貨物采購(gòu)渠道的納稅籌劃

1、貨物采購(gòu)渠道的納稅籌劃◎文／凌世壽稅收是企業(yè)進(jìn)貨的重要成本，企業(yè)采購(gòu)貨物的來(lái)源主要有兩個(gè)：一是增值稅一般納稅人；二是增值稅小規(guī)模納稅人。由于一般納稅人與小規(guī)模納稅人在開(kāi)具發(fā)票、稅率及計(jì)稅方式方面的不同，導(dǎo)致企業(yè)進(jìn)貨渠道不同，所得到的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣不同，企業(yè)的稅負(fù)不同，企業(yè)的稅后凈利潤(rùn)和現(xiàn)金凈流量也不同。因此，采購(gòu)貨物的納稅籌劃要從進(jìn)項(xiàng)稅能否抵扣、價(jià)格、質(zhì)量、何時(shí)何種方式付款等多方面進(jìn)行綜合考慮。一、一般納稅人貨物采購(gòu)渠道的納稅籌劃一般納稅人

2、可開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，稅率為17％，當(dāng)期應(yīng)交增值稅一當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，由于一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物可憑增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣17％的進(jìn)項(xiàng)稅，而小規(guī)模納稅人無(wú)法提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票，即使取得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的專(zhuān)用發(fā)票，也只能抵扣3％，于是許多一般納稅人企業(yè)，總是愿意選擇增值稅一般納稅人作為購(gòu)貨單位，因?yàn)榈玫降牡挚鄱?。?shí)際上，不同的購(gòu)貨渠道，由于其購(gòu)進(jìn)價(jià)格不同，得到的發(fā)票不同，產(chǎn)生的稅收利益也不同，因此就必須通過(guò)計(jì)算進(jìn)行選擇了。(一)進(jìn)價(jià)相同情

3、況下的納稅籌劃某商貿(mào)公司為一般納稅人，可從以下三個(gè)渠道購(gòu)進(jìn)貨物：從一般納稅人A購(gòu)進(jìn)，能提供17％的增值稅專(zhuān)用發(fā)票；從小規(guī)模納稅人B購(gòu)進(jìn)，能提供稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)3％的增值稅專(zhuān)用發(fā)票；從小規(guī)模納稅人c購(gòu)進(jìn)，只能提供普通發(fā)票；假設(shè)購(gòu)進(jìn)價(jià)格均為不含稅2000元／噸，企業(yè)以2200元／噸的不含稅價(jià)格出售，其他相關(guān)費(fèi)用為50元，企業(yè)所得稅率為25％，請(qǐng)對(duì)該企業(yè)的進(jìn)貨渠道進(jìn)行納稅籌劃。方案一：從一般納稅人A購(gòu)進(jìn)應(yīng)交增值稅=220017％一200017％=

4、34(元)應(yīng)交城建稅及教育費(fèi)附加=34(7％3％)=34(元)應(yīng)交企業(yè)所得稅=(2200一2000一34—50)25％=3665(元)稅負(fù)總額=34343665=7405(元)稅后凈利潤(rùn)=2200一2000—34—3665—50=10995(元)現(xiàn)金凈流量=2200(117％)一2000(117％)一34—34—3665—50=10995(元)方案二：從小規(guī)模納稅人B購(gòu)進(jìn)(取得3％增值稅發(fā)票)應(yīng)交增值稅=220017％一20003％=3

5、14(元)應(yīng)交城建稅及教育費(fèi)附加=314(7％3％)=314(元)應(yīng)交企業(yè)所得稅=(2200一2000一314—50)25％一2965(元)PracticeAnalysisI實(shí)務(wù)解讀稅負(fù)總額=3143l_42965=37505(元)稅后凈幣U潤(rùn)一2200一2000一314—2965—50一8895(元)現(xiàn)金凈流量=2200(117％)一2000(13％)一314—314—2965—50=8895(元)方案三、從小規(guī)模納稅人c購(gòu)進(jìn)(取得普

6、通發(fā)票)應(yīng)交增值稅一220017％=374(元)應(yīng)交城建稅及教育費(fèi)附加=374(7％3％)=374(元)企業(yè)所得稅=(2200—2000—374—50)25％=2815(元)稅負(fù)總額=3743742815=43955(元)稅后凈利潤(rùn)=2200—2000一374—2815—50=8445(元)現(xiàn)金凈流量=2200(117％)一2000一374—374—2815—50=8445(元)可見(jiàn)，在進(jìn)價(jià)相同的情況下，無(wú)論是賒賬或一次性付清貨款，一般

