生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的核算與籌劃

1、在有限的針對農(nóng)村的財(cái)政投資中袁真正落實(shí)到第一線的寥寥無幾遙政府的投入應(yīng)該有所側(cè)重袁重點(diǎn)保證滿足涉及基本人權(quán)的公共產(chǎn)品如農(nóng)村義務(wù)教育堯基本的醫(yī)療衛(wèi)生等和全國性的農(nóng)村公共產(chǎn)品如農(nóng)業(yè)技術(shù)推廣堯農(nóng)村信息網(wǎng)絡(luò)等以及區(qū)域性公共產(chǎn)品如河流治理堯病蟲害防治等的需求遙具體就建立農(nóng)村公共產(chǎn)品供給體系來講袁首先袁要建立起中央堯省堯市堯縣四位一體的農(nóng)村公共產(chǎn)品供給格局袁政府作為農(nóng)村公共產(chǎn)品供給的主體袁應(yīng)以法律法規(guī)的形式明確農(nóng)村公共產(chǎn)品供給主體的職責(zé)權(quán)限遙其次袁

2、各級(jí)政府都應(yīng)建立起相應(yīng)的負(fù)責(zé)農(nóng)村公共產(chǎn)品供給的組織袁負(fù)責(zé)農(nóng)村公共產(chǎn)品投入資金的籌集和使用袁了解和掌握農(nóng)民對公共產(chǎn)品的需求信息袁并對供需信息進(jìn)行分析袁制定科學(xué)堯合理的農(nóng)村公共產(chǎn)品供給規(guī)劃遙三、以失地農(nóng)民的社會(huì)保障為突破口，推進(jìn)城鄉(xiāng)社會(huì)保障統(tǒng)籌發(fā)展當(dāng)前袁農(nóng)村的社會(huì)保障嚴(yán)重缺失袁政府把財(cái)政用于社會(huì)保障的資金絕大部分投向了城市袁在城市已經(jīng)初步建立了與社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的社會(huì)保障制度袁而農(nóng)村社會(huì)保障主要以家庭保障和土地保障為主遙筆者贊同分層次

3、堯分步驟在農(nóng)村推廣社會(huì)保障這一思路遙在農(nóng)村建立社會(huì)保障制度袁首要考慮的是將失地農(nóng)民納入城鄉(xiāng)統(tǒng)一的社會(huì)保障體系遙這樣做可以緩解當(dāng)?shù)卣淮涡灾Ц堆a(bǔ)助費(fèi)的資金壓力袁同時(shí)袁失地農(nóng)民的社會(huì)保障問題的逐步解決袁將壯大社會(huì)保障資金的實(shí)力袁緩解城鎮(zhèn)養(yǎng)老保險(xiǎn)因隱性債務(wù)而負(fù)擔(dān)沉重的問題袁有利于維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定袁也有利于野社會(huì)保障全民化冶目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)遙我們按照失地農(nóng)民遭遇風(fēng)險(xiǎn)的程度不同袁可以考慮先建立養(yǎng)老保險(xiǎn)袁再依次建立失業(yè)保險(xiǎn)堯最低生活保障制度和醫(yī)療保險(xiǎn)袁

4、最后以就業(yè)為前提完善工傷和生育保險(xiǎn)遙目前袁失地農(nóng)民的養(yǎng)老問題尤為突出遙養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的建立不僅可解決失地農(nóng)民的養(yǎng)老問題袁而且極大減輕了青壯年農(nóng)民贍養(yǎng)老人的經(jīng)濟(jì)壓力袁使得這部分青壯年群體有更多的精力投入到就業(yè)和創(chuàng)業(yè)中去袁對整個(gè)社會(huì)的穩(wěn)定發(fā)展具有深遠(yuǎn)的意義遙在將失地農(nóng)民納入社會(huì)保障體系之后袁再考慮農(nóng)民工社會(huì)保障問題遙國家應(yīng)制定相應(yīng)政策袁使農(nóng)民工享受與城市職工一樣的最低生活保障堯失業(yè)保險(xiǎn)堯醫(yī)療保險(xiǎn)等城市基本社會(huì)保障袁消除農(nóng)民工進(jìn)城的制度障礙袁促

