yè)務(wù)時(shí)，以不超過(guò)保理合同規(guī)定的保理比例支付給轉(zhuǎn)讓人 的款項(xiàng)，或開

4、展非融資保理業(yè)務(wù)履行擔(dān)保責(zé)任支付代償?shù)目?項(xiàng)。,在本科目下設(shè)置“回購(gòu)保理業(yè)務(wù)本金” 、“買斷保理業(yè)務(wù) 本金”、“未確認(rèn)買斷保理收益”、“逾期未償還保理款”、 “非融資保理業(yè)務(wù)擔(dān)保代償款”等二級(jí)科目。,,,一級(jí)標(biāo)題,融資保理業(yè)務(wù),公司與客戶發(fā)生回購(gòu)保理業(yè)務(wù)的初始交易時(shí)：,05,借：應(yīng)收保理款－回購(gòu)保理業(yè)務(wù)本金（按實(shí)際支付給債權(quán)人 的貿(mào)易融資款,貸：銀行存款,應(yīng)收賬款到期日債務(wù)人支付貨款

5、時(shí)：,科目設(shè)置,借：銀行存款,貸：應(yīng)收保理款－回購(gòu)保理業(yè)務(wù)本金 應(yīng)付賬款（差額）,退還債權(quán)人應(yīng)收賬款與實(shí)際支付貿(mào)易融資款之間的差額時(shí)：,借：應(yīng)付賬款,貸：銀行存款,,一級(jí)標(biāo)題,06,科目設(shè)置,,融資保理業(yè)務(wù),應(yīng)收賬款到期債務(wù)人未支付貨款向債權(quán)人追索貿(mào)易融資款時(shí)：,借：銀行存款,貸：應(yīng)收保理款－回購(gòu)保理業(yè)務(wù)本金,應(yīng)收賬款到期日未收回保理款時(shí)，將未收回的保理款轉(zhuǎn)入逾期：,借：應(yīng)收保理款-逾期未償還保理款,貸：應(yīng)收保理款－回購(gòu)保

6、理業(yè)務(wù)本金,債務(wù)人償還保理款時(shí)：,借：銀行存款,貸：應(yīng)收保理款-逾期未償還保理款,,一級(jí)標(biāo)題,07,融資保理業(yè)務(wù),公司與客戶發(fā)生買斷保理業(yè)務(wù)的初始交易時(shí)：,借：應(yīng)收保理款－買斷保理業(yè)務(wù)本金（按受讓的應(yīng)收賬款金額）,貸：銀行存款（按實(shí)際支付給債權(quán)人的貿(mào)易融資款） 應(yīng)收保理款-未確認(rèn)買斷保理收益（按買斷保理收益） 應(yīng)付賬款（按應(yīng)退還債權(quán)人金額）,實(shí)際收回保理款時(shí)：,借：銀行存款,貸：應(yīng)收保理款-買斷保理業(yè)務(wù)本金,同時(shí)：,借：

7、應(yīng)付賬款（按退還債權(quán)人金額）,貸：銀行存款,科目設(shè)置,,一級(jí)標(biāo)題,08,,融資保理業(yè)務(wù),應(yīng)收賬款到期日未收回保理款時(shí)，將未收回的保理款轉(zhuǎn)入逾期：,借：應(yīng)收保理款-逾期未償還保理款,貸：應(yīng)收保理款－買斷保理業(yè)務(wù)本金,債務(wù)人償還保理款時(shí)：,借：銀行存款,貸：應(yīng)收保理款-逾期未償還保理款,科目設(shè)置,,一級(jí)標(biāo)題,商業(yè)保理公司開展與本公司業(yè)務(wù)相關(guān)的非商業(yè)性壞賬擔(dān)保業(yè)務(wù)， 被擔(dān)保方通知保理公司履行擔(dān)保責(zé)任支付代償款時(shí)：,09,非融資保理

8、業(yè)務(wù),借：應(yīng)收保理款-非融資保理業(yè)務(wù)擔(dān)保代償款,貸：銀行存款,保理公司收回代償款時(shí)：,借：銀行存款,貸：應(yīng)收保理款-非融資保理業(yè)務(wù)擔(dān)保代償款,科目設(shè)置,,一級(jí)標(biāo)題,在“應(yīng)收賬款”科目下設(shè)置“應(yīng)收保理手續(xù)費(fèi)”、“逾期 保理手續(xù)費(fèi)”、“應(yīng)收保理服務(wù)費(fèi)”、“逾期保理服務(wù)費(fèi)” 等明細(xì)科目，核算公司開展融資保理業(yè)務(wù)應(yīng)收取和逾期未 收取的手續(xù)費(fèi)以及開展非融資保理業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)收取和逾期未 收取的服務(wù)費(fèi)。,1

