行政單位財務審計重點分析

1、金融財舍一一一一一一行政單位財務審計重點分析王瑋(河南省地方稅務局培訓中心，河南開封475004)【摘要】財務審計是4有效的監(jiān)管手段，根據行政單位會計業(yè)務的特點，開展審計工作時做好審前調查與內部控制相結合，核查具體業(yè)務，突出審計重點，加強重要項目檢查，有重點有目的進行工作，可以加強財政資金使用的安全和效益【關鍵詞】財務審計：行政單位；重點財務審計是一項有效的監(jiān)管控制手段，每個行業(yè)特點不同，審計側重的方向也必然不同。企業(yè)是經營性機構，追求

2、利潤是其核心目的，圍繞利潤產生的各種利潤調節(jié)，偷稅漏稅等問題，對行政單位來說是不適用的。行政單位業(yè)務單一，所用的會計科目較少，會計核算相對簡單。因此，它的審計重點不在于純粹的會計核算，而在于核算依據是否依照規(guī)范執(zhí)行。一、做好審前調查與內部控制有效結合行政單位內部控制是政府部門管理制度的重要組成部分，是指行政單位為履行職能、實現總體目標而建立的一項保障系統(tǒng)，它由內部控制環(huán)境、風險評估、內部控制活動、信息及其溝通和內部控制監(jiān)督等要素組成，并

3、體現為行政、管理、財務和會計系統(tǒng)融為一體的組織管理結構、政策、程序和措施等，是行政單位為履行相關職能、實現總體目標而應對風險的自我約束和規(guī)范的過程。在行政單位實施內部控制制度，是國家加強單位內部監(jiān)督、改善管理、健全各項制度的客觀要求，也是衡量一個單位管理水平的重要標志，健全有效的內控制度可以起到相互監(jiān)督、相互制約，保障各項工作的順利進行的作用。審計部門初入被審計單位時，應先行了解被審計單位的基本情況，要求被審計單位提供各項內部管理制度，

4、以綜合衡量該單位整體財務管理工作。具體通過：重要崗位是否按照法律法規(guī)規(guī)定進行分離設置，資金支出管理是否進行有效控制，各部門之間是否有明確的責任劃分等方面，從宏觀上掌握整個被審計單位的內控情況，對于有遺漏、有可能出現問題的崗位或工作，進行重點審計，以達到反映問題解決問題的目的。在開展具體審計工作時，則應從會計核算業(yè)務入手，通過對原始票據、會計憑證、賬簿、報表的審核，發(fā)現可能存在的問題。二、核查具體業(yè)務，突出審計重點行政單位的具體經濟業(yè)務最

5、終都是通過會計要素進行核算反映，因此，我們可以按照會計要素項目進行分類分析。(一)資產行政單位的主要資產包括現金、銀行存款、固定資產。對于現金、銀行存款這些流動性強的貨幣性資產，容易發(fā)生舞弊。審計時，應重點關注：在進行現金、銀行存款的領用報銷時，報銷手續(xù)是否完善，報銷所用票據是否合法，例如有沒有使用假發(fā)票，票據的填寫是否規(guī)范等：現金是否按照觀金管理規(guī)定》使用，是否存在庫存現金超限額，坐支現金，超出結算起點等情122企業(yè)導報2010年第8

6、期況；賬戶的設置是否按照上級部門的要求進行設置，有無私設亂設賬戶的情況，賬戶作為資金運行的載體，必然成為收支活動的關鍵，通過賬戶我們可以看到單位整個資金運行的軌跡。行政單位的固定資產核算和管理也是重點審計事項，由于行政單位資產不計提折舊，其所有權歸國家擁有，因此與之相關的購入、增減和處理等事項都應該如實反映，避免國有資產的流失。審計時，應重點關注：增加的資產是否及時登記入賬，是否存在直接作為支出核銷，形成賬外資產；資產的領用、減少、核銷

