論財務(wù)會計與審計的關(guān)聯(lián)性分析

1、論財務(wù)會計與審計的關(guān)聯(lián)性分析李冬梅(鶴崗市審計局154100)【摘要】企業(yè)財務(wù)在其日常管理過程中，一般都需要預(yù)先制定相關(guān)的內(nèi)部控制制度，以保證財務(wù)活動的有效運行，保證財務(wù)信息的可靠性，防止和發(fā)現(xiàn)有關(guān)人員的舞弊貪污等違紀(jì)違法行為，從而保證企業(yè)各項資金的安全與完整。而審計人員在其審計過程中，為了提高審計效率，保證審計效果。會計人員和審計人員的工作關(guān)系，提出了如何加強(qiáng)審計活動的建議?！娟P(guān)鍵詞】財務(wù)會計；審計；分析；完善一、財務(wù)活動與審計活動的

2、聯(lián)系1、內(nèi)容上。無論財務(wù)還是審計都是對企業(yè)經(jīng)營管理活動進(jìn)行監(jiān)督，財務(wù)不僅要反映企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，還要監(jiān)督這些業(yè)務(wù)是否合理合法，是否偏離了企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)和運作軌道是否符合企業(yè)各項內(nèi)控制度。審計則同樣要依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定和企業(yè)的各項內(nèi)控制度，以會計資料為前提和基礎(chǔ)，檢查企業(yè)的會計資料及其反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合理合法及效益性。因此，審計實質(zhì)上是對財務(wù)監(jiān)督的內(nèi)容進(jìn)行再監(jiān)督，對財務(wù)認(rèn)定的內(nèi)容進(jìn)行再認(rèn)定。2、目的上。無論財務(wù)還是審計都是促進(jìn)企

3、業(yè)改善經(jīng)營管理提高經(jīng)濟(jì)效益。財務(wù)人員在其管理過程中，對于發(fā)現(xiàn)的各種問題，需要及時向管理當(dāng)局反映并提出改進(jìn)意見以改善經(jīng)營管理。審計人員在其審計過程中也會發(fā)現(xiàn)企業(yè)的管理弱點，通過向管理當(dāng)局出具有權(quán)威性的審計報告，從而提出建設(shè)性的審計意見和建議，促進(jìn)企業(yè)進(jìn)一步加強(qiáng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。3、范圍上。無論財務(wù)還是審計都涉及企業(yè)內(nèi)部控制制度。企業(yè)財務(wù)在其日常管理過程中，一般都需要預(yù)先制定相關(guān)的內(nèi)部控制制度，以保證財務(wù)活動的有效運行，保證財務(wù)信息的可靠

4、性，防止和發(fā)現(xiàn)有關(guān)人員的舞弊貪污等違紀(jì)違法行為，從而保證企業(yè)各項資金的安全與完整。而審計人員在其審計過程中，為了提高審計效率，保證審計效果，同樣要涉及企業(yè)的內(nèi)部控制制度，要對其健全性和有效性進(jìn)行符合性測試。=、財務(wù)活動與審計活動的沖突1、兩者的涵叉不同。我們所謂的財務(wù)，從狹義上講是指經(jīng)營的價值計算，也就是是以損益和財產(chǎn)計算為對象。而從廣義來看。則是指資金的運用和籌措業(yè)務(wù)，以資金運動為對象，對其進(jìn)行連續(xù)系統(tǒng)全而的核算和監(jiān)督。對于審計而言，

5、則是指具有超脫地位的審計人員，對被審計單位的財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的真實性、合法性、效益性進(jìn)行檢查評價種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。2、工作重點不同。財務(wù)管理是指企業(yè)組織資金運營，處理財務(wù)關(guān)系的管理工作，側(cè)重于如何理財，主要以資金管理為龍頭全方位推行以量化考核為主的財務(wù)約束機(jī)制為管理當(dāng)局的決策提供依據(jù)。而審計側(cè)重于對企業(yè)的經(jīng)營活動進(jìn)行評價，是從人事、內(nèi)部控制、環(huán)境、資源等方方面面進(jìn)行監(jiān)督鑒證和評價?，F(xiàn)代企業(yè)制度下的審計重點在于鑒證和評價企業(yè)的有效性。