7、納稅人企業(yè)向一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物的稅負(fù)最輕，所產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量與稅后凈利潤(rùn)最大，因此，應(yīng)選擇向一般納稅人進(jìn)貨。(二)進(jìn)價(jià)不同情況下的納稅籌劃某商貿(mào)企業(yè)為增值稅一般納稅人，有三個(gè)進(jìn)貨渠道：從一般納稅人A購(gòu)進(jìn)貨物，取得17％增值稅專(zhuān)用發(fā)票，每噸含稅價(jià)格為11000元；從小規(guī)模納稅人B購(gòu)進(jìn)，可取得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的3％增值稅發(fā)票，每噸含稅價(jià)10000元：從小規(guī)模納稅人c購(gòu)進(jìn)，取得普通發(fā)票，每噸含稅價(jià)9000元。假設(shè)進(jìn)貨時(shí)均為一次性付款，購(gòu)進(jìn)后以每

8、噸20000元的不含稅價(jià)格銷(xiāo)售，其他費(fèi)用為3000元，企業(yè)所得稅率為25％。請(qǐng)進(jìn)行納稅籌劃。方案一：從一般納稅人A購(gòu)進(jìn)，取得17％增值稅專(zhuān)用發(fā)票應(yīng)交增值稅=2000017％一11000(117％)17％=180171(元)應(yīng)交城建稅及教育費(fèi)附加一180171(7％3％)=18017(元)應(yīng)交企業(yè)所得稅=[20000一1looO(117％)一3000一18017]25％=185428(元)稅負(fù)總額=18017118017185428=38

9、3616(元)稅后凈利潤(rùn)=20000一11000(117％)一18017—3000一185428=556384(元)現(xiàn)金凈流量=20000(117％)一ll000—383616—3000=556384(元)方案二、從小規(guī)模納稅人B購(gòu)進(jìn)，取得3％增值稅發(fā)票應(yīng)交增值稅=2000017％一10000(13％)3％=Ha代h2011IAccoun佃ntl27萬(wàn)方數(shù)據(jù)PracticeAnalysisI棋務(wù)解讀貨暢采購(gòu)渠道的納稅籌劃。文凌世海稅收是

10、企業(yè)進(jìn)貨的重要戚本，企業(yè)采購(gòu)貨物的來(lái)酒、主要稅負(fù)總額口314十31.429.65拮375.05(元)有兩個(gè)g…是增值稅…般納稅人二是增值稅小規(guī)模納稅人。稅后凈利潤(rùn)=2200…2000…31.4…29.65…50由于一般納稅人與小規(guī)模納稅人在開(kāi)具發(fā)票、稅率及計(jì)稅方式劇.95(元)方面的不同，導(dǎo)致企業(yè)進(jìn)貨渠道不同，所得到的進(jìn)項(xiàng)稅抵如現(xiàn)金凈流囂塵=2200X(1十17%)2000X(13%)…不間，企業(yè)的稅負(fù)不間，企業(yè)的稅后凈利潤(rùn)和現(xiàn)金凈流量

11、也不314…31.4…29.65…50=88.95(元)間。因此，采購(gòu)貨物的納稅籌劃要從進(jìn)項(xiàng)稅能沓抵扣、價(jià)格、方案二、從小規(guī)模納稅人C購(gòu)進(jìn)(取得普通發(fā)黑)質(zhì)撒、何時(shí)何種方式付款等多方麗進(jìn)行綜合考慮。應(yīng)變?cè)鲋刀?2200X17%=374(元)應(yīng)變城建稅及教育費(fèi)附加=374X(7%十3%)=37.4(元)町、一般納稅人貨物采購(gòu)渠道的納稅籌劃企業(yè)所得稅出(2200…2000…37.4…50)X25%=一般納稅人可開(kāi)具增筒稅專(zhuān)用發(fā)票，稅率為17

12、%，當(dāng)期@:28.15(j[))t增值稅=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額…當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，由于一般納稅人購(gòu)稅負(fù)總額=374十37.4個(gè)28.15=439.55(元)進(jìn)貨物可憑增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣17%的進(jìn)項(xiàng)稅，而小規(guī)模納稅稅后凈利潤(rùn)=22002000…37.4…28.15…50人無(wú)法提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票，即使取得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的專(zhuān)用84.45(元):t票，也只能抵扣3%，于是許多…般納稅人企業(yè)，總是愿意現(xiàn)金凈流量=2200X(117%)…2000…314一選擇

