淺析財務(wù)會計要素結(jié)構(gòu)模式

1、塑豎：一：：：一：：==。：：=：：：：：=：：：：：財政金融淺析財務(wù)會計要素結(jié)構(gòu)模式●蘇玲玲在特定的經(jīng)濟環(huán)境中，依據(jù)企業(yè)經(jīng)濟活動特點和財務(wù)會計目標所確立的財務(wù)會計要素，總是互為存在條件，相互聯(lián)系、相互影響。財務(wù)會計要素之間所具有的特定聯(lián)系方式和依存關(guān)系，就是“財務(wù)會計要素結(jié)構(gòu)模式”。如“資產(chǎn)：負債所有者權(quán)益”，就是資產(chǎn)要素與負債、所有者權(quán)益要素之間具有的基本“結(jié)構(gòu)模式”。財務(wù)會計要素結(jié)構(gòu)模式可以通過會計中通常所稱的“會計等式”或“會計

2、方程式”來體現(xiàn)，_f旦會計等式或會計方程式，僅僅只是財務(wù)會計要素結(jié)構(gòu)模式的表現(xiàn)形式，其與財務(wù)會計要素結(jié)構(gòu)模式是“形式”與“內(nèi)容”的關(guān)系。財務(wù)會計要素結(jié)構(gòu)模式實質(zhì)上意味著財務(wù)會計要素的依存關(guān)系及其體系的“結(jié)構(gòu)方式”?！皟?nèi)容決定形式，形式依賴于內(nèi)容；有什么樣的內(nèi)容，就有什么樣與之相適應(yīng)的形式”，“而且，內(nèi)容的發(fā)展決定著形式或遲或早總要發(fā)生變化”，在不同的社會經(jīng)濟環(huán)境中，財務(wù)會計要素結(jié)構(gòu)模式的表現(xiàn)形式也會發(fā)生變化。因此，通過會計等式或會計方程

3、式進而去把握財務(wù)會計要素關(guān)系的實質(zhì)，才是重要的和必要的。一、財務(wù)會計要素結(jié)構(gòu)模式的影響因素財務(wù)會計要素結(jié)構(gòu)模式的存在以財務(wù)會計要素為前提，其通過展示財務(wù)會計要素變化的內(nèi)在聯(lián)系，來揭示財務(wù)會計所反映客觀對象的變化規(guī)律。財務(wù)會計要素結(jié)構(gòu)模式的形成與演變，同樣與社會經(jīng)濟環(huán)境和財務(wù)會計目標的變化密切相關(guān)。在我國計劃產(chǎn)品經(jīng)濟時期，企業(yè)“國有國營”。由于社會資源的配置是通過政府的“指令性”計劃來完成，而不是由市場來引導(dǎo)和調(diào)節(jié)，因此，真正意義上的市場

4、并不存在。作為政府行政管理的“附屬物”，企業(yè)并不具有市場主體地位，其主要目標只是為了完成政府下達的各項計劃任務(wù)。在資金管理方面，企業(yè)資金的籌集、使用和分配均需嚴格執(zhí)行國家的有關(guān)規(guī)定，幾乎沒有選擇余地。這樣，企業(yè)財務(wù)會計的目標主要是為政府管理部門提供企業(yè)執(zhí)行和完成國家計劃情況的資料其會計報告則重在揭示企業(yè)是否按既定要求使用各項資金，而因為企業(yè)資金來源渠道與投資主體單一“產(chǎn)權(quán)關(guān)系”的揭示就成為次要的問題。在重要的財務(wù)狀況表中，企業(yè)依據(jù)“資金

5、占用：資金來源”的財務(wù)會計要素結(jié)構(gòu)模式，建立起“三段式”的“資金平衡表”，以確定企業(yè)在資金使用上是否做到了“對號入座”。我國以建立現(xiàn)代企業(yè)制度為目標的企業(yè)改革，要求明確企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系。因而，在會計上，以產(chǎn)權(quán)關(guān)系為基礎(chǔ)提供企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果信息，成為財務(wù)會計的直接目標。我圍財務(wù)會計目標的變化，影響到財務(wù)會計要素的劃分結(jié)果和財務(wù)會計要素結(jié)構(gòu)模式的表達形式。比如企業(yè)不再僅僅只關(guān)心其“資金占用”情況，而更注重財產(chǎn)物資創(chuàng)造“未來經(jīng)濟利益”的

