基于稅收心理學(xué)的稅務(wù)稽查方法

1、r～一∽咿一一群刪————卵——”一—神甲w一警一7”一1—榔1爹秀i&忒“矗蕊神女；撕。蒜i孫。氛。婦k。枷。蚶№礎(chǔ)=。，觸。，斑山。k；扎，。a瓣樅，。k：^u盤盎醞“?！洝産∥氰#j氘。。，渤腳：砧瓶斛濺搬h∞日硪☆目檔∞￡黼i勰i自＆。彘x，咄越盤矗＆矗。螄毛女崩盆基于橫收J(rèn)瞰理學(xué)的秘務(wù)稽查方法@吉林趙存麗近年來，各級(jí)稅務(wù)部門按照國家稅務(wù)總局提出的建立“以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查”的新型

2、稅收征管模式的要求，收到了明顯成效。新的征管模式賦予稅務(wù)稽查十分重要的職能，并強(qiáng)調(diào)了其“重中之重”的地位，但隨著企業(yè)反稽查本領(lǐng)不斷增強(qiáng)，在會(huì)計(jì)賬目的技術(shù)面上很難發(fā)現(xiàn)問題，因此，本文試圖從稅收心理學(xué)的角度來做一些嘗試性相關(guān)探討。一、稅收心理學(xué)的涵義稅收心理學(xué)的先驅(qū)者斯哥摩爾德斯把稅收心理學(xué)看作公共財(cái)政學(xué)的一個(gè)新興的重要分支。他認(rèn)為，稅收心理學(xué)應(yīng)該包括對(duì)決策者們決策過程的心理分析以及對(duì)納稅人稅收心理的評(píng)估，后者被認(rèn)為是稅收心理學(xué)的主要任務(wù)。

3、斯達(dá)姆派爾對(duì)公共支出和稅收態(tài)度進(jìn)行了研究，注重把稅收認(rèn)知和稅收態(tài)度作為稅制的自變量和稅收遵從的因變量之間的中介變量來描述。劉易斯對(duì)稅收心理學(xué)的概念進(jìn)行了歸納，他認(rèn)為，稅收心理學(xué)主要是研究納稅人、稅收官員、政策制定者以及最廣義的普通大眾的偏好、認(rèn)知、態(tài)度和信念。上述三者更多的是從稅收政策入手研究遵從問題。但實(shí)際上，一項(xiàng)稅收政策制定以后，納稅人同樣會(huì)產(chǎn)生逆遵從現(xiàn)象。因此，筆者從稅收心理學(xué)的微觀角度來研究納稅活動(dòng)中的心理現(xiàn)象及行為表現(xiàn)，希望給

4、廣大稅收人員以借鑒。二、相關(guān)基礎(chǔ)理論支持(一)經(jīng)濟(jì)人假設(shè)理論p”一”_嚼，46敏菇經(jīng)濟(jì)人假設(shè)是指每個(gè)人都以追求自身利益最大化為目標(biāo)。因此，當(dāng)一個(gè)人在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中面臨若干不同的選擇機(jī)會(huì)時(shí)，他總是傾向于選擇能給自己帶來更大經(jīng)濟(jì)利益的那種機(jī)會(huì)，即總是追求利益最大化，并且會(huì)在選定目標(biāo)后對(duì)達(dá)成的各種行動(dòng)方案根據(jù)成本和收益做出選擇。納稅者同樣是經(jīng)濟(jì)人，他們總會(huì)采取避稅或者逃稅的方式減少納稅。(二)社會(huì)心理學(xué)社會(huì)心理學(xué)認(rèn)為，人的行為通常受其心理支配，通

5、過對(duì)影響和支配主體行為的各種心理因素進(jìn)行分析，包括世界觀、信念、認(rèn)識(shí)、情感、意志、性格、動(dòng)機(jī)等進(jìn)行分析，就會(huì)發(fā)現(xiàn)其行為結(jié)果。因?yàn)?，各種心理因素不是孤立的、雜亂無章的，而是相互聯(lián)系，相互作用，以結(jié)構(gòu)的形式，即心理結(jié)構(gòu)，存在于行為主體的頭腦中。因此，通過對(duì)納稅人心理分析就能揭示被稽查者頭腦中影響和支配其反稽查的心理結(jié)構(gòu)，從而針對(duì)反稽查行為提出對(duì)策。三、個(gè)體心理行為與納稅行為的聯(lián)系經(jīng)濟(jì)學(xué)和社會(huì)心理學(xué)中豐富的研究成果可以為稅收心理學(xué)的研究提供理