13、增值稅…般納稅人作為購(gòu)貨單位，因?yàn)榈玫降牡挚鄱唷?shí)37.4…28.15…5084.45(元)際上，不間的購(gòu)貨渠道，由于其購(gòu)進(jìn)價(jià)格不間，得到的發(fā)票不可見(jiàn)，在進(jìn)價(jià)相闊的情況下，無(wú)論是除賬成一次性付清貨同，產(chǎn)生的稅收利益也不同，因此就必須通過(guò)計(jì)算進(jìn)行選擇款，一般納稅人企業(yè)向一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物的稅負(fù)最輯，所產(chǎn)了。生的現(xiàn)金凈流量與稅后凈利潤(rùn)最大，因此，應(yīng)選擇向…般納稅(一)進(jìn)價(jià)相同情況下的納稅籌劃人進(jìn)貨。某商貿(mào)公司為一般納稅人，可從以下二三個(gè)渠道

14、購(gòu)進(jìn)貨物二)進(jìn)價(jià)不同情況下的納稅籌劃從…般納稅人A購(gòu)進(jìn)，能提供17%的增值稅專(zhuān)用發(fā)聯(lián):從小規(guī)某商貿(mào)企業(yè)為增值稅一般納稅人，有二三個(gè)進(jìn)貨渠道:從一模納稅人B購(gòu)進(jìn)，能提供稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)3%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票般納稅人A購(gòu)進(jìn)貨物，取得17%增值稅專(zhuān)用發(fā)粟，每噸食稅價(jià)從小規(guī)模納稅人C購(gòu)進(jìn)，只能提供普通發(fā)票:假設(shè)購(gòu)進(jìn)價(jià)格格為11000元:從小規(guī)模納稅人B購(gòu)進(jìn)，可取得自稅務(wù)機(jī)關(guān)代均為不含稅2000元噸，企業(yè)以2200元噸的不含稅價(jià)格出開(kāi)的3%增值稅發(fā)票，

15、每噸含稅價(jià)10000元:從小規(guī)模納稅人售，其他相關(guān)費(fèi)用為50元，企業(yè)所得稅率為25%，請(qǐng)對(duì)該企業(yè)C購(gòu)進(jìn)，取得普通發(fā)票，每噸含稅價(jià)9000元。假設(shè)進(jìn)貨時(shí)均的進(jìn)貨渠灌進(jìn)行納稅籌劃。為一次性付歌，購(gòu)進(jìn)后以每噸20000元的不含稅價(jià)格銷(xiāo)售，其i方案…g從…般納稅人A購(gòu)進(jìn)他費(fèi)用為3000元，企業(yè)所得稅率為25%。請(qǐng)進(jìn)付納稅籌劃。應(yīng)變?cè)鲋刀惪?200X17%2000X17%口34(元)方案…:從一般納稅人A購(gòu)進(jìn)，取得17%增值稅專(zhuān)用發(fā)票應(yīng)交城建稅及

16、教育費(fèi)附加工34X(7%十3%)=3.4(元@:交增值稅=20000X17%一11000(117%)X17%=應(yīng)交企業(yè)所得稅=(2200…2000…3.4…50)x25%=1801.71(元)36.65(元〉應(yīng)變城建稅及教育費(fèi)附加=1801.71X(7%3%)篤篤180.17稅負(fù)總額=343.4十36.65=74.05(元元)稅后凈利潤(rùn)=2200…2000…3.4…36.6550=應(yīng)交企業(yè)所得稅=[20000…11000(117%)30

17、0。一109.95(冗180.17JX25%=1854.28(兀〉現(xiàn)金凈欖景=2200X(117%)2000X(117%)一稅負(fù)總額=1801.71180.171854.28口3836.16(元〉34…3.4…36.65…50=109.95(咒)稅后凈利潤(rùn)口20000…11000(117%)一180.17方案工g從小規(guī)模納稅人日購(gòu)進(jìn)(取得3%增值稅發(fā)祟3000…1854.28口5563.84(元〉成交增值稅=2200X17%一2000X