5、進(jìn)農(nóng)村勞動(dòng)力向非農(nóng)產(chǎn)業(yè)和城市轉(zhuǎn)移袁弱化土地的基本社會(huì)保障功能袁提高農(nóng)業(yè)資源的利用效率袁使農(nóng)村的經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展步入良性發(fā)展的軌道遙在城鄉(xiāng)分配結(jié)構(gòu)調(diào)整和農(nóng)民收入普遍上升以后袁再將全部農(nóng)民納入社會(huì)保障體系袁城鄉(xiāng)一體化的社會(huì)保障體系是社會(huì)保障制度建設(shè)的最終歸宿遙中央應(yīng)安排一定數(shù)量的專項(xiàng)資金袁支持在農(nóng)村推行基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度堯農(nóng)村醫(yī)療保險(xiǎn)制度堯最低生活保障制度和農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)制度的建設(shè)袁確保農(nóng)民享有基本的社會(huì)保障遙主要參考文獻(xiàn)淤馮健援失地農(nóng)民社會(huì)保障初探援

6、財(cái)政研究袁圓園園源曰遠(yuǎn)于楊曉黎援稅費(fèi)改革后如何解決農(nóng)村公共品供給問題援中國財(cái)政袁圓園園源曰遠(yuǎn)財(cái)政部堯國家稅務(wù)總局發(fā)布的葉關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)出口貨物實(shí)行免抵退稅辦法的通知曳規(guī)定袁自圓園園圓年員月員日起袁生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物袁除另有規(guī)定外袁增值稅一律實(shí)行免堯抵堯退稅管理辦法遙所謂野免冶稅袁是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物袁免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅曰野抵冶稅袁是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料堯零部件堯燃料堯動(dòng)力等所含應(yīng)

7、予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額袁抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額曰野退冶稅袁是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)袁對未抵頂完部分予以退稅遙一、生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅計(jì)算方法員援當(dāng)期免抵退稅額越當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)伊外匯人民幣牌價(jià)伊出口貨物退稅率原當(dāng)期免抵退稅額抵減額曰當(dāng)期免抵退稅額抵減額越免稅購進(jìn)原材料價(jià)格伊出口貨物退稅率遙圓援當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額越當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)伊外匯人民幣牌價(jià)伊淵出口貨物征稅率原出口貨物退稅率冤原當(dāng)期免抵退

8、稅不得免征和抵扣稅額抵減額曰當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額越免稅購進(jìn)原材料價(jià)格伊淵出口貨物征稅率原出口貨物退稅率冤遙猿援當(dāng)期應(yīng)納稅額越當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額原淵當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的核算與籌劃【摘要】本文根據(jù)稅法規(guī)定袁通過實(shí)例說明擁有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)部分產(chǎn)品自營出口堯部分產(chǎn)品銷售給有外貿(mào)經(jīng)營權(quán)的關(guān)聯(lián)公司可享受到更多的稅收優(yōu)惠遙【關(guān)鍵詞】免抵退稅退稅籌劃陰窯財(cái)稅與金融陰窯猿源窯財(cái)會(huì)月刊淵綜合冤援稅額原當(dāng)期免抵退稅不得免征和