6、3、監(jiān)督內(nèi)容不同。財務(wù)監(jiān)督是指利用價值形式對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所進(jìn)行的控制和調(diào)節(jié)，它與財務(wù)部門的其他業(yè)務(wù)連為體，受其制約，不具有獨立性。而審計監(jiān)督則不僅僅對財務(wù)資金運營情況進(jìn)行檢查。而且依據(jù)審計證據(jù)，通過綜合分析形成審計結(jié)論，提出審計報告用以評價企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動。再者，財務(wù)監(jiān)督主要是日常的業(yè)務(wù)監(jiān)督，是較低層次的監(jiān)督控制。審計除審核會計資料外，更多的是與財務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動，是較高層次的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。三、基于沖突如何加強(qiáng)審計活動l、保持適當(dāng)?shù)穆?/p>

7、業(yè)質(zhì)疑。注冊會計師在審計每個項目時都要保持高度的職業(yè)懷疑精神，不能推測管理層是誠實可信的，應(yīng)首先考慮是否有舞弊的嫌疑。注冊會計師無論在審計計劃階段，還是實施階段，都必須保持必要的職業(yè)質(zhì)疑。注冊會計師要客觀地評價所觀察的情況及所搜集的證據(jù)，并對任何潛在的負(fù)面指標(biāo)或跡象保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，以確定其是否導(dǎo)致財務(wù)報表重大不實的表達(dá)。2、加強(qiáng)內(nèi)部控制?，F(xiàn)代審計是建立在內(nèi)控制度基礎(chǔ)上的抽樣審計，要合理確定審計程序的標(biāo)準(zhǔn)和范圍，使審計活動有效率，關(guān)鍵

8、在于評價內(nèi)部控制的有效性。內(nèi)部控制是個企業(yè)中防范舞弊最基本的措施，有效的內(nèi)控制可以將舞弊的大門封住，降低舞弊的機(jī)會。而作為注冊會計師則有責(zé)任通過審查和評價內(nèi)部控制系統(tǒng)是否健全、有效，以及相應(yīng)地檢查和評價經(jīng)營業(yè)務(wù)的各個部門可能的暴露和風(fēng)險，來發(fā)現(xiàn)舞弊。為此，注冊會計師應(yīng)確定被審組織是否建立了現(xiàn)實的組織目標(biāo)，是否有書面政策以說明具體的禁則及在發(fā)現(xiàn)違反行為時應(yīng)采取的行動，是否建立和保持了恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)政策，是否已制定了用以控制些活動和保護(hù)資產(chǎn)的政

9、策與程序及其機(jī)制，是否具有為管理層提供足夠、可靠信息的通訊渠道，是否具備能保證控制的控制環(huán)境，是否需要提出些協(xié)助防止舞弊的建議等。3、加強(qiáng)外部審計。加強(qiáng)外部審計主要是要加強(qiáng)注冊會計師審計的力量?？梢钥紤]從兩個方而人手：完善注冊會計師獨立性行業(yè)自律制度和推行會計事務(wù)所的強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合和兼并。(1)完善注冊會計師獨立性行業(yè)自律制度。注冊會計師協(xié)會應(yīng)充分發(fā)揮行業(yè)自律監(jiān)管的作用，加強(qiáng)對行業(yè)獨立性的監(jiān)管。在我國會計師事務(wù)所不剝離管理咨詢業(yè)務(wù)的情況下，建

10、議管理部門制定相應(yīng)的輪作審計制度。所謂輪作，就是當(dāng)家事務(wù)所連續(xù)為企業(yè)提供審計服務(wù)的時間達(dá)到規(guī)定的最高年限，該企業(yè)必須另選家事務(wù)所對其進(jìn)行審計，而任期已滿的事務(wù)所不得在下個或連續(xù)幾個年度為這家企業(yè)再次提供審計服務(wù)。這樣雖然在定程度上增加了審計成本，但事務(wù)所考慮到其競爭對手在續(xù)接其業(yè)務(wù)時將要檢查自己做過的工作，事務(wù)所會慎重進(jìn)行審計業(yè)務(wù)，這樣會大大提高審計獨立性和審計質(zhì)量。(2)推行會計事務(wù)所的強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合和兼并聯(lián)合與兼并是指幾家獨立法人資格的事