6、能力，即資產(chǎn)的未來獲利能力。對于企業(yè)的“資金來源”，必須進一步明確資金的歸屬即產(chǎn)權(quán)所有者，清晰披露企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系情況。因此，“資產(chǎn)=負債所有者權(quán)益”結(jié)構(gòu)模式，成為財務(wù)報表等會計方法的應(yīng)用基礎(chǔ)。財務(wù)會計要素結(jié)構(gòu)模式的目的在于科學(xué)、合理地表述不同要素之間的內(nèi)在聯(lián)系，闡明財務(wù)會計對象的內(nèi)在規(guī)律性，以便為更好地運用財務(wù)會計方法奠定理論基礎(chǔ)。依據(jù)我們所建立的財務(wù)會計要素體系結(jié)構(gòu)，財務(wù)會計要素結(jié)構(gòu)模式的存在也是多角度、多層面、多形式的。本文認為，財

7、務(wù)會計要素結(jié)構(gòu)模式包括“基本要素”結(jié)構(gòu)模式和不同級次要素結(jié)構(gòu)模式兩大部分。二、財務(wù)會計“基本要素”結(jié)構(gòu)模式(一)現(xiàn)行財務(wù)會計基本要素結(jié)構(gòu)模式的分析財務(wù)會計基本要素結(jié)構(gòu)模式用來描述資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入和費用等“基本要素”之間的相互聯(lián)系。由于財務(wù)會計的基本要素既是企業(yè)經(jīng)濟活動及其資金運動的“基本構(gòu)件”，也是整個財務(wù)會計要素體系的“框架”，其目的在于通過它來描述、歸納企業(yè)經(jīng)營活動及相關(guān)資金運動的基本規(guī)律，因此，揭示資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)

8、益、收入和費用之間關(guān)系的模式是最基本的要素結(jié)構(gòu)模式。(二)財務(wù)會計基本要素結(jié)構(gòu)模式的確立歸結(jié)起來，現(xiàn)行財務(wù)會計基本要素結(jié)構(gòu)模式的確立存在的主要問題有：①由于對“收益(利潤)”要素的認識不同，人們往往只注重“資產(chǎn)=負債所有者權(quán)益(業(yè)主權(quán)益)”結(jié)構(gòu)模式的理解與運用，而忽略了“收入”和“費用”要素及其關(guān)系。比如，國際會計準則不單獨認可“利潤”要素，但美國財務(wù)會計準則不僅單獨設(shè)立了“全面收益”要素，而且細分了“收人”和“利得”、“費用”和“損失

9、”等要素。②無法解釋資產(chǎn)、負債、業(yè)主權(quán)益等要素與收入和費用要素之間的內(nèi)在聯(lián)系。對于資金運動靜態(tài)表現(xiàn)內(nèi)容要素之間的關(guān)系，人們的理解幾乎是一致的，但對于動態(tài)與靜態(tài)內(nèi)容要索之間關(guān)系的看法卻相去甚遠。財務(wù)會計基本要素結(jié)構(gòu)模式的目的在于揭示企業(yè)經(jīng)濟活動及其資金運動的基本規(guī)律，其直接作為賬戶、復(fù)式記賬等會計特有方法的理論基礎(chǔ)因此，它是最基本、最重要的要素結(jié)構(gòu)模式。確立基本要素結(jié)構(gòu)模式，應(yīng)該從企業(yè)資金運動及其經(jīng)濟業(yè)務(wù)本身的固有規(guī)律人手。企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)