9、抵扣稅額冤原上期留抵稅額遙當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額按以下公式計(jì)算院淤若當(dāng)期應(yīng)納稅額逸園袁則當(dāng)期應(yīng)退稅額越園曰于若當(dāng)期期末留抵稅額躍當(dāng)期免抵退稅額袁則當(dāng)期應(yīng)退稅額越當(dāng)期免抵退稅額袁當(dāng)期免抵稅額越園曰盂若當(dāng)期期末留抵稅額臆當(dāng)期免抵退稅額袁則當(dāng)期應(yīng)退稅額越當(dāng)期期末留抵稅額袁當(dāng)期免抵稅額越當(dāng)期免抵退稅額原當(dāng)期應(yīng)退稅額遙二、不同銷售方式下的退稅核算與籌劃根據(jù)葉國務(wù)院關(guān)于完善中央與地方出口退稅負(fù)擔(dān)機(jī)制的通知曳袁在堅(jiān)持中央與地方共同負(fù)擔(dān)出口退稅前提下完

10、善現(xiàn)有機(jī)制袁并自圓園園緣年員月員日起執(zhí)行袁國務(wù)院批準(zhǔn)核定的各地出口退稅基數(shù)不變袁超基數(shù)部分中央與地方按照怨圓援緣頤苑援緣的比例共同負(fù)擔(dān)遙此舉將大大減輕地方政府的財(cái)政壓力袁從而進(jìn)一步促進(jìn)出口的穩(wěn)步增長遙對于生產(chǎn)企業(yè)出口產(chǎn)品而言袁使企業(yè)資金能夠得到充分有效的使用袁并獲得更多的稅收補(bǔ)貼遙下面通過實(shí)例進(jìn)行說明院例員院某生產(chǎn)企業(yè)具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)袁在圓園園源年度生產(chǎn)產(chǎn)品圓園園園園噸袁生產(chǎn)成本共計(jì)苑園園園萬元袁進(jìn)項(xiàng)稅額員員怨園萬元袁產(chǎn)品全部出口袁單價(jià)

11、緣愿緣美元袁出口離岸價(jià)共計(jì)員員苑園萬美元袁貨款未收到袁美元記賬匯率為愿援園園遙假設(shè)內(nèi)外銷貨物增值稅稅率為員苑豫袁出口退稅率為員猿豫袁無上期留抵稅額袁無其他直接成本遙首先袁計(jì)算當(dāng)期出口貨物不得免征和抵扣稅額院當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額越員員苑園伊愿伊淵員苑豫原員猿豫冤原園越猿苑源援源淵萬元冤遙會(huì)計(jì)分錄為院借院主營業(yè)務(wù)成本要要要自營出口銷售成本猿苑源援源萬元曰貸院應(yīng)交稅金要要要應(yīng)交增值稅淵進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出冤猿苑源援源萬元遙其次袁計(jì)算當(dāng)期免抵

12、退稅額院當(dāng)期免抵退稅額越員員苑園伊愿伊員猿豫原園越員圓員遠(yuǎn)援愿淵萬元冤遙再次袁計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額院當(dāng)期應(yīng)納稅額越園原淵員員怨園原猿苑源援源冤越原愿員緣援遠(yuǎn)淵萬元冤遙由于當(dāng)期應(yīng)納稅額小于零袁說明當(dāng)期期末留抵稅額為愿員緣援遠(yuǎn)萬元袁當(dāng)期期末留抵稅額愿員緣援遠(yuǎn)萬元約當(dāng)期免抵退稅額員圓員遠(yuǎn)援愿萬元袁所以袁當(dāng)期應(yīng)退稅額越愿員緣援遠(yuǎn)淵萬元冤袁當(dāng)期免抵稅額越員圓員遠(yuǎn)援愿原愿員緣援遠(yuǎn)越源園員援圓淵萬元冤遙會(huì)計(jì)分錄為院借院應(yīng)收賬款要要要應(yīng)收出口退稅愿員緣援遠(yuǎn)