7、手續(xù)是否健全，是否按照政策規(guī)定的金額標準來報批手續(xù)；轉讓時的計價有沒有合法依據，是否存在賤賣處理國有資產，是否建立資產的清查盤點制度，是否做到賬賬相符，賬實相符；盤盈、盤虧的資產的如何處理，是否有合法的手續(xù)，以及固定資產的配置是否符合國家規(guī)定的標準，有沒有擅自提高情況。(二)收入行政單位的收入來源相對簡單，一般有預算經費、收費或罰沒收入及其他收入。預算經費即財政撥款是行政單位的主要收入來源，一般是上年預算，年初批準，當年使用，用于維護部

8、門正常運轉，上級部門按時下達，使用部門按照批準的經費項目名稱和金額使用。審計時應檢查：經費是否按照預算批準使用，對應撥付給下級部門的經費有沒有截留和挪用的情況。對于收費或罰沒收入，由于各行政單位的執(zhí)收執(zhí)罰職能不同，收費項目繁多，該部分收入組成復雜，審計時應檢查：(1)收費項目審批權限是否合法，有無擅自設立項目，收取已取消的收費項目，收費項目名稱、標準是否與批準的項目情況一致。(2)該類收入是否正確反映和核算。收取的收入有沒有及時足額的繳

9、入財政專戶或國庫，政府調控比例是否正確，有沒有改變調控比例，不繳或私自用于單位支出情況。另外，多數行政單位還會存在一些其他收入，例如零星的雜項收入、銀行存款的利息收入等，對于該部分收入，審計時主要關注：獲取收入時是否如實記錄并進行賬務處理，有無存在直接隱瞞收入，直接以支抵收的情況。同時，往來賬款也會出現此類問題，一些部門存在經費不足的情況，將收取的一些資金挪作他用，或將其他途徑獲得的資金，通過長期掛在往來賬目上，直接用于本單位不符合規(guī)定

10、的開支項目。審計時，也應關注是否有大額資金長期掛于往來賬款，既不上繳也不結轉收入，直接用一些開支費用進行沖銷情況。萬方數據——一一一一盒融財會企業(yè)實際稅負變動與資本結構調整關系的探討李寧(安徽工業(yè)大學管理學院，安徽馬鞍山243000)【摘要】企業(yè)名義稅率的下降影響企業(yè)實際稅率變化，結合融資約束對資本結構調整的影響，從理論上分析了實際稅負變化影響企業(yè)資本結構調整的方式和路徑，進而揭示稅收政策在企業(yè)優(yōu)化資本結構的決策行為中起到的客觀作用I關

11、鍵詞】所得稅改革；實際稅負；資本結構調整一、企業(yè)所得稅改革對企業(yè)實際稅負的影響1改革前后企業(yè)所得稅率的比較。舊企業(yè)所得稅的特點可以概括為：名義稅率大于實際稅率，內資企業(yè)承擔的稅負重于外資企業(yè)。舊稅法稅率檔次多，使不同類型企業(yè)名義稅率和實際稅負有較大的差距。雖然內、外資企業(yè)所得稅的法定稅率都是33％，但由于存在不同的優(yōu)惠稅率、優(yōu)惠政策等，內、外資企業(yè)之間的實際稅率差別很大。根據全國企業(yè)所得稅稅源調查資料測算，內資企業(yè)平均實際稅負為25％左

12、右，外資企業(yè)平均實際稅負為15％左右，內資企業(yè)高出外資企業(yè)近10個百分點。新稅法統(tǒng)一并適當降低稅率，統(tǒng)一后的所得稅稅率為25％。對符合條件的小型微利企業(yè)實行20％的照顧性稅率，對國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。2名義所得稅率與實際所得稅率的界定。企業(yè)的全部稅收支出不等于其稅收負擔，從征稅環(huán)節(jié)來看，分為從成本環(huán)節(jié)征稅、從銷售環(huán)節(jié)征稅、從所得環(huán)節(jié)征稅以及從稅后利潤環(huán)節(jié)征稅四個。顯然，第一個環(huán)節(jié)征稅明顯不構成企