10、主要包括資(本)金的進入(如吸收投資和借款等籌資)與退出(如分派和償債等)和內(nèi)部營運使用。資(本)金進入與退出企業(yè)，導(dǎo)致企業(yè)的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益(業(yè)主權(quán)益)要素發(fā)生變化，資金在企業(yè)內(nèi)部的營運使用實質(zhì)上就是一個不斷投入資金(發(fā)生費用)和不斷收回新資金(取得收入)的過程，因而其在會計上表現(xiàn)為費用和收入的變化。費用發(fā)生與收入取得過程，同時也是消耗舊資產(chǎn)、產(chǎn)生新資產(chǎn)的過程，而且，費用的發(fā)生與收入的形成，始于資產(chǎn)又歸于資產(chǎn)，因此，收入與費用對

11、比的結(jié)果(損益)僅僅表明資產(chǎn)的增減量。財務(wù)會計基本要素結(jié)構(gòu)模式對基本要素及其關(guān)系的揭示與表達，應(yīng)該包括以下方面：(1)企業(yè)的經(jīng)濟活動始于會計期初已有的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益。因此，會計期內(nèi)收入與費用發(fā)生前(即會計期初)的基本要素及其關(guān)系為：資產(chǎn)=負債所有者權(quán)益靜態(tài)結(jié)構(gòu)模式(2)期內(nèi)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，就其對財務(wù)會計基本要素的影響看，包括兩類：涉及收入與費用的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和不涉及收入與費用的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。在內(nèi)容上，涉及收入與費用的經(jīng)濟業(yè)務(wù)主要是：消耗

12、資產(chǎn)(或產(chǎn)生債務(wù))而形成費用，取得收入而增加資產(chǎn)(或償付債務(wù))；而不涉及收入與費用的經(jīng)濟業(yè)務(wù)主要是：企業(yè)發(fā)生籌資、償債及分派事項。會計期內(nèi)基本要素的變化關(guān)系為：資產(chǎn)費用=負債所有者權(quán)益收入動態(tài)結(jié)構(gòu)模式動態(tài)結(jié)構(gòu)模式是對企業(yè)經(jīng)濟活動“動態(tài)過程”的完整描述。由于“運動是絕對的，而靜止是相對的”，因此，動態(tài)結(jié)構(gòu)模式是揭示財務(wù)會計基本要素關(guān)系的典型模式。換言之，其重要性要遠遠高于靜態(tài)結(jié)構(gòu)模式。在動態(tài)結(jié)構(gòu)模式中，“資產(chǎn)”、“負債”、“所有者權(quán)益”等

13、要素，均以“變動”的身份出現(xiàn)。如，資產(chǎn)要素是指“資產(chǎn)的變動”，“負債要素”是指“負債的變動”等，而不是所謂的“期初數(shù)”。收入、費用要素本身屬動態(tài)要素，意味著資金的“運動形式”。正因為各個要素以“動態(tài)”出現(xiàn)，因此，資產(chǎn)與負債、資產(chǎn)與所有者權(quán)益、資產(chǎn)與費用、資產(chǎn)與收入等要素之間在資金運動過程中的相互依存關(guān)系，一目了然。(3)企業(yè)特定期間的經(jīng)濟活動又止于會計期末已經(jīng)形成的新的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益。會計期末根據(jù)收入與費用相配比原則確定利潤。由

14、于該利潤實質(zhì)上是“報告期內(nèi)除業(yè)主投入和業(yè)主派得外的一切權(quán)益上的變化”因此。收入與費用配比后的“差額”表現(xiàn)為“所有者權(quán)益(業(yè)主權(quán)益)”的一部分。此部分數(shù)額，正好等于期內(nèi)企業(yè)經(jīng)營活動中因收入和費用變動而導(dǎo)致的資產(chǎn)凈增(減)額。期末確認企業(yè)期內(nèi)經(jīng)濟活動而導(dǎo)致的“所有者權(quán)益”變動之后，財務(wù)會計基本要素的關(guān)系復(fù)歸為以下形式(但數(shù)量已經(jīng)發(fā)生變化)：資產(chǎn)=負債所有者權(quán)益靜態(tài)結(jié)構(gòu)模式由于企業(yè)資金運動是其動態(tài)表現(xiàn)與靜態(tài)表現(xiàn)的內(nèi)在結(jié)合，因此，揭示資金運動規(guī)