11、務(wù)所終止各自原有資格，加入某家綜合實力更強(qiáng)的事務(wù)所或者幾家事務(wù)所全部終止，重新設(shè)立家新的事務(wù)所。聯(lián)合與兼并方式可以使事務(wù)所人員、客戶、資產(chǎn)方面在短時間內(nèi)達(dá)到定規(guī)模。當(dāng)前我國會計師事務(wù)所收費普遍偏低，會計服務(wù)基本是個買方市場。當(dāng)注冊會計師擬發(fā)表非無保留意見的審計報告時，買方可以用更換會計師事務(wù)所和注冊會計師相威脅迫使注冊會計師做出有損其獨立性的讓步。要改變這種狀況，必須將審計質(zhì)量高低不同的事務(wù)所從市場中逐步區(qū)分出來，使審計質(zhì)量高的事務(wù)所轉(zhuǎn)

12、到賣方市場的地位，然后通過合并和兼并擴(kuò)大規(guī)模。隨著擁有客戶的增多，質(zhì)量高的事務(wù)所為維護(hù)其聲譽就不會屈服于個別客戶公司的壓力而做出有損獨立性的讓步，這樣就增強(qiáng)了注冊會計師的獨立性。【參考文獻(xiàn)】[1]于海云注冊會計師同時提供非審計服務(wù)并不影響審計質(zhì)量[J]財會月刊2006年第7期：56[2]揚萬貴會計師事務(wù)所非審計服務(wù)的思考[J]甘肅社會科學(xué)2005年第2期：190一193[3]畢玉輝奧克斯法案對注冊會計師獨立性的重要影響[】]商場現(xiàn)代化2

13、006年第l期[4]汪蕾會計與審計[J]合作經(jīng)濟(jì)與科技。2007年18期[5]修麗英淺析財務(wù)會計與審計的關(guān)系[J]現(xiàn)代商業(yè)2008年32期一92—萬方數(shù)據(jù)論財務(wù)會計與審計的關(guān)聯(lián)性分析李冬梅(鶴崗市審計局154100)【摘要】企業(yè)財務(wù)在其日常管理過程中，一般都需要預(yù)先制定相關(guān)的內(nèi)部控制制度，以保證財務(wù)活動的有效運行，保證財務(wù)信息的可靠性，防止和發(fā)現(xiàn)有關(guān)人員的舞弊貪污等違紀(jì)違法行為，從而保證企業(yè)各項資金的安全與完整。而審計人員在其審計過程中

14、，為了提高審計效率，保證審計效果。會計人員和審計人員的工作關(guān)系，提出了如何加強(qiáng)審計活動的建議?！娟P(guān)鍵詞】財務(wù)會計；審計；分析；完善一、財務(wù)活動與審計活動的聯(lián)系1、內(nèi)容上。無論財務(wù)還是審計都是對企業(yè)經(jīng)營管理活動進(jìn)行監(jiān)督，財務(wù)不僅要反映企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，還要監(jiān)督這些業(yè)務(wù)是否合理合法，是否偏離了企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)和運作軌道是否符合企業(yè)各項內(nèi)控制度。審計則同樣要依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定和企業(yè)的各項內(nèi)控制度，以會計資料為前提和基礎(chǔ)，檢查企業(yè)的會計