13、業(yè)負擔；第二個環(huán)節(jié)征收的稅款，絕大部分是由消費者承擔，也不完全是企業(yè)負擔，第一、二環(huán)節(jié)稱為流轉環(huán)節(jié)，只有第三、四個環(huán)節(jié)征的稅才真正地形成企業(yè)負擔，因此，國家對流轉環(huán)節(jié)征稅一般情況下不構成企業(yè)負擔。企業(yè)所得稅和對稅后利潤征稅之所以購成企業(yè)的負擔，因為企業(yè)實現利潤對企業(yè)是純收入，國家對企業(yè)純收入征收所的稅，仍然是以社會管理職能對純收入進行第二(三)支出行政單位實行嚴格的預算管理，國家對行政人員的人員、房屋、車輛等編制及各項支出標準均有明確規(guī)

14、定。支出是預算執(zhí)行的情況，審計時應檢查：(1)各項經費使用是否符合規(guī)定的用途和開支標準，是否有擠占挪用、提高標準、擴大開支范圍等情況。例如人員支出中，各項獎金、福利有沒有超標準，發(fā)放是否按政策執(zhí)行，招待費有無超標，是否存在揮霍浪費。(2)各類開支是否真實，有無虛列支出，套取資金。例如一些一級預算部門由于接受檢查相對較多，為了逃避監(jiān)督，往往將一些違規(guī)問題“下沉”，采取上下聯手，把本單位的支出轉移到所屬二級機構或相關單位列支，或者把一些收費

15、項目變相的讓下屬機關代收，以套取資金進行使用。(3)對于達到政府集中采購標準的固定資產購置，是否按照合規(guī)程序進行審批，按照批準的方式進行采購。三、加強重要項目檢查專項資金和財政票據是體現出行政單位資金使用范圍，及證明獲取資金數額的兩類事項，可以說它們是行政單位審計的重中之重。專項資金是指財政預算安排的或有關部門、單位依法自行組織的，具有特定用途的財政性資金，其管理和使用形成行政單位資金管理的重要內容。專項資金是具有專門用途的款項，必須做

16、到?？顚Ｓ?。審計時應檢查：核實每項專項資金所對應的實際項目的真實性，一些部門為了獲取更多經費，存在對同一個項目張冠李戴或申請幾次專項資金：專項資金是否按規(guī)定用途和使用，是否存在套取，擠占挪用：是否按規(guī)定的標準使用，有無隨意提高開支標準。財政票據包括行政事業(yè)性收費票據、政府性基金票據、罰沒票據、捐贈票據、非稅收入一般繳款書、社會團體會費票據、醫(yī)療票據、單位內部往來結算票據。行政單位具有收費項目，必然會使用財政票據來體現該類收入，而常用財政

17、票據是行政事業(yè)票據，分為兩種：收費收據和收款收據。這兩種票據的性質和用途不同，收費收據是經過批準的各類收費項目或基金項目，行政單位收到款項后，根據要求繳納到國庫或財政專戶，而收款收據一般用于內部結算，證明款項收到的憑據。票據與收入緊密相關，票據管理的好壞，必然會影響到收入的反映情況，審計時應核查：票據的領用和核銷是否辦理相關手續(xù)，是否按規(guī)定使用票據類型，有無將票據丟失、亂開現象，以及有無自制票據情況，脫離財政監(jiān)督，是否存在票據使用不規(guī)范

18、，隨意開具項目，有無開具“陰陽票”，套取資金、形成賬外賬，票據的管理保存制度是否完整。因此，審計人員如果通過以上三個方面來開展工作，將能有效地降低審計風險，更好地強化審計監(jiān)督，并督促被審計部門加強內部管理，保障財政資金的安全和高效。參考文獻[1]張俐‘淺析行政單位后勤內部審計與管理》[J]管理觀察2009(12)[2]胡俊成，雷春平行政事業(yè)單位審計[M】ISBN：7—810550306／F23966西南財經大學出版社，1995企業(yè)導報2