9、0,（二）在“應(yīng)收賬款”科目下設(shè)置“應(yīng)收保理 手續(xù)費(fèi)”、“逾期保理手續(xù)費(fèi)”、“應(yīng)收保理 服務(wù)費(fèi)”、“逾期保理服務(wù)費(fèi)”等明細(xì)科目,科目設(shè)置,,,一級(jí)標(biāo)題,11,月末：,借：應(yīng)收賬款－應(yīng)收保理手續(xù)費(fèi)（按照權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)提應(yīng)收的手續(xù)費(fèi)或服務(wù)費(fèi)）,貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-保理手續(xù)費(fèi)收入,或：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-保理服務(wù)費(fèi)收入,科目設(shè)置,或：應(yīng)收賬款－應(yīng)收保理服務(wù)費(fèi),公司每月收取手續(xù)費(fèi)和服務(wù)費(fèi)時(shí)：,借：銀行存款,貸：應(yīng)收賬款－應(yīng)收保理手

10、續(xù)費(fèi),或：應(yīng)收賬款－應(yīng)收保理服務(wù)費(fèi),,一級(jí)標(biāo)題,12,科目設(shè)置,,保理客戶逾期未支付保理手續(xù)費(fèi)或服務(wù)費(fèi)時(shí)：,借：應(yīng)收賬款-逾期保理手續(xù)費(fèi),貸：應(yīng)收賬款－應(yīng)收保理手續(xù)費(fèi),或：應(yīng)收賬款－應(yīng)收保理服務(wù)費(fèi),或：應(yīng)收賬款-逾期保理服務(wù)費(fèi),保理客戶日后支付保理手續(xù)費(fèi)或服務(wù)費(fèi)時(shí),借：銀行存款,貸：應(yīng)收賬款-逾期保理手續(xù)費(fèi),或：應(yīng)收賬款-逾期保理服務(wù)費(fèi),,一級(jí)標(biāo)題,㈢ 在“應(yīng)收利息”科目下設(shè)置“應(yīng)收保理利息”、“逾期保理利息”明細(xì)科目,在“應(yīng)收利息”科

11、目下設(shè)置“應(yīng)收保理利息”、“逾期保理利息”明細(xì)科目,核算公司開展融資保理業(yè)務(wù)應(yīng)收取和逾期未收取的利息。,13,科目設(shè)置,月末,借：應(yīng)收利息－應(yīng)收保理利息（按照權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)提應(yīng)收的利息）,貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-保理利息收入,公司每月收取利息時(shí)：,借：銀行存款,貸：應(yīng)收利息－應(yīng)收保理利息,,一級(jí)標(biāo)題,14,科目設(shè)置,,保理客戶逾期未支付保理利息時(shí)：,借：應(yīng)收利息-逾期保理利息,貸：應(yīng)收利息－應(yīng)收保理利息,保理客戶日后支付保理利息時(shí)：,借：銀行存

12、款,貸：應(yīng)收利息-逾期保理利息,,一級(jí)標(biāo)題,15,科目設(shè)置,㈣ 商業(yè)保理公司開展融資保理業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)對(duì)逾期 的應(yīng)收保理款及其應(yīng)收利息和手續(xù)費(fèi)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。,期末，對(duì)逾期的應(yīng)收保理款及其應(yīng)收利息和手續(xù)費(fèi)，按 照個(gè)別認(rèn)定法或組合計(jì)提法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。,實(shí)際發(fā)生壞賬損失時(shí)：,借：資產(chǎn)減值損失,貸：壞賬準(zhǔn)備,后期收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬時(shí)：,借：銀行存款,貸：壞賬準(zhǔn)備,借：壞賬準(zhǔn)備,貸：應(yīng)收保理款-逾期未償還保理款,或：應(yīng)收利息-逾期保理利息,或

13、：應(yīng)收賬款-逾期保理手續(xù)費(fèi),,一級(jí)標(biāo)題,16,科目設(shè)置,㈤在“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目下設(shè)置“保理利息收入”、 “保理手續(xù)費(fèi)收入”、“ 保理服務(wù)費(fèi)收入”等二級(jí)科目,在“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目下設(shè)置“保理利息收入”、 “保理手續(xù)費(fèi)收入”、“ 保理服務(wù)費(fèi)收入”等二級(jí)科目， 核算保理公司因開展融資保理業(yè)務(wù)而確認(rèn)的應(yīng)收保理款 所實(shí)現(xiàn)的利息和手續(xù)費(fèi)收入以及開展非融資保理業(yè)務(wù)而 確認(rèn)的保理服務(wù)費(fèi)收

