財務(wù)會計與稅務(wù)會計計稅基礎(chǔ)比較分析

1、財務(wù)會計與稅務(wù)會計計稅基礎(chǔ)比較分析沙莎新《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號一所得稅》中明確規(guī)定：“企業(yè)在取得資產(chǎn)、負(fù)債時，應(yīng)當(dāng)確定其計稅基礎(chǔ)?！辈⒎謩e給出了資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)的定義：“資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予以抵扣的金額?！薄镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第二章第四節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理中也提到了

2、計稅基礎(chǔ)的概念：“企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)?！睍嫓?zhǔn)則中給出了明確的定義，并且具體區(qū)分資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)；稅法中沒有給出明確的定義，而且只提到了資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，沒有負(fù)債的計稅基礎(chǔ)的提法。通過會計準(zhǔn)則中的定義可以看出資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)即某一項資產(chǎn)在未來期間計稅時按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額。在資產(chǎn)持續(xù)持有的過程中，其計稅基礎(chǔ)是指資產(chǎn)的取得成本減去以前期

3、間按照稅法規(guī)定已經(jīng)稅前扣除的金額后的余額。他會隨著資產(chǎn)的折舊和攤銷等繼后計量而減少。這里的計稅基礎(chǔ)只是會計上的概念，是按照稅法的規(guī)定確定的。稅法中規(guī)定各項資產(chǎn)以歷史成本為計稅基礎(chǔ)，即以企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)。雖然稅法中沒有給出明確的定義，但是從資產(chǎn)的稅務(wù)處理這一節(jié)中所指的計稅基礎(chǔ)可以總結(jié)出：稅法中的計稅基礎(chǔ)是一種初始確認(rèn)的概念即一項資產(chǎn)在整個壽命期內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。稅法規(guī)定“企業(yè)持

4、有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或減值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)?！庇捎跁嫼怂憧梢圆捎脷v史成本、公允價值等多種計量屬性，稅法不可能同時接受各種計量屬性的計量。針對會計的多種計量屬性，稅法必須提出一種確定的計稅要求，即計稅基礎(chǔ)，進(jìn)行統(tǒng)一計稅。一、固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)差異比較1固定資產(chǎn)的初始確認(rèn)。會計準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)應(yīng)按照成本進(jìn)行初始計量。外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使

5、用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等；自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成；投資者投入的固定資產(chǎn)的成本，按投資合同或協(xié)議約定的價值確定。約定價值不公允的除外。確定固定資產(chǎn)成本時，應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計棄置費用因索。稅法規(guī)定固定資產(chǎn)按以下方法確定計稅基礎(chǔ)：外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費及直接歸屬于該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)；自行建造的固定資產(chǎn)

6、，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)；融資租人的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)；盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置價值為計稅基礎(chǔ)；通過捐贈、投資、非貨幣資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。2固定資產(chǎn)的后續(xù)計量。在持續(xù)使用過程中，固定資產(chǎn)

7、在某一資產(chǎn)負(fù)債表日的計稅基礎(chǔ)是指其成本扣除按照稅法規(guī)定已在以前期間稅前扣除的累計折舊后的金額。隨著固定資產(chǎn)折舊的計提計稅基礎(chǔ)遞減。計稅基礎(chǔ)=實際成本一累計折舊。稅法的計稅基礎(chǔ)僅指歷史成本，根據(jù)規(guī)定除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)改建支出和租入固定資產(chǎn)的改建支出，改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎(chǔ)外，不得調(diào)整。二、無形資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)差異比較1無形資產(chǎn)的初始確認(rèn)。會計準(zhǔn)則規(guī)定無形資產(chǎn)應(yīng)按照成本進(jìn)行初始計量。除內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)外，以其他方式取得的無

8、形資產(chǎn)其計稅基礎(chǔ)一般等于賬面價值。企業(yè)開發(fā)的無形資產(chǎn)初始確認(rèn)時，按會計準(zhǔn)則規(guī)定，其成本為開發(fā)階段符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出。稅法規(guī)定自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)。對于為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝等享受稅收優(yōu)惠的研究開發(fā)支出未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，加計扣除開發(fā)費用的50％；形成無形資產(chǎn)的，按其成本的150％攤銷。會計上的計稅基礎(chǔ)應(yīng)在