13、萬元袁應(yīng)交稅金要要要應(yīng)交增值稅淵出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額冤源園員援圓萬元曰貸院應(yīng)交稅金要要要應(yīng)交增值稅淵出口退稅冤員圓員遠(yuǎn)援愿萬元遙從以上計(jì)算可以看出袁在生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)品全部出口時(shí)袁不用繳納增值稅袁而且享受退稅愿員緣援遠(yuǎn)萬元遙例圓院接例員袁假定其他條件不變袁生產(chǎn)企業(yè)將產(chǎn)品全部銷售給有外貿(mào)經(jīng)營權(quán)的關(guān)聯(lián)公司袁內(nèi)銷單價(jià)為源遠(yuǎn)愿園元淵緣愿緣美元袁匯率愿援園園冤袁總價(jià)為怨猿遠(yuǎn)園萬元袁計(jì)稅價(jià)格為愿園園園萬元袁款項(xiàng)未收到遙關(guān)聯(lián)公司外銷價(jià)格與生產(chǎn)企業(yè)外銷價(jià)

14、格相同袁出口離岸價(jià)為員員苑園萬美元遙計(jì)算生產(chǎn)企業(yè)內(nèi)銷產(chǎn)品繳納的增值稅院銷項(xiàng)稅額越愿園園園伊員苑豫越員猿遠(yuǎn)園淵萬元冤袁進(jìn)項(xiàng)稅額為員員怨園萬元袁生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)繳納增值稅員苑園萬元淵員猿遠(yuǎn)園原員員怨園冤遙關(guān)聯(lián)公司外銷產(chǎn)品應(yīng)退稅額越愿園園園伊員猿豫越員園源園淵萬元冤遙通過例圓可以發(fā)現(xiàn)袁將產(chǎn)品全部銷售給關(guān)聯(lián)公司后袁生產(chǎn)企業(yè)要繳納增值稅員苑園萬元袁關(guān)聯(lián)公司可退稅員園源園萬元袁實(shí)際享受稅收補(bǔ)貼愿苑園萬元袁和例員比較袁多享受稅收補(bǔ)貼緣源援源萬元遙生產(chǎn)企業(yè)將

15、貨物通過關(guān)聯(lián)公司對外銷售可以享受更多的稅收補(bǔ)貼遙稅收補(bǔ)貼增加的原因在于計(jì)稅價(jià)格不同袁生產(chǎn)企業(yè)以出口離岸價(jià)計(jì)算不得免征和抵扣稅額袁而關(guān)聯(lián)公司以雙方確定的內(nèi)銷價(jià)格計(jì)算不予退稅金額遙在例員中袁計(jì)稅價(jià)格是員員苑園萬美元淵即怨猿遠(yuǎn)園萬元冤袁在例圓中計(jì)稅價(jià)格是愿園園園萬元袁兩者相差員猿遠(yuǎn)園萬元袁對于退稅的影響為緣源援源萬元咱員猿遠(yuǎn)園伊淵員苑豫原員猿豫冤暫遙征稅率和退稅率的不同是造成企業(yè)實(shí)際得到不同稅收補(bǔ)貼的根本原因遙可是上述做法的不利之處在于生產(chǎn)企

16、業(yè)在內(nèi)銷時(shí)需要繳納員苑園萬元增值稅袁并承擔(dān)相應(yīng)的城建稅堯教育費(fèi)附加等袁占用企業(yè)現(xiàn)有資金袁增加企業(yè)資金成本遙而關(guān)聯(lián)公司退稅金額較大袁退稅需要一定的時(shí)間袁也無形中增加了資金成本遙例猿院接例員袁假定其他條件不變袁生產(chǎn)企業(yè)將產(chǎn)品中的員遠(yuǎn)園園園噸銷售給有外貿(mào)經(jīng)營權(quán)的關(guān)聯(lián)公司袁源園園園噸自營出口袁內(nèi)銷單價(jià)不變袁為源遠(yuǎn)愿園元淵緣愿緣美元袁匯率愿援園園冤袁內(nèi)銷總價(jià)為苑源愿愿萬元袁計(jì)稅價(jià)格為遠(yuǎn)源園園萬元袁關(guān)聯(lián)公司外銷價(jià)格與生產(chǎn)企業(yè)外銷價(jià)格相同袁出口離岸價(jià)