6、論支持。心理學(xué)家勒溫在大量分析實(shí)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，提出了著名的勒溫行為模型，其公式如下：B=F(PpI，P2，，Pn；EEl，E2，，E。)其中，B表示個(gè)人的行為；P表示個(gè)人的內(nèi)在條件和外在特征；(PP，，P2，，Pn)表示構(gòu)成內(nèi)在條件的各種生理和心理因素，如生理需要、生理特征、能力、氣質(zhì)、性格、態(tài)度等；E表示個(gè)人所處的外在環(huán)境；(E—E。，E：，，愿囁愿羼j觶。熙爨蹶。照、孵腓、飄。霹Ⅵ、i一，’7?！籢J“ol由惜礎(chǔ)禽w二t。種A，婦蚍。

7、id矗^如褊魯。。一。矗二南，。，。。。。。。。。。。矗。蕊一糯。；一。。，；掛l耀縐l靄罐∥萬方數(shù)據(jù)En)表示構(gòu)成環(huán)境的各種因素，如自然環(huán)境、社會(huì)環(huán)境等。該模型表明，人類的行為是個(gè)人與環(huán)境相互作用的產(chǎn)物，人類的行為方式、指向和強(qiáng)度，主要受個(gè)人內(nèi)在因素和外部環(huán)境因素的影響和制約。其中，個(gè)人因素包括生理和心理兩類基本因素，而環(huán)境因素則包括自然環(huán)境和社會(huì)環(huán)境兩類基本因素。通過該模型，我們可以認(rèn)為，納稅者的個(gè)人行為與其個(gè)人內(nèi)在心理因素有直接聯(lián)

8、系，尤其是性格特質(zhì)等方面，同時(shí)也受外在因素的影響，包括整個(gè)社會(huì)稅收意識(shí)、納稅誠信度、行業(yè)景氣度等。因此，本文研究的前提假設(shè)就是：稅收稽查行為與納稅心理學(xué)有很大的關(guān)聯(lián)，個(gè)人性格特質(zhì)會(huì)影響其納稅行為，并導(dǎo)致其采取不同的逃避方式。研究的意義在于通過對(duì)納稅人心理及行為特征的研究分析，能使稅務(wù)人員采集到稅收稽查所需要的、最有用的，真實(shí)性、準(zhǔn)確性更高的稅收稽查資料。同時(shí)，通過稅務(wù)人員對(duì)納稅人的熟悉了解，也有助于避免稅收稽查的盲目性，可以有的放矢地采

9、集稅收稽查所需求的數(shù)據(jù)，使稽查更為真實(shí)有效。四、如何在稅收稽查中應(yīng)用稅收心理學(xué)。納稅人的行為往往會(huì)受利益的驅(qū)使及自身心理特征的影響。因此，稅收稽查中首先需要對(duì)納稅人的行為特征進(jìn)行觀察、假設(shè)。然后與納稅人進(jìn)行溝通，從其言行表述、態(tài)度、個(gè)性特質(zhì)進(jìn)行研究、證明，就能為稅收稽查提供一個(gè)更開闊的視角，從而突破純會(huì)計(jì)和稅收技術(shù)面稽查的局限性。目前，心理學(xué)家們普遍認(rèn)為，在通常情況下，人的氣質(zhì)類型可分為膽汁質(zhì)、多血質(zhì)、粘液質(zhì)和抑郁質(zhì)四種。因此，本文把納

10、稅人的心理特征表現(xiàn)也相應(yīng)分為四種。一是膽汁質(zhì)型納稅人行為假設(shè)。這種氣質(zhì)的人興奮性很高，脾氣暴躁，性情直率，一般屬粗獷型，不注意細(xì)節(jié)行為，在納稅心理上表現(xiàn)為法不責(zé)眾心理，因此，經(jīng)常采取一般性的逃稅手段。這類納稅人往往容易在一些重要數(shù)據(jù)上暴露出問題?；蛘咴诖箢~資金往來上出現(xiàn)問題。二是多血質(zhì)型納稅人行為假設(shè)。這種氣質(zhì)的人聯(lián)想豐富，富于幻想，不愿做耐心細(xì)致的工作，表現(xiàn)為能說會(huì)道，“夸張聲勢”，在納稅心理上表現(xiàn)為僥幸，因此，可以從其夸夸其談中發(fā)現(xiàn)