18、3%=314(元)現(xiàn)金凈流露20000X(117%)…110003836.16一服交城建稅及教育費(fèi)附加=314X(7%十3%)=31.4(元3000=5563.84(元)應(yīng)變企業(yè)所得稅口(2200…2000…31.4…50)X25%且方案二、從小規(guī)模納稅人B購(gòu)進(jìn)，取得3%增值稅發(fā)票29.65(元)@:交增值稅口20000X17%…10000(13%)X3%March.2011!Aecolntant!27實(shí)務(wù)解讀lPraCtiCeAnaI

19、ySiS310874(元)應(yīng)交城建稅及教育費(fèi)附加=310874(元)應(yīng)交企業(yè)所得稅=[20000一1000031087]25％=174510(元)(7％3％)=31087(13％)一3000一稅負(fù)總額=31087431087174510=516471(元)稅后凈利潤(rùn)一20000—10000(13％)一31087—3000一174510=523529(元)現(xiàn)金凈流量=20000(117％)一10000一516471—3000=523529

20、(元)方案三、從小規(guī)模納稅人c購(gòu)進(jìn)，取得普通發(fā)票應(yīng)交增值稅=2000017％一3400(元)應(yīng)交城建稅及教育費(fèi)附加一3400(7％3％)=340(元)應(yīng)交企業(yè)所得稅=[20000一9000—3000—340]25％=1915(元)稅負(fù)總額=34003401915=5655(元)稅后凈利潤(rùn)=20000一9000—340一3000—1915=5745(元)現(xiàn)金凈流量=20000(117％)一9000一5655—3000=5745(元)可見(jiàn)，

21、在進(jìn)價(jià)不同的情況下，仍然是向高進(jìn)價(jià)的一般納稅人A購(gòu)貨的稅負(fù)最低，但由于是一次性付款，不宜以稅負(fù)最低作為選擇標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)從現(xiàn)金凈流量及稅后凈利潤(rùn)的角度來(lái)考慮問(wèn)題。本案例中，從小規(guī)模納稅人c(取得普通發(fā)票)購(gòu)貨，所得到的現(xiàn)金凈流量及稅后凈利潤(rùn)最大，其支付的采購(gòu)資金最少，因此應(yīng)選擇從小規(guī)模納稅人c進(jìn)貨較好。需要指出的是，上述進(jìn)貨渠道籌劃是在一次性付款情況下進(jìn)行的。如果，該企業(yè)進(jìn)貨可以賒賬，即采用商業(yè)信用方式進(jìn)行結(jié)算，則本案例宜選擇稅負(fù)較低的進(jìn)貨對(duì)

22、象更好一些，因?yàn)樯虡I(yè)信用方式不僅推遲了付款時(shí)間，取得了貨幣的時(shí)間價(jià)值，而且在一般情況下不用支付利息，而稅金必須在規(guī)定時(shí)間內(nèi)繳納，否則將要承擔(dān)滯納金及罰款等違法風(fēng)險(xiǎn)。二小規(guī)模納稅人貨物采購(gòu)渠道的納稅籌劃小規(guī)模納稅人由于其進(jìn)貨增值稅發(fā)票不能抵扣，當(dāng)月應(yīng)交增值稅=當(dāng)月含稅銷(xiāo)售額／(13％)3％，因此，小規(guī)模納稅人進(jìn)貨渠道的納稅籌劃，在進(jìn)價(jià)相同的情況下，無(wú)論選擇從一般納稅人(取得17％增值稅專(zhuān)用發(fā)票)還是選擇小規(guī)模納稅人(取得3％增值稅發(fā)票或者

23、普通發(fā)票)進(jìn)貨，其稅負(fù)都是一樣的。但在進(jìn)價(jià)不同的情況下，則必須通過(guò)計(jì)算來(lái)進(jìn)行選擇。案例：某商貿(mào)公司為小規(guī)模納稅人，稅率為3％，可從以下三個(gè)渠道購(gòu)進(jìn)貨物：從一般納稅人A購(gòu)進(jìn)，能提供17％的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，每噸含稅價(jià)格為2300元；從小規(guī)模納稅人B購(gòu)進(jìn)，能提供稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)3％的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，每噸含稅價(jià)格為2200元；從小規(guī)模納稅人c購(gòu)進(jìn)，只能提供普通發(fā)票，每噸含稅價(jià)格為2000元；假設(shè)企業(yè)以2500元／噸的含稅價(jià)格出售，其他相關(guān)費(fèi)用為50