14、入。,,,一級(jí)標(biāo)題,17,科目設(shè)置,回購(gòu)保理業(yè)務(wù)，月末計(jì)提應(yīng)收的利息和手續(xù)費(fèi)：,同時(shí)：,借：應(yīng)收利息－應(yīng)收保理利息,貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-保理利息收入,按合同約定預(yù)收利息或手續(xù)費(fèi)時(shí)：,借：銀行存款,貸：預(yù)收賬款,借：應(yīng)收賬款－應(yīng)收保理手續(xù)費(fèi),貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入－保理手續(xù)費(fèi)收入,融資保理業(yè)務(wù),月末按照權(quán)責(zé)發(fā)生制由“預(yù)收賬款”科目結(jié)轉(zhuǎn)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-保理利息收入”或“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-保理手續(xù)費(fèi)收入”科目。,,一級(jí)標(biāo)題,18,科目設(shè)置,,買斷保理業(yè)務(wù)

15、，月末按照“實(shí)際利率法”或“分期攤銷法”確認(rèn)損益時(shí)：,如果債務(wù)人提前還款，沖銷按合同約定尚未確認(rèn)的收益：,借：應(yīng)收保理款-未確認(rèn)買斷保理收益,貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入－保理利息收入,實(shí)際收取利息或手續(xù)費(fèi)時(shí)，回購(gòu)保理業(yè)務(wù)：,借：銀行存款,貸：應(yīng)收利息－應(yīng)收保理利息,借：應(yīng)收保理款-未確認(rèn)買斷保理收益,貸：銀行存款,實(shí)際收取利息或手續(xù)費(fèi)時(shí)，買斷保理業(yè)務(wù)：,或：其他應(yīng)付款,應(yīng)收賬款－應(yīng)收保理手續(xù)費(fèi),借：銀行存款,貸：應(yīng)收保理款-未確認(rèn)買斷保理收益,,

16、一級(jí)標(biāo)題,19,科目設(shè)置,月末:,公司每月收取服務(wù)費(fèi)時(shí)：,借：應(yīng)收賬款－應(yīng)收保理服務(wù)費(fèi)（按照權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)提應(yīng)收的服務(wù)費(fèi)）,貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-保理服務(wù)費(fèi)收入,按合同約定預(yù)收服務(wù)費(fèi)時(shí)：,借：銀行存款,貸：預(yù)收賬款,借：銀行存款,貸：應(yīng)收賬款－應(yīng)收保理服務(wù)費(fèi),月末按照權(quán)責(zé)發(fā)生制由“預(yù)收賬款”科目結(jié)轉(zhuǎn)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-保理服務(wù)費(fèi)收入”科目。,非融資保理業(yè)務(wù),,一級(jí)標(biāo)題,20,科目設(shè)置,一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的余額不低于風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)期末余額的1.5%。風(fēng)險(xiǎn)

17、 資產(chǎn)（含擔(dān)保余額）按企業(yè)的總資產(chǎn)減去現(xiàn)金、銀行存款、國(guó) 債后的剩余資產(chǎn)總額確定。,計(jì)提時(shí)：,公司于每月末，攤銷未到期責(zé)任準(zhǔn)備金：,借：未到期責(zé)任準(zhǔn)備金,貸：提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金,借：提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金,貸：未到期責(zé)任準(zhǔn)備金,㈥ 商業(yè)保理公司從事保理業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金。,,,一級(jí)標(biāo)題,21,財(cái)務(wù)報(bào)表披露,資產(chǎn)負(fù)債表,利潤(rùn)表,對(duì)于所發(fā)放保理款的確認(rèn)應(yīng)設(shè)應(yīng)收保理款等項(xiàng)目進(jìn)行單獨(dú)列示。,各項(xiàng)目各項(xiàng)及收入、支出的具體

18、內(nèi)容應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的格式和要求進(jìn)行設(shè)置和填報(bào)。,根據(jù)商業(yè)保理公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)，財(cái)務(wù)報(bào)告的列報(bào)與披 露可參照金融企業(yè)。,,一級(jí)標(biāo)題,22,財(cái)務(wù)報(bào)表披露,風(fēng)險(xiǎn)披露,臺(tái)賬登記,金融工具的風(fēng)險(xiǎn)披露主要涉及信用風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)和市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，針對(duì)不同風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)，商業(yè)保理公司需要確定不同的實(shí)施方案和管理戰(zhàn)略并進(jìn)行相應(yīng)的披露，具體參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)-金融工具列報(bào)》。保理款的轉(zhuǎn)讓，參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)-金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》進(jìn)行