15、資料及其反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合理合法及效益性。因此，審計實質(zhì)上是對財務(wù)監(jiān)督的內(nèi)容進(jìn)行再監(jiān)督，對財務(wù)認(rèn)定的內(nèi)容進(jìn)行再認(rèn)定。2、目的上。無論財務(wù)還是審計都是促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營管理提高經(jīng)濟(jì)效益。財務(wù)人員在其管理過程中，對于發(fā)現(xiàn)的各種問題，需要及時向管理當(dāng)局反映并提出改進(jìn)意見以改善經(jīng)營管理。審計人員在其審計過程中也會發(fā)現(xiàn)企業(yè)的管理弱點，通過向管理當(dāng)局出具有權(quán)威性的審計報告，從而提出建設(shè)性的審計意見和建議，促進(jìn)企業(yè)進(jìn)一步加強(qiáng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。3、范圍

16、上。無論財務(wù)還是審計都涉及企業(yè)內(nèi)部控制制度。企業(yè)財務(wù)在其日常管理過程中，一般都需要預(yù)先制定相關(guān)的內(nèi)部控制制度，以保證財務(wù)活動的有效運行，保證財務(wù)信息的可靠性，防止和發(fā)現(xiàn)有關(guān)人員的舞弊貪污等違紀(jì)違法行為，從而保證企業(yè)各項資金的安全與完整。而審計人員在其審計過程中，為了提高審計效率，保證審計效果，同樣要涉及企業(yè)的內(nèi)部控制制度，要對其健全性和有效性進(jìn)行符合性測試。=、財務(wù)活動與審計活動的沖突1、兩者的涵叉不同。我們所謂的財務(wù)，從狹義上講是指經(jīng)

17、營的價值計算，也就是是以損益和財產(chǎn)計算為對象。而從廣義來看。則是指資金的運用和籌措業(yè)務(wù)，以資金運動為對象，對其進(jìn)行連續(xù)系統(tǒng)全而的核算和監(jiān)督。對于審計而言，則是指具有超脫地位的審計人員，對被審計單位的財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的真實性、合法性、效益性進(jìn)行檢查評價種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。2、工作重點不同。財務(wù)管理是指企業(yè)組織資金運營，處理財務(wù)關(guān)系的管理工作，側(cè)重于如何理財，主要以資金管理為龍頭全方位推行以量化考核為主的財務(wù)約束機(jī)制為管理當(dāng)局的決策提供依

18、據(jù)。而審計側(cè)重于對企業(yè)的經(jīng)營活動進(jìn)行評價，是從人事、內(nèi)部控制、環(huán)境、資源等方方面面進(jìn)行監(jiān)督鑒證和評價?，F(xiàn)代企業(yè)制度下的審計重點在于鑒證和評價企業(yè)的有效性。3、監(jiān)督內(nèi)容不同。財務(wù)監(jiān)督是指利用價值形式對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所進(jìn)行的控制和調(diào)節(jié)，它與財務(wù)部門的其他業(yè)務(wù)連為體，受其制約，不具有獨立性。而審計監(jiān)督則不僅僅對財務(wù)資金運營情況進(jìn)行檢查。而且依據(jù)審計證據(jù)，通過綜合分析形成審計結(jié)論，提出審計報告用以評價企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動。再者，財務(wù)監(jiān)督主要是日常的

19、業(yè)務(wù)監(jiān)督，是較低層次的監(jiān)督控制。審計除審核會計資料外，更多的是與財務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動，是較高層次的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。三、基于沖突如何加強(qiáng)審計活動l、保持適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)質(zhì)疑。注冊會計師在審計每個項目時都要保持高度的職業(yè)懷疑精神，不能推測管理層是誠實可信的，應(yīng)首先考慮是否有舞弊的嫌疑。注冊會計師無論在審計計劃階段，還是實施階段，都必須保持必要的職業(yè)質(zhì)疑。注冊會計師要客觀地評價所觀察的情況及所搜集的證據(jù)，并對任何潛在的負(fù)面指標(biāo)或跡象保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，

