國(guó)家治理視角下的社保審計(jì)分析

1、實(shí)務(wù)探討國(guó)家治理視角下的社保審計(jì)分析陰吳加錄目前，我國(guó)社會(huì)保障制度還不夠完善，傳統(tǒng)社會(huì)保障基金審計(jì)主要對(duì)政府部門(mén)管理的和社會(huì)團(tuán)體受政府部門(mén)委托管理的社會(huì)保障基金財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督，其目標(biāo)主要是保證社會(huì)保障基金的安全與完整重在維護(hù)資金的安全和完整，監(jiān)督資金收支管理是否真實(shí)，是否嚴(yán)格貫徹執(zhí)行國(guó)家的各項(xiàng)政策和制度，是否存在違法違規(guī)問(wèn)題等。在促進(jìn)我國(guó)現(xiàn)代社會(huì)保障制度的建立與完善，充分發(fā)揮社會(huì)保障基金使用的經(jīng)濟(jì)效益與社

2、會(huì)效益方面還顯不足。其次，隨著我國(guó)社保制度建設(shè)的推進(jìn)，我國(guó)社會(huì)保障的覆蓋面越來(lái)越廣，種類越來(lái)越多，但是由于社會(huì)保障法律體系不健全，政出多門(mén)，且不穩(wěn)定，導(dǎo)致經(jīng)辦機(jī)構(gòu)擠占挪用、違規(guī)投資、損失浪費(fèi)、虛報(bào)冒領(lǐng)等違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象層出不窮，嚴(yán)重影響社會(huì)保障事業(yè)的健康發(fā)展，因此，加強(qiáng)社保資金審計(jì)，有效服務(wù)國(guó)家治理顯得十分必要。一、目前社會(huì)保障資金審計(jì)的難點(diǎn)（一）社會(huì)保障制度不夠完善，審計(jì)定性和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)缺乏。目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革還未徹底完成，與經(jīng)濟(jì)社會(huì)相配

3、套的社保制度還不健全。社會(huì)保障法律框架體系所包括的社會(huì)保險(xiǎn)法、社會(huì)福利法、社會(huì)救助法等法律中，《社會(huì)保險(xiǎn)法》2010年才正式出臺(tái)，《社會(huì)救助法》與《社會(huì)福利法》尚在立法之中。同時(shí)，《社會(huì)保險(xiǎn)法》對(duì)試行的社會(huì)保險(xiǎn)基金預(yù)算編制和執(zhí)行還缺乏應(yīng)有的法律約束力，各類相關(guān)法與法規(guī)沒(méi)有成為一個(gè)有機(jī)體系，相互之間銜接不緊密，有的還相互沖突，社會(huì)保障的法律實(shí)施機(jī)制較為薄弱。社會(huì)保障法律法規(guī)不健全，使社會(huì)保障資金的管理法律約束力不強(qiáng)，造成審計(jì)依據(jù)不足，審計(jì)

4、定性和評(píng)價(jià)難。比如社會(huì)保障基金審計(jì)中的效益性審計(jì)方面，很難確定統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，也就不好對(duì)社會(huì)保障部門(mén)及其人員履行職責(zé)的情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。（二）社保數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)不準(zhǔn)確，審計(jì)數(shù)據(jù)采集難。目前我國(guó)社會(huì)保障資金由人勞、財(cái)政、稅務(wù)、保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)等多部門(mén)經(jīng)辦和管理，社保資金征繳和管理地區(qū)間不統(tǒng)一，社?；A(chǔ)數(shù)據(jù)核算不規(guī)范，信息共享性差，不同部門(mén)的數(shù)據(jù)信息可能不一致，使得審計(jì)人員難以判斷哪一家的數(shù)據(jù)更準(zhǔn)確，審計(jì)數(shù)據(jù)難以正確分析采集。（三）審計(jì)力量不足。社會(huì)保障基金

5、種類繁多，收支渠道復(fù)雜，經(jīng)辦和管理機(jī)構(gòu)眾多，社會(huì)保障涉及人員多，利益關(guān)系復(fù)雜，政策性強(qiáng)，社會(huì)影響敏感度高，因此社保審計(jì)工作量大，難度高。而與之對(duì)應(yīng)的審計(jì)力量卻顯不足。一是審計(jì)機(jī)關(guān)的人力有限；二是由于社會(huì)保障審計(jì)機(jī)構(gòu)建立時(shí)間短，社會(huì)保障審計(jì)人員的專業(yè)技能與執(zhí)法經(jīng)驗(yàn)不夠，致使審計(jì)力量不能滿足實(shí)際工作需要。（四）尚未建立專門(mén)的社會(huì)保障預(yù)算，社保審計(jì)缺乏應(yīng)有的審計(jì)平臺(tái)。社會(huì)保障基金審計(jì)要對(duì)社會(huì)保障基金的籌集、分配、使用的總體情況和全過(guò)程進(jìn)行審計(jì)