17、為怨猿遠(yuǎn)萬美元遙生產(chǎn)企業(yè)外銷單價(jià)也為緣愿緣美元袁出口離岸價(jià)為圓猿源萬美元遙計(jì)算當(dāng)期出口貨物不得免征和抵扣稅額院當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額越圓猿源伊愿伊淵員苑豫原員猿豫冤越苑源援愿愿淵萬元冤遙會(huì)計(jì)分錄為院借院主營業(yè)務(wù)成本要要要自營出口銷售成本苑源援愿愿萬元曰貸院應(yīng)交稅金要要要應(yīng)交增值稅淵進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出冤苑源援愿愿萬元遙計(jì)算當(dāng)期免抵退稅額院當(dāng)期免抵退稅額越圓猿源伊愿伊員猿豫越圓源猿援猿遠(yuǎn)淵萬元冤遙計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額院當(dāng)期應(yīng)納稅額越遠(yuǎn)源園園伊

18、員苑豫原淵員員怨園原苑源援愿愿冤越原圓苑援員圓淵萬元冤遙由于當(dāng)期應(yīng)納稅額小于零袁說明當(dāng)期期末留抵稅額為圓苑援員圓萬元袁當(dāng)期期末留抵稅額圓苑援員圓萬元約當(dāng)期免抵退稅額圓源猿援猿遠(yuǎn)萬元袁所以袁當(dāng)期應(yīng)退稅額越圓苑援員圓淵萬元冤袁當(dāng)期免抵稅額越圓源猿援猿遠(yuǎn)原圓苑援員圓越圓員遠(yuǎn)援圓源淵萬元冤遙會(huì)計(jì)分錄為院借院應(yīng)收賬款要要要應(yīng)收出口退稅圓苑援員圓萬元袁應(yīng)交稅金要要要應(yīng)交增值稅淵出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額冤圓員遠(yuǎn)援圓源萬元曰貸院應(yīng)交稅金要要要應(yīng)交增值稅

19、淵出口退稅冤圓源猿援猿遠(yuǎn)萬元遙關(guān)聯(lián)公司外銷應(yīng)退稅額越遠(yuǎn)源園園伊員猿豫越愿猿圓淵萬元冤遙通過例猿可以發(fā)現(xiàn)袁生產(chǎn)企業(yè)在將部分產(chǎn)品銷售給關(guān)聯(lián)公司堯部分產(chǎn)品內(nèi)銷后袁可以用出口免稅后的出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額來抵頂內(nèi)銷部分的銷項(xiàng)稅額袁從而使內(nèi)銷部分應(yīng)納稅額減少遙在例猿中袁生產(chǎn)企業(yè)不僅不需要繳納增值稅袁而且享受圓苑援員圓萬元的退稅遙關(guān)聯(lián)公司退稅額為愿猿圓萬元袁實(shí)際上享受稅收補(bǔ)貼愿緣怨援員圓萬元袁和例員相比袁多享受稅收補(bǔ)貼源猿援緣圓萬元遙通過這種方式銷售袁與

20、例圓相比袁雖然稅收補(bǔ)貼有所減少袁但生產(chǎn)企業(yè)不需要繳納增值稅袁等于生產(chǎn)企業(yè)無償使用了這部分資金袁而且關(guān)聯(lián)公司退稅金額減少了圓園愿萬元袁也等于提前使用了這部分資金袁并減輕了關(guān)聯(lián)公司的退稅壓力遙以上分析說明袁在現(xiàn)有的退稅機(jī)制下袁采用例猿的銷售方式淵部分外銷堯部分內(nèi)銷冤后袁用出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額來抵頂內(nèi)銷部分的銷項(xiàng)稅額袁從而使內(nèi)銷部分應(yīng)納稅額減少或者不用繳納增值稅袁并享受退稅的優(yōu)惠政策袁對企業(yè)最有利遙當(dāng)然袁企業(yè)必須在國家法律法規(guī)許可的范圍內(nèi)袁通過對