20、以確定其是否導(dǎo)致財務(wù)報表重大不實的表達(dá)。2、加強(qiáng)內(nèi)部控制?，F(xiàn)代審計是建立在內(nèi)控制度基礎(chǔ)上的抽樣審計，要合理確定審計程序的標(biāo)準(zhǔn)和范圍，使審計活動有效率，關(guān)鍵在于評價內(nèi)部控制的有效性。內(nèi)部控制是個企業(yè)中防范舞弊最基本的措施，有效的內(nèi)控制可以將舞弊的大門封住，降低舞弊的機(jī)會。而作為注冊會計師則有責(zé)任通過審查和評價內(nèi)部控制系統(tǒng)是否健全、有效，以及相應(yīng)地檢查和評價經(jīng)營業(yè)務(wù)的各個部門可能的暴露和風(fēng)險，來發(fā)現(xiàn)舞弊。為此，注冊會計師應(yīng)確定被審組織是否建

21、立了現(xiàn)實的組織目標(biāo)，是否有書面政策以說明具體的禁則及在發(fā)現(xiàn)違反行為時應(yīng)采取的行動，是否建立和保持了恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)政策，是否已制定了用以控制些活動和保護(hù)資產(chǎn)的政策與程序及其機(jī)制，是否具有為管理層提供足夠、可靠信息的通訊渠道，是否具備能保證控制的控制環(huán)境，是否需要提出些協(xié)助防止舞弊的建議等。3、加強(qiáng)外部審計。加強(qiáng)外部審計主要是要加強(qiáng)注冊會計師審計的力量?？梢钥紤]從兩個方而人手：完善注冊會計師獨立性行業(yè)自律制度和推行會計事務(wù)所的強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合和兼并。(

22、1)完善注冊會計師獨立性行業(yè)自律制度。注冊會計師協(xié)會應(yīng)充分發(fā)揮行業(yè)自律監(jiān)管的作用，加強(qiáng)對行業(yè)獨立性的監(jiān)管。在我國會計師事務(wù)所不剝離管理咨詢業(yè)務(wù)的情況下，建議管理部門制定相應(yīng)的輪作審計制度。所謂輪作，就是當(dāng)家事務(wù)所連續(xù)為企業(yè)提供審計服務(wù)的時間達(dá)到規(guī)定的最高年限，該企業(yè)必須另選家事務(wù)所對其進(jìn)行審計，而任期已滿的事務(wù)所不得在下個或連續(xù)幾個年度為這家企業(yè)再次提供審計服務(wù)。這樣雖然在定程度上增加了審計成本，但事務(wù)所考慮到其競爭對手在續(xù)接其業(yè)務(wù)時將

23、要檢查自己做過的工作，事務(wù)所會慎重進(jìn)行審計業(yè)務(wù)，這樣會大大提高審計獨立性和審計質(zhì)量。(2)推行會計事務(wù)所的強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合和兼并聯(lián)合與兼并是指幾家獨立法人資格的事務(wù)所終止各自原有資格，加入某家綜合實力更強(qiáng)的事務(wù)所或者幾家事務(wù)所全部終止，重新設(shè)立家新的事務(wù)所。聯(lián)合與兼并方式可以使事務(wù)所人員、客戶、資產(chǎn)方面在短時間內(nèi)達(dá)到定規(guī)模。當(dāng)前我國會計師事務(wù)所收費普遍偏低，會計服務(wù)基本是個買方市場。當(dāng)注冊會計師擬發(fā)表非無保留意見的審計報告時，買方可以用更換會計

24、師事務(wù)所和注冊會計師相威脅迫使注冊會計師做出有損其獨立性的讓步。要改變這種狀況，必須將審計質(zhì)量高低不同的事務(wù)所從市場中逐步區(qū)分出來，使審計質(zhì)量高的事務(wù)所轉(zhuǎn)到賣方市場的地位，然后通過合并和兼并擴(kuò)大規(guī)模。隨著擁有客戶的增多，質(zhì)量高的事務(wù)所為維護(hù)其聲譽就不會屈服于個別客戶公司的壓力而做出有損獨立性的讓步，這樣就增強(qiáng)了注冊會計師的獨立性?！緟⒖嘉墨I(xiàn)】[1]于海云注冊會計師同時提供非審計服務(wù)并不影響審計質(zhì)量[J]財會月刊2006年第7期：56[2