24、元，企業(yè)所得稅率為25％，請(qǐng)對(duì)該企業(yè)的進(jìn)貨渠道進(jìn)行納稅籌劃。方案一：從一般納稅人A購(gòu)進(jìn)：應(yīng)交增值稅一2500(13％)3％一7282(元)28I會(huì)計(jì)師I20113應(yīng)交城建稅及教育費(fèi)附加=7282(7％十3％)=728(元)應(yīng)交企業(yè)所得稅=[2500(13％)一2300一50一728]25％一1748(元)稅負(fù)總額=72827281748=9758(元)稅后凈利潤(rùn)=2500(13％)一2300—50—728—1748=5242(元)現(xiàn)金凈

25、流量一2500—2300一50—7282—728—1748—5242(元)方案二：從小規(guī)模納稅人B購(gòu)進(jìn)：因售價(jià)相同，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，應(yīng)交增值稅、城建稅及教育費(fèi)附加與方案一相同。企業(yè)所得稅=[2500(13％)一2200一50一728]25％一4248(元)稅負(fù)總額=72827284248=12258(元)稅后凈利潤(rùn)=2500(13％)一2200—50—728—4228=12742(元)現(xiàn)金凈流量=2500—2200—50一7282—7

26、28—4248=12742(元)方案三、從小規(guī)模納稅人c購(gòu)進(jìn)：增值稅、城建稅及教育費(fèi)附加與方案一相同。企業(yè)所得稅=[2500(13％)一2000一50一728]25％=9248(元)稅負(fù)總額=728272892。48=17258(元)稅后凈利潤(rùn)=2500(13％)一2000—50一728—9248=27742(元)現(xiàn)金凈流量=2500—2000一50一7282—728—9248=27742(元)可見(jiàn)，在進(jìn)價(jià)不同的情況下，小規(guī)模納稅人從高

27、進(jìn)價(jià)的一般納稅人A進(jìn)貨，稅負(fù)最低，而稅后凈利潤(rùn)與現(xiàn)金凈流量也最低；而從低進(jìn)價(jià)的小規(guī)模納稅人c進(jìn)貨，稅負(fù)最高，而稅后凈利潤(rùn)與現(xiàn)金凈流量也最大。如果上述三個(gè)進(jìn)貨渠道，均必須一次性付款才能提貨，筆者認(rèn)為從較低進(jìn)價(jià)的小規(guī)模納稅人c處購(gòu)貨較好，因?yàn)榇藭r(shí)雖然稅負(fù)較高，但稅后凈利潤(rùn)與現(xiàn)金凈流量最大，采購(gòu)資金支出最為節(jié)約。假定上述三個(gè)渠道，都可以賒賬，則選擇從進(jìn)價(jià)較高的一般納稅人A處進(jìn)貨，因?yàn)樯虡I(yè)信用中的賒賬可取得貨幣的時(shí)間價(jià)值，而且一般商業(yè)信用都不必

28、支付利息，而稅金必須按時(shí)繳納，否則將承擔(dān)滯納金及罰款等違法風(fēng)險(xiǎn)，因而選擇稅負(fù)較低的方案更有利于規(guī)避這些風(fēng)險(xiǎn)。三，結(jié)論在進(jìn)價(jià)相同的情況下，一般納稅人企業(yè)從一般納稅人手中購(gòu)進(jìn)貨物較好，因?yàn)檫@時(shí)稅負(fù)最低，稅后凈利潤(rùn)與現(xiàn)金凈流量最大(無(wú)論是一次性付款還是賒賬)；而小規(guī)模納稅人無(wú)論從哪里進(jìn)貨，均一樣，因?yàn)榇藭r(shí)稅負(fù)一樣，稅后凈利潤(rùn)與現(xiàn)金凈流量也一樣。在進(jìn)價(jià)不同的情況下，如果進(jìn)貨渠道均需一次性付款，無(wú)論是一般納稅人或小規(guī)模納稅人均從低進(jìn)價(jià)的小規(guī)模納稅