9、入賬價值的基礎(chǔ)上加計50％。稅法規(guī)定無形資產(chǎn)按以下方法確定計稅基礎(chǔ)：外購的無形資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)；自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)；通過捐贈、投資、非貨幣性資147萬方數(shù)據(jù)財務(wù)公針島稅務(wù)公針針稅基礎(chǔ)比教、令祈沙莎新《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號所得稅》中明確規(guī)定企業(yè)在取得資產(chǎn)、負(fù)債時，應(yīng)當(dāng)確定其計稅基礎(chǔ)?！安⒎謩e給出了

10、資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)的定義資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予以抵扣的金額?！?企業(yè)所得稅法實施條例》第二章第四節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理中也提到了計稅基礎(chǔ)的概念企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、元形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)?！皶嫓?zhǔn)則中給出了明確的定義，

11、并且具體區(qū)分資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)稅法中沒有給出明確的定義，而且只提到了資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，沒有負(fù)債的計稅基礎(chǔ)的提法。通過會計準(zhǔn)則中的定義可以看出資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)即某一項資產(chǎn)在未來期間汁稅時按照稅法規(guī)定可以稅前掃除的金額。在資產(chǎn)持續(xù)持有的過程中，其計稅基礎(chǔ)是指資產(chǎn)的取得成本減去以前期間按照稅法規(guī)定已經(jīng)稅前扣除的金額后的余額。他會隨著資產(chǎn)的折舊和攤銷等繼后計量而減少。這里的計稅基礎(chǔ)只是會計上的概念，是按照稅法的規(guī)定確定的。稅法中規(guī)定各項

12、資產(chǎn)以歷史成本為計稅基礎(chǔ)，即以企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)。雖然稅法中沒有給出明確的定義，但是從資產(chǎn)的稅務(wù)處理這一節(jié)中所指的計稅基礎(chǔ)可以總結(jié)出=稅法中的計稅基礎(chǔ)是→種初始確認(rèn)的概念，即一項資產(chǎn)在整個壽命期內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。稅法規(guī)定“企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或減值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。“由于會計核算可以采用歷史成本、公允價值等多種計量

13、屬性，稅法不可能同時接受各種計量屬性的計量。針對會計的多種計量屬性，稅法必須提出一種確定的計稅要求，即計稅基礎(chǔ)，進(jìn)行統(tǒng)一計稅。、固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)差異比較1.固定資產(chǎn)的初始確認(rèn)。會計準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)應(yīng)按照戚本進(jìn)行初始計量。外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等:自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)

14、成:投資者投入的固定資產(chǎn)的成本，按投資合同或協(xié)議約定的價值確定。約定價值不公允的除外。確定固定資產(chǎn)成本時，應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計棄置費用因素。稅法規(guī)寇固定資產(chǎn)按以下方法確定計稅基礎(chǔ):外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費及直接歸屬于該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額

15、的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置價值為計稅基礎(chǔ)通過捐贈、投資、非貨幣資嚴(yán)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。2.固定資產(chǎn)的后續(xù)計量。在持續(xù)使用過程中，固定資產(chǎn)在某一資產(chǎn)負(fù)債表日的計稅基礎(chǔ)是指其成本扣除按照稅法規(guī)定已在以前期間稅前扣除的累計折舊后的金額。隨著固定資產(chǎn)折舊的計提，計稅基礎(chǔ)遞減。計稅基礎(chǔ)=實際成本累計折舊

16、。稅法的計稅基礎(chǔ)僅指歷史成本，根據(jù)規(guī)定除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)改建支出和租入固定資產(chǎn)的改建支出，改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎(chǔ)外，不得調(diào)整。二、無形資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)差異比較1.無形資產(chǎn)的初始確認(rèn)。會計準(zhǔn)則規(guī)定無形資產(chǎn)應(yīng)按照成本進(jìn)行初始計量。除內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)外，以其他方式取得的無形資產(chǎn)其計稅基礎(chǔ)一般等于賬面價值。企業(yè)開發(fā)的無形資產(chǎn)初始確認(rèn)時，按會計準(zhǔn)則規(guī)定，其成本為開發(fā)階段符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出。稅法規(guī)定自行開發(fā)

17、的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)。對于為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝等享受稅收優(yōu)惠的研究開發(fā)支出，未形成無形資產(chǎn)計人當(dāng)期損益的，按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，加計拍除開發(fā)費用的50%形成無形資產(chǎn)的，按其成本的150%攤銷o會計上的計稅基礎(chǔ)應(yīng)在人賬價值的基礎(chǔ)上加計50%。稅法規(guī)定無形資產(chǎn)按以下方法確定計稅基礎(chǔ):外購的無形資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出