15、律的要素結(jié)構(gòu)模式也必然地分為動態(tài)結(jié)構(gòu)模式和靜態(tài)結(jié)構(gòu)模式。靜態(tài)結(jié)構(gòu)模式揭示企業(yè)資金運動在相對靜止?fàn)顟B(tài)下的存在規(guī)律，而動態(tài)結(jié)構(gòu)模式揭示企業(yè)資金運動在絕對運動過程中的變化規(guī)律。(作者單位：哈爾濱鐵路局有線電視臺佳木斯電視站)塑豎：一：：：一：：==。：：=：：：：：=：：：：：財政金融淺析財務(wù)會計要素結(jié)構(gòu)模式●蘇玲玲在特定的經(jīng)濟環(huán)境中，依據(jù)企業(yè)經(jīng)濟活動特點和財務(wù)會計目標所確立的財務(wù)會計要素，總是互為存在條件，相互聯(lián)系、相互影響。財務(wù)會計要素之

16、間所具有的特定聯(lián)系方式和依存關(guān)系，就是“財務(wù)會計要素結(jié)構(gòu)模式”。如“資產(chǎn)：負債所有者權(quán)益”，就是資產(chǎn)要素與負債、所有者權(quán)益要素之間具有的基本“結(jié)構(gòu)模式”。財務(wù)會計要素結(jié)構(gòu)模式可以通過會計中通常所稱的“會計等式”或“會計方程式”來體現(xiàn)，_f旦會計等式或會計方程式，僅僅只是財務(wù)會計要素結(jié)構(gòu)模式的表現(xiàn)形式，其與財務(wù)會計要素結(jié)構(gòu)模式是“形式”與“內(nèi)容”的關(guān)系。財務(wù)會計要素結(jié)構(gòu)模式實質(zhì)上意味著財務(wù)會計要素的依存關(guān)系及其體系的“結(jié)構(gòu)方式”。“內(nèi)容決

17、定形式，形式依賴于內(nèi)容；有什么樣的內(nèi)容，就有什么樣與之相適應(yīng)的形式”，“而且，內(nèi)容的發(fā)展決定著形式或遲或早總要發(fā)生變化”，在不同的社會經(jīng)濟環(huán)境中，財務(wù)會計要素結(jié)構(gòu)模式的表現(xiàn)形式也會發(fā)生變化。因此，通過會計等式或會計方程式進而去把握財務(wù)會計要素關(guān)系的實質(zhì)，才是重要的和必要的。一、財務(wù)會計要素結(jié)構(gòu)模式的影響因素財務(wù)會計要素結(jié)構(gòu)模式的存在以財務(wù)會計要素為前提，其通過展示財務(wù)會計要素變化的內(nèi)在聯(lián)系，來揭示財務(wù)會計所反映客觀對象的變化規(guī)律。財務(wù)會

18、計要素結(jié)構(gòu)模式的形成與演變，同樣與社會經(jīng)濟環(huán)境和財務(wù)會計目標的變化密切相關(guān)。在我國計劃產(chǎn)品經(jīng)濟時期，企業(yè)“國有國營”。由于社會資源的配置是通過政府的“指令性”計劃來完成，而不是由市場來引導(dǎo)和調(diào)節(jié)，因此，真正意義上的市場并不存在。作為政府行政管理的“附屬物”，企業(yè)并不具有市場主體地位，其主要目標只是為了完成政府下達的各項計劃任務(wù)。在資金管理方面，企業(yè)資金的籌集、使用和分配均需嚴格執(zhí)行國家的有關(guān)規(guī)定，幾乎沒有選擇余地。這樣，企業(yè)財務(wù)會計的目