29、人處購(gòu)物更劃算，因?yàn)榇藭r(shí)稅后凈利潤(rùn)與現(xiàn)金凈流量最大；如果進(jìn)貨渠道均可賒賬，則應(yīng)選擇稅負(fù)較低的高進(jìn)價(jià)一般納稅人中購(gòu)貨，因?yàn)榇藭r(shí)可推遲支付貨款、取得貨幣時(shí)間價(jià)值，也有利于減少違反稅法的風(fēng)險(xiǎn)?？谧髡邌挝唬毫萋殬I(yè)技術(shù)學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系萬(wàn)方數(shù)據(jù)實(shí)務(wù)解慎IPracticeAnalysis3108.74(元)應(yīng)變城建稅及教育費(fèi)附加=3108.74X(7%3%)=310.87(光〉J.iY:交企業(yè)所得稅口[2000010000(13%)3000310.8

30、7JX25%=1745.10(元〉稅負(fù)總額=3108.74十310.87十1745.10皿5164.71(兀)稅后凈利潤(rùn)2000010000(13%)310.8730001745.10=5235.29(冗)現(xiàn)金凈流量=20000X(1十17%)…100005164.7130005235.29(元〉方案二三、從小規(guī)模納稅人C購(gòu)進(jìn)，取得普通，發(fā)票應(yīng)交增值稅20000X17%=3400(兀)成交城建稅及教育費(fèi)附加3400X(7%3%)340(

31、咒)服交企業(yè)所得稅=[200009000一3000340JX25%=1915(亢)稅負(fù)總額=3400十340十1915南5655(冗)稅后凈利潤(rùn)口20000900034030001915口5745(元〉現(xiàn)金凈流量坦白20000X(117%)…9000叫565530005745(元)可見(jiàn)，在進(jìn)價(jià)不同的情況下，仍然是向高進(jìn)價(jià)的一般納稅人A購(gòu)貨的稅負(fù)最低，但由于是…次性付款，不宜以稅負(fù)最低作為選擇標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)從現(xiàn)金凈流景及稅后凈利潤(rùn)的角度來(lái)考慮應(yīng)

32、交城建稅及教育費(fèi)附加注72.82x(7%3%)口7.28(亢)成交企業(yè)所得稅=[2500(13%)…2300一507.28JX25%17.48(咒)稅負(fù)總額罵=72.827.2817.48口97.58(元)稅后凈利潤(rùn)=2500(13%)230。一50一7.2817.48=52.42(元)現(xiàn)金凈流量=2500230050一72.827.28一17.4852.42(元)方案工:從小規(guī)模納稅人B購(gòu)進(jìn):因售價(jià)相同，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，應(yīng)交增值稅、

33、城建稅及教育費(fèi)附加與方案一相同。企業(yè)所得稅口[2500(13%)2200507.28]X25%42.48(元)稅負(fù)總額72.82十7.2842.48=122.58(元)稅后凈利潤(rùn)2500(13%)220050…7.2842.28=127.42(先〉現(xiàn)金凈流量口2500…220050一72.827.28…42.48注=127.4Z(元)方案二三、從小規(guī)模納稅人C購(gòu)進(jìn):增值稅、城建稅及教育費(fèi)附加與方案一相同。企業(yè)所得稅=[2500(13%)

34、一2000507.28]X25%=92.48(元)稅負(fù)總額=72.827.2892.48=172.58(元)稅眉凈利潤(rùn)口2500(13%)200050…7.28一問(wèn)題。本案例中，從小規(guī)模納稅人c(取得普通發(fā)票)購(gòu)貨92.48=277.42(元)所得到的現(xiàn)金凈流量及稅脂凈利潤(rùn)最大，其支付的采購(gòu)資金最現(xiàn)金凈流最工2500200050一72.82一7.2892.48少，因此應(yīng)浩擇從小艦?zāi)＜{稅人C進(jìn)貨較好。=277.42(元)需要指出的是，上始

35、進(jìn)貨渠道籌劃是在一次性付款情況下可見(jiàn)，在進(jìn)價(jià)不同的情況下，小規(guī)模納稅人從商進(jìn)價(jià)的…進(jìn)行的。如果，該企業(yè)進(jìn)貨可以除賬，即采用商業(yè)信用方式進(jìn)般納稅人A進(jìn)貨，稅負(fù)最低，而稅后凈利潤(rùn)與現(xiàn)金凈流最也最行結(jié)算，則本案例宜選擇稅負(fù)較低的進(jìn)貨對(duì)象更好一些，因?yàn)榈?而從低進(jìn)價(jià)的小規(guī)模納稅人C進(jìn)貨，稅負(fù)最高，而稅后凈商業(yè)信用方式不僅推遲了付敖時(shí)間，取得了貨幣的時(shí)間價(jià)值，利潤(rùn)與現(xiàn)金凈流景也最大。如果上述旦個(gè)進(jìn)貨渠道，均必須一而且在一般情況下不用支付利息，而稅