18、為計稅基礎(chǔ)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)通過捐贈、投資、非貨幣性資147淺談企業(yè)集團(tuán)財務(wù)集中管理模式魏瑋李芊近年來，科學(xué)技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的迅猛發(fā)展為企業(yè)集團(tuán)實行財務(wù)集中管理提供了強大動力，同時掀起了世界范圍內(nèi)的集權(quán)浪潮。實踐證明，在企業(yè)集團(tuán)中加強對集團(tuán)下屬企業(yè)的監(jiān)督管理，特別是財務(wù)集中管理，是規(guī)范生產(chǎn)經(jīng)營的必要措施，也是完善現(xiàn)代企業(yè)制度的必要途徑。對于大多數(shù)企業(yè)集團(tuán)來說，實行財

19、務(wù)的集中管理模式，有利于最大限度地發(fā)揮母子公司資源集聚共享等優(yōu)勢，產(chǎn)生整合協(xié)同效應(yīng)，是勢在必行的現(xiàn)實選擇。一、財務(wù)集中管理模式的產(chǎn)生原因由于大多數(shù)企業(yè)集團(tuán)都有許多分散在各地的子公司，這些公司不僅擁有獨立的法人地位，完整的人權(quán)、財權(quán)，而且資產(chǎn)規(guī)模龐大。人員眾多。在同一個公司中，財權(quán)多層次分割，過度分散與失控，信息不能及時充分共享，治理結(jié)構(gòu)復(fù)雜，成員企業(yè)目標(biāo)逆向選擇，競爭力低下。這種現(xiàn)象與公司財務(wù)相悖。給財務(wù)管理帶來了難度，也不利于企業(yè)集團(tuán)

20、的經(jīng)營管理要求。及時；資金管理混亂、使用效率低下。要改變這種處境。必須大刀闊斧地改革。首先應(yīng)該提升公司架構(gòu)，實現(xiàn)整體戰(zhàn)略。而整體戰(zhàn)略的關(guān)鍵在于財務(wù)集中管理。因此，進(jìn)行財務(wù)集中管理不但勢在必行，而且迫在眉睫。二、財務(wù)集中管理模式的主要內(nèi)容1制定統(tǒng)一的會計政策與核算流程。會計核算作為財務(wù)集中管理的基礎(chǔ)，它不僅是一個理論問題，更是一個實踐過程。實行統(tǒng)一、規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)的會計核算流程，這是所有一級法人和會計核算主體的一個共性問題。現(xiàn)代企業(yè)制度建立在

21、信息化發(fā)展的基礎(chǔ)上，其會計信息的集中已不成問題，重要的是對集中數(shù)據(jù)過程的規(guī)范和控制、提取方法的設(shè)計上。企業(yè)集團(tuán)會計信息最大的特點是公開、透明，其會計政策也是公開的。企業(yè)集團(tuán)必須有一個統(tǒng)一規(guī)范的會計制度和流暢的業(yè)務(wù)流程，才能為審計師提供好的審計環(huán)境。審計環(huán)境的建立不僅為審計師。對其公司自身的業(yè)務(wù)建設(shè)也相當(dāng)必要。只有統(tǒng)一了會計核主要表現(xiàn)在：預(yù)算管理薄弱且執(zhí)行困難；財務(wù)信息不準(zhǔn)確、不算制度、建立了明確的財務(wù)報告體系，才能為進(jìn)一步實現(xiàn)分公一4t

22、—卜———一_—卜。?！瘛‘_卜?！?。?！鲆??！！?。卜?！?，一。P—_卜—十十十十。—t_。十—1一。十。產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn)以該資產(chǎn)的公允價但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。2無形資產(chǎn)的后續(xù)計量。在無形資產(chǎn)的持續(xù)使用中，某一資產(chǎn)負(fù)債表日的計稅基礎(chǔ)是指其成本扣除按照稅法規(guī)定已在以前期間稅前扣除的累計攤銷后的金額。計稅基礎(chǔ)=實際成本一累計攤銷。稅法中無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)一般不得調(diào)整。三