19、標主要是為政府管理部門提供企業(yè)執(zhí)行和完成國家計劃情況的資料其會計報告則重在揭示企業(yè)是否按既定要求使用各項資金，而因為企業(yè)資金來源渠道與投資主體單一“產(chǎn)權(quán)關(guān)系”的揭示就成為次要的問題。在重要的財務(wù)狀況表中，企業(yè)依據(jù)“資金占用：資金來源”的財務(wù)會計要素結(jié)構(gòu)模式，建立起“三段式”的“資金平衡表”，以確定企業(yè)在資金使用上是否做到了“對號入座”。我國以建立現(xiàn)代企業(yè)制度為目標的企業(yè)改革，要求明確企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系。因而，在會計上，以產(chǎn)權(quán)關(guān)系為基礎(chǔ)提供企

20、業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果信息，成為財務(wù)會計的直接目標。我圍財務(wù)會計目標的變化，影響到財務(wù)會計要素的劃分結(jié)果和財務(wù)會計要素結(jié)構(gòu)模式的表達形式。比如企業(yè)不再僅僅只關(guān)心其“資金占用”情況，而更注重財產(chǎn)物資創(chuàng)造“未來經(jīng)濟利益”的能力，即資產(chǎn)的未來獲利能力。對于企業(yè)的“資金來源”，必須進一步明確資金的歸屬即產(chǎn)權(quán)所有者，清晰披露企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系情況。因此，“資產(chǎn)=負債所有者權(quán)益”結(jié)構(gòu)模式，成為財務(wù)報表等會計方法的應(yīng)用基礎(chǔ)。財務(wù)會計要素結(jié)構(gòu)模式的目的在于

21、科學(xué)、合理地表述不同要素之間的內(nèi)在聯(lián)系，闡明財務(wù)會計對象的內(nèi)在規(guī)律性，以便為更好地運用財務(wù)會計方法奠定理論基礎(chǔ)。依據(jù)我們所建立的財務(wù)會計要素體系結(jié)構(gòu)，財務(wù)會計要素結(jié)構(gòu)模式的存在也是多角度、多層面、多形式的。本文認為，財務(wù)會計要素結(jié)構(gòu)模式包括“基本要素”結(jié)構(gòu)模式和不同級次要素結(jié)構(gòu)模式兩大部分。二、財務(wù)會計“基本要素”結(jié)構(gòu)模式(一)現(xiàn)行財務(wù)會計基本要素結(jié)構(gòu)模式的分析財務(wù)會計基本要素結(jié)構(gòu)模式用來描述資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入和費用等“基本要

22、素”之間的相互聯(lián)系。由于財務(wù)會計的基本要素既是企業(yè)經(jīng)濟活動及其資金運動的“基本構(gòu)件”，也是整個財務(wù)會計要素體系的“框架”，其目的在于通過它來描述、歸納企業(yè)經(jīng)營活動及相關(guān)資金運動的基本規(guī)律，因此，揭示資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入和費用之間關(guān)系的模式是最基本的要素結(jié)構(gòu)模式。(二)財務(wù)會計基本要素結(jié)構(gòu)模式的確立歸結(jié)起來，現(xiàn)行財務(wù)會計基本要素結(jié)構(gòu)模式的確立存在的主要問題有：①由于對“收益(利潤)”要素的認識不同，人們往往只注重“資產(chǎn)=負債所有者

23、權(quán)益(業(yè)主權(quán)益)”結(jié)構(gòu)模式的理解與運用，而忽略了“收入”和“費用”要素及其關(guān)系。比如，國際會計準則不單獨認可“利潤”要素，但美國財務(wù)會計準則不僅單獨設(shè)立了“全面收益”要素，而且細分了“收人”和“利得”、“費用”和“損失”等要素。②無法解釋資產(chǎn)、負債、業(yè)主權(quán)益等要素與收入和費用要素之間的內(nèi)在聯(lián)系。對于資金運動靜態(tài)表現(xiàn)內(nèi)容要素之間的關(guān)系，人們的理解幾乎是一致的，但對于動態(tài)與靜態(tài)內(nèi)容要索之間關(guān)系的看法卻相去甚遠。財務(wù)會計基本要素結(jié)構(gòu)模式的目的