36、金必須在規(guī)定時(shí)間內(nèi)繳次性付款才能提貨，筆者認(rèn)為從較低進(jìn)價(jià)的小規(guī)模納稅人C處俐，否則將要承扭滯納金及罰款等違法風(fēng)險(xiǎn)。購(gòu)貨較好，因?yàn)榇藭r(shí)鼠然稅負(fù)較高，但稅眉凈利潤(rùn)與現(xiàn)金凈流量最大，采購(gòu)資金支出最為節(jié)約。假定上述個(gè)果道，都可以二、小規(guī)模納稅人貨物采購(gòu)渠道的納稅籍劃除賬，則選擇從進(jìn)價(jià)較高的一般納稅人A處進(jìn)貨，因?yàn)樯虡I(yè)倍小規(guī)模納稅人由于其進(jìn)貨增值稅發(fā)照不能抵拍，當(dāng)月底交用中的除賬可取得貨幣的時(shí)間價(jià)值，而且一般商業(yè)借用都不必增慌稅陽(yáng)當(dāng)月含稅銷(xiāo)售額(

37、13%)X3%，因此，小規(guī)模納支付利息，而稅金必須按時(shí)繳納，否則將承擔(dān)滯納金及罰款等稅人進(jìn)貨渠道的納稅籌劃，在進(jìn)價(jià)相闊的情況下，無(wú)論選擇從施法風(fēng)險(xiǎn)，因而選擇稅負(fù)較低的方案更有利于規(guī)避這些風(fēng)險(xiǎn)。一般納稅人(取得17%增值稅專(zhuān)用發(fā)票〉還是選擇小規(guī)模納稅人(取得3%增值稅發(fā)票或者普通發(fā)票)進(jìn)貨，其稅負(fù)都娃一三、結(jié)論樣的。但在進(jìn)價(jià)不間的情況下，則必須通過(guò)計(jì)算來(lái)進(jìn)行選擇。在進(jìn)價(jià)相間的情況下，一般納稅人企業(yè)從一般納稅人手案例2某商貿(mào)公詞為小規(guī)模納稅

38、人，稅率為3%，可從以下中購(gòu)進(jìn)貨物較好，因?yàn)檫@時(shí)稅負(fù)最低，稅脂凈利潤(rùn)與現(xiàn)金凈流三個(gè)渠遭購(gòu)進(jìn)貨物t從一般納稅人A購(gòu)進(jìn)，能提供17%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，每噸含稅價(jià)格為2300元從小規(guī)模納稅人日購(gòu)進(jìn)，能提供稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)3%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，每噸含稅價(jià)格為2200元:從小規(guī)模納稅人C購(gòu)進(jìn)，只能提供普濡發(fā)票，每噸含稅價(jià)格為2000元假設(shè)企業(yè)以2500元噸的含稅價(jià)格出售，其他相關(guān)費(fèi)用為50元，企業(yè)所得稅率為25%，請(qǐng)對(duì)該企業(yè)的進(jìn)貨渠道進(jìn)行納稅籌劃。方

39、案從一般納稅人A購(gòu)進(jìn):應(yīng)變?cè)鲋刀惪?500(13%)X3%72.82(冗)281會(huì)計(jì)帽12011.3最最大(無(wú)論是一次性付款還是除賬)而小規(guī)模納稅人無(wú)論從哪里進(jìn)貨，均一樣，因?yàn)榇藭r(shí)稅負(fù)一樣，稅后凈利潤(rùn)與現(xiàn)金凈流最也一樣。在進(jìn)價(jià)不間的情況下，如果進(jìn)貨渠道均需一次性付款，光論是一般納稅人或小規(guī)模納稅人均從低進(jìn)價(jià)的小規(guī)模納稅人處購(gòu)物更劃算，因?yàn)榇藭r(shí)稅后凈利潤(rùn)與現(xiàn)金凈流量最大:如果進(jìn)貨渠道均可除賬，則應(yīng)選擇稅負(fù)較低的離進(jìn)價(jià)一般納稅人中購(gòu)貨，因?yàn)?/p>