23、、交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)比較會計準(zhǔn)則規(guī)定，對于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，于某一會計期末的賬面價值為該時點的公允價值，稅法規(guī)定企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或減值不得調(diào)整資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。會計按稅法確定的計稅基礎(chǔ)不會因公允價值變動而變動，計稅基礎(chǔ)仍為其歷史成本。對于交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，會計和稅法一致。四、存貨的計稅基礎(chǔ)比較會計準(zhǔn)則規(guī)定存貨應(yīng)按成本進(jìn)行初始計量。包括采購成本、加工成

24、本和其他成本。存貨的采購成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。存貨的加工成本，包括直接人工及按一定方法分配的制造費用。存貨的其他成本，是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到日前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，148稅法規(guī)定存貨按取得時的實際支出作為計稅基礎(chǔ)。外購存貨按購買價款和相關(guān)稅費等作為計稅基礎(chǔ)。投資者投入的、接收捐贈的、非貨

25、幣性資產(chǎn)交換取得的、債務(wù)重組取得的存貨，按存貨的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費計價。對比可見，二者的計稅基礎(chǔ)基本一致。通過對《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)所得稅法》中“計稅基礎(chǔ)”概念的對比分析可以看出，二者并不是同一概念。財務(wù)會計中的計稅基礎(chǔ)是站在企業(yè)的角度，出于計算暫時性差異的需要按照稅法規(guī)定確定的，可從另一角度理解為稅務(wù)部門所認(rèn)可的該項資產(chǎn)或負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)有的賬面價值。他是會計上的定義，但他的確定應(yīng)當(dāng)遵循稅法的規(guī)定。稅法上所指的計稅基礎(chǔ)

26、是在會計計量屬性多元化以后提出的一項確定性原則要求。他是對不同計量屬性納稅上的一種統(tǒng)一規(guī)范。例如，企業(yè)對交易性金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)按公允價值計量時產(chǎn)生的公允價值變動損益，在計算應(yīng)納稅額時不予確認(rèn)，則此類資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)應(yīng)為歷史成本。又如，某上市公司收購另一非同一控制的目標(biāo)企業(yè)100％的股權(quán)。目標(biāo)企業(yè)按評估確認(rèn)值調(diào)整了資產(chǎn)的賬面價值，因評估增(減)值并不計人目標(biāo)企業(yè)應(yīng)納稅所得額，故其計稅基礎(chǔ)應(yīng)保持為原賬面價值。(作者單位：天津財經(jīng)大學(xué))萬

27、方數(shù)據(jù)城鎮(zhèn)公此每a財務(wù)集中管3室候式魏弗李羊近年來，科學(xué)技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的迅猛發(fā)展為企業(yè)集團(tuán)及時資金管理混亂、使用效率低下。實行財務(wù)集中管理提供了強大動力，同時掀起了世界范圍內(nèi)要改變這種處境，必須大刀闊斧地改革。首先應(yīng)該提升公的集權(quán)浪潮。實踐證明，在企業(yè)集團(tuán)中加強對集團(tuán)干屬企業(yè)的司架構(gòu)，實現(xiàn)整體戰(zhàn)略。而整體戰(zhàn)略的關(guān)鍵在于財務(wù)集中管理。監(jiān)督管理，特別是財務(wù)集中管理，是規(guī)范生產(chǎn)經(jīng)營的必要措因此，進(jìn)行財務(wù)集中管理不但勢在必行，而且迫在眉睫。施

28、，也是完善現(xiàn)代企業(yè)制度的必要途徑。對于大多數(shù)企業(yè)集團(tuán)二、財務(wù)集中管理模式的主要內(nèi)容來說，實行財務(wù)的集中管理模式，有利于最大限度地發(fā)揮母子1.制定統(tǒng)一的會計政策與核算流程。會計核算作為財務(wù)集公司資源集聚共享等優(yōu)勢，產(chǎn)生整合協(xié)同效應(yīng)，是勢在必行的中管理的基礎(chǔ)，它不僅是一個理論問題，更是一個實踐過程?，F(xiàn)實選擇。實行統(tǒng)一、規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)的會計核算流程，這是所有一級法人和一、財務(wù)集中管理模式的產(chǎn)生原因會計核算主體的一個共性問題?，F(xiàn)代企業(yè)制度建立在信息