24、在于揭示企業(yè)經(jīng)濟活動及其資金運動的基本規(guī)律，其直接作為賬戶、復(fù)式記賬等會計特有方法的理論基礎(chǔ)因此，它是最基本、最重要的要素結(jié)構(gòu)模式。確立基本要素結(jié)構(gòu)模式，應(yīng)該從企業(yè)資金運動及其經(jīng)濟業(yè)務(wù)本身的固有規(guī)律人手。企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)主要包括資(本)金的進入(如吸收投資和借款等籌資)與退出(如分派和償債等)和內(nèi)部營運使用。資(本)金進入與退出企業(yè)，導(dǎo)致企業(yè)的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益(業(yè)主權(quán)益)要素發(fā)生變化，資金在企業(yè)內(nèi)部的營運使用實質(zhì)上就是一個不斷投入資

25、金(發(fā)生費用)和不斷收回新資金(取得收入)的過程，因而其在會計上表現(xiàn)為費用和收入的變化。費用發(fā)生與收入取得過程，同時也是消耗舊資產(chǎn)、產(chǎn)生新資產(chǎn)的過程，而且，費用的發(fā)生與收入的形成，始于資產(chǎn)又歸于資產(chǎn)，因此，收入與費用對比的結(jié)果(損益)僅僅表明資產(chǎn)的增減量。財務(wù)會計基本要素結(jié)構(gòu)模式對基本要素及其關(guān)系的揭示與表達，應(yīng)該包括以下方面：(1)企業(yè)的經(jīng)濟活動始于會計期初已有的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益。因此，會計期內(nèi)收入與費用發(fā)生前(即會計期初)的基

26、本要素及其關(guān)系為：資產(chǎn)=負債所有者權(quán)益靜態(tài)結(jié)構(gòu)模式(2)期內(nèi)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，就其對財務(wù)會計基本要素的影響看，包括兩類：涉及收入與費用的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和不涉及收入與費用的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。在內(nèi)容上，涉及收入與費用的經(jīng)濟業(yè)務(wù)主要是：消耗資產(chǎn)(或產(chǎn)生債務(wù))而形成費用，取得收入而增加資產(chǎn)(或償付債務(wù))；而不涉及收入與費用的經(jīng)濟業(yè)務(wù)主要是：企業(yè)發(fā)生籌資、償債及分派事項。會計期內(nèi)基本要素的變化關(guān)系為：資產(chǎn)費用=負債所有者權(quán)益收入動態(tài)結(jié)構(gòu)模式動態(tài)結(jié)構(gòu)模式是對企業(yè)經(jīng)

27、濟活動“動態(tài)過程”的完整描述。由于“運動是絕對的，而靜止是相對的”，因此，動態(tài)結(jié)構(gòu)模式是揭示財務(wù)會計基本要素關(guān)系的典型模式。換言之，其重要性要遠遠高于靜態(tài)結(jié)構(gòu)模式。在動態(tài)結(jié)構(gòu)模式中，“資產(chǎn)”、“負債”、“所有者權(quán)益”等要素，均以“變動”的身份出現(xiàn)。如，資產(chǎn)要素是指“資產(chǎn)的變動”，“負債要素”是指“負債的變動”等，而不是所謂的“期初數(shù)”。收入、費用要素本身屬動態(tài)要素，意味著資金的“運動形式”。正因為各個要素以“動態(tài)”出現(xiàn)，因此，資產(chǎn)與負債

28、、資產(chǎn)與所有者權(quán)益、資產(chǎn)與費用、資產(chǎn)與收入等要素之間在資金運動過程中的相互依存關(guān)系，一目了然。(3)企業(yè)特定期間的經(jīng)濟活動又止于會計期末已經(jīng)形成的新的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益。會計期末根據(jù)收入與費用相配比原則確定利潤。由于該利潤實質(zhì)上是“報告期內(nèi)除業(yè)主投入和業(yè)主派得外的一切權(quán)益上的變化”因此。收入與費用配比后的“差額”表現(xiàn)為“所有者權(quán)益(業(yè)主權(quán)益)”的一部分。此部分數(shù)額，正好等于期內(nèi)企業(yè)經(jīng)營活動中因收入和費用變動而導(dǎo)致的資產(chǎn)凈增(減)額。