11、問題，然后通過過硬的會(huì)計(jì)和審計(jì)知識(shí)來進(jìn)一步稽查，尤其是關(guān)聯(lián)交易方面。三是粘液質(zhì)型納稅人行為假設(shè)。這種氣質(zhì)的人平靜，嚴(yán)肅認(rèn)真，但不夠靈活，因循守舊。其納稅心理表現(xiàn)為膽小甚微，其偷稅行為表現(xiàn)為手法陳舊，表面看數(shù)據(jù)合理，天衣無縫，合理性極高。因此，需要從發(fā)生的交易真?zhèn)涡陨蟻碇鹨缓藢?shí)，打開突破口。四是抑郁質(zhì)型納稅人行為假設(shè)。這種氣質(zhì)的人沉靜，辦事穩(wěn)妥可靠，做事堅(jiān)定。比較敏感，孤僻、寡斷。納稅行為表現(xiàn)為不善言談，“肚里有貨”倒不出來。其偷稅行為表

12、現(xiàn)為數(shù)據(jù)虛假難辨，稽查難度最大。但是由于這類納稅人自卑少主見，容易產(chǎn)生從眾行為，如果其所屬行業(yè)納稅行為不良，其行為會(huì)受到嚴(yán)重影響，或者通過試探細(xì)節(jié)發(fā)現(xiàn)問題，逐一攻破。由于納稅人性格特質(zhì)不同，結(jié)果是各種納稅人對(duì)稅收征管資料的提供往往有別，稅收人員獲得的信息也不同。但是，這往往為稽查人員明確了稽查的方向和重點(diǎn)。五、稅收心理學(xué)在稅收稽查中應(yīng)用的注意事項(xiàng)由于稅收心理學(xué)能夠從各個(gè)角度反映納稅者的行為，通過納稅者的行為便會(huì)發(fā)現(xiàn)偷漏稅可能發(fā)生的范圍，

13、從而快速發(fā)現(xiàn)問題，但需要注意以下幾個(gè)問題。(一)稽查流程1稽查前期。稅收征管前的分析研究很重要，尤其是約談納稅人，它能使稅務(wù)人員對(duì)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況和性格、心理特征有一個(gè)基本的了解、熟悉，從而使稅收征管計(jì)劃更為周密。不過，稅收征管前的分析研究是否正確，還需在稅收征管中檢驗(yàn)。這個(gè)階段主要是一種“靜態(tài)”分析。2稽查中期。稅收征管過程中的研究、了解。則是一種動(dòng)態(tài)研究，一種更利于熟悉對(duì)方，把握對(duì)方特征，順利開展稅收征管活動(dòng)的研究。在這一階段重

14、要的是對(duì)納稅人性格特質(zhì)的了解。3稽查后期。稅收征管后的心理學(xué)分析研究，則可使稅收征管成果更為豐富，并且讓稅務(wù)人員積累經(jīng)驗(yàn)，有利于今后長期對(duì)該企業(yè)的稅收征管。(二)稽查角度稅務(wù)人員在通過納稅檢查、接受舉報(bào)獲得稅收征管資料外，大部分涉稅數(shù)據(jù)的獲得還要通過納稅人的表述來獲得蛛絲馬跡。因此。稅務(wù)人員必須在了解、熟悉納稅人的基礎(chǔ)上，采取以下多方面心理策略，發(fā)現(xiàn)問題。首先，就是采取邏輯的方法分析研究其性格特征與經(jīng)營行為的合理性、科學(xué)性。重點(diǎn)要根據(jù)納

15、稅人所屬行業(yè)的經(jīng)營發(fā)展客觀規(guī)律和納稅人的心理特征，認(rèn)真鑒別，去偽存真，以確保資料的真實(shí)性、準(zhǔn)確性。其次，在分析納稅人的心理特點(diǎn)時(shí)，必須要考慮他的生活背景——文化水平、職業(yè)、經(jīng)營項(xiàng)目、經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營方式、經(jīng)濟(jì)條件、經(jīng)營環(huán)境等等。只有認(rèn)真分析、研究納稅人與社會(huì)環(huán)境的關(guān)系，才能進(jìn)一步分析稅收稽查活動(dòng)中的心理現(xiàn)象及其規(guī)律。(三)稽查手段稅收心理作為一種稅收稽查的輔助手段，會(huì)有力地促進(jìn)稽查工作的開展，但是，應(yīng)用時(shí)不能違反國家的稅收稽查法律法規(guī)，尤