29、化由于大多數(shù)企業(yè)集團(tuán)都有許多分散在各地的子公司，這發(fā)展的基礎(chǔ)上，其會計信息的集中已不成問題，重要的是對集些公司不僅擁有獨立的法人地位，完整的人權(quán)、財權(quán)，而且資中數(shù)據(jù)過程的規(guī)范和控制、提取方法的設(shè)計上。企業(yè)集團(tuán)會計產(chǎn)規(guī)模龐大，人員眾多。在同一個公司中，財權(quán)多層次分割，過信息最大的特點是公開、透明，其會計政策也是公開的。企業(yè)度分散與失控，信息不能及時充分共享，治理結(jié)構(gòu)復(fù)雜，成員集團(tuán)必須有一個統(tǒng)一規(guī)范的會計制度和流暢的業(yè)務(wù)流程，才企業(yè)目標(biāo)逆向

30、選擇，競爭力低下。這種現(xiàn)象與公司財務(wù)相悖，能為審計師提供好的審計環(huán)境。審計環(huán)境的建立不僅為審計給財務(wù)管理帶來了難度，也不利于企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營管理要求，師，對其公司自身的業(yè)務(wù)建設(shè)也相當(dāng)必要。只有統(tǒng)一了會計核主要表現(xiàn)在:預(yù)算管理薄弱且執(zhí)行困難財務(wù)信息不準(zhǔn)確、不算制度、建立了明確的財務(wù)報告體系，才能為進(jìn)一步實現(xiàn)分公H←←←←←司←一←←←唱←←一←←←軒←←←←←←←←←←啡←←←←←←，，..←，咱←←護(hù)哼F回『←一←←←←←←.產(chǎn)交換、債務(wù)

31、重組等方式取得的無形資產(chǎn)以該資產(chǎn)的公允價但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。稅法規(guī)定存貨按取得時的實際支出作為計稅基礎(chǔ)。外購2.無形資產(chǎn)的后續(xù)計量。在無形資產(chǎn)的持續(xù)使用中，某一存貨按購買價款和相關(guān)稅費等作為計稅基礎(chǔ)。投資者投入的、資產(chǎn)負(fù)債表日的汁稅基礎(chǔ)是指其成本扣除按照稅法規(guī)定已在接收捐贈的、非貨幣性資產(chǎn)交換取得的、債務(wù)重組取得的存以前期間稅前扣除的累計攤銷后的金額。計稅基礎(chǔ)=實際成貨，按存貨的公允價值和應(yīng)支

32、付的相關(guān)稅費計價。本一累計攤銷。稅法中無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)一般不得調(diào)整。對比可見，二者的討稅基礎(chǔ)基本一致。三、交易性金融資產(chǎn)和可供出售金凰資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)比較通過對《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)所得稅法〉中“計稅基礎(chǔ)“會計準(zhǔn)則規(guī)定，對于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期概念的對比分析可以看出，二者并不是同一概念。財務(wù)會計中損益的金融資產(chǎn)，于某一會計期末的賬面價值為該時點的公的計稅基礎(chǔ)是站在企業(yè)的角度，出于計算暫時性差異的需要允價值，稅法規(guī)定企業(yè)持有各

33、項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或減值，不按照稅法規(guī)定確定的，可從另一角度理解為稅務(wù)部門所認(rèn)可得調(diào)整資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。會計按稅法確定的計稅基礎(chǔ)不會困的該項資產(chǎn)或負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)有的賬面價值。他是會公允價值變動而變動，計稅基礎(chǔ)仍為其歷史成本。對于交易性計上的定義，但他的確定應(yīng)當(dāng)遵循稅法的規(guī)定。稅法上所指的金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，會計和稅法一致。計稅基礎(chǔ)是在會計汁量屬性多元化以后提出的一項確定性原四、存貨的計稅基礎(chǔ)比較則要求。他是對不同計

34、量屬性納稅上的一種統(tǒng)一規(guī)范。例如，會計準(zhǔn)則規(guī)定存貨應(yīng)按成本進(jìn)行初始計量。包括采購成企業(yè)對交易性金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)按公允價值計量時產(chǎn)本、加工成本和其他成本。存貨的采購成本，包括購買價款、相生的公允價值變動損益，在計算應(yīng)納稅額時不予確認(rèn)，則此類關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費及其他可歸屬于存貨采購成資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)應(yīng)為歷史成本。又如，某上市公司收購另一非本的費用。存貨的加工成本，包括直接人工及按一定方法分配同一控制的目標(biāo)企業(yè)100%的股權(quán)，