6、監(jiān)督，必須以社會(huì)保障預(yù)算為依據(jù)。社會(huì)保障預(yù)算尚未單獨(dú)建立，必然導(dǎo)致社會(huì)保障基金審計(jì)缺乏應(yīng)有的審計(jì)平臺(tái)，而無(wú)法對(duì)社會(huì)保障基金的籌集、分配、使用的總體情況和全過(guò)程進(jìn)行有效的審計(jì)監(jiān)督。開(kāi)展社會(huì)保障審計(jì)，對(duì)于保障人民權(quán)益、促進(jìn)社會(huì)保障體系不斷完善等方面具有重大意義。綜上所述，我國(guó)社保審計(jì)面臨的關(guān)鍵問(wèn)題是我國(guó)目前社保審計(jì)制度還不健全，將審計(jì)提升到國(guó)家治理的層次，就意味著審計(jì)應(yīng)當(dāng)關(guān)注制度的健全性和合理性，而我國(guó)目前的社保審計(jì)僅局限于資金收付的安全性

7、和真實(shí)性，對(duì)資金的效益性和社保制度的合理性問(wèn)題揭示不夠。二、國(guó)家治理視角下改進(jìn)社會(huì)保障資金審計(jì)工作的對(duì)策（一）加強(qiáng)對(duì)我國(guó)社保制度的健全性進(jìn)行審計(jì)。目前我國(guó)社會(huì)保障基金財(cái)政、財(cái)務(wù)制度不斷健全，監(jiān)督管理的方式和手段越來(lái)越完善，社保資金的真實(shí)性、合規(guī)性審計(jì)已經(jīng)不是審計(jì)重點(diǎn)。社保審計(jì)重點(diǎn)必須轉(zhuǎn)向社保制度的完整性、有效性和可持續(xù)性。制度的完善性是一切問(wèn)題的根本，只有解決制度問(wèn)題，才能既確保資金的安全、完整，又提高我國(guó)人民的社會(huì)保障水平，實(shí)現(xiàn)國(guó)家社

8、會(huì)保障目標(biāo)。因此社保審計(jì)要從制度層面入手，發(fā)現(xiàn)和揭露管理上、制度上和體制上問(wèn)題，并查找問(wèn)題產(chǎn)生的原因和提出切實(shí)可行的建議，從而推動(dòng)我國(guó)社會(huì)保障制度的建立和完善。這就要求社保審計(jì)要加強(qiáng)績(jī)效審計(jì)、責(zé)任審計(jì)，以對(duì)社會(huì)保障制度的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。再比如目前我國(guó)社保審計(jì)多以養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療等單項(xiàng)制度和資金為審計(jì)對(duì)象，因此不能揭示社保制度之間和不同社保資金管理之間存在的沖突和銜接問(wèn)題。所以社保審計(jì)應(yīng)當(dāng)以健全社會(huì)保障制度的整體為出發(fā)點(diǎn)和歸宿點(diǎn)，18審計(jì)

9、方略更多地發(fā)現(xiàn)和揭露我國(guó)社保制度的不合理之處，并提出改進(jìn)建議，以促使社保體系的健全、完整和有效。（二）改進(jìn)社保審計(jì)組織方式。按照審計(jì)法的規(guī)定，目前我國(guó)社保審計(jì)采用“同級(jí)審”和“上審下”相結(jié)合的方法對(duì)社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)及相關(guān)部門(mén)和單位進(jìn)行檢查監(jiān)督。而各級(jí)政府既是社?；鸾?jīng)辦和管理部門(mén)的領(lǐng)導(dǎo)者，也是審計(jì)機(jī)關(guān)監(jiān)督和控制的對(duì)象，同時(shí)又是審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)者，這使審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性大大折扣。因此，需要改進(jìn)現(xiàn)有審計(jì)組織模式。具體做法如下：比如可以發(fā)揮社會(huì)審計(jì)的

10、雙向獨(dú)立優(yōu)勢(shì)。在條件可能的情況下，將某些審計(jì)任務(wù)委托給會(huì)計(jì)事務(wù)所，或者請(qǐng)會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)國(guó)家審計(jì)結(jié)果進(jìn)行復(fù)核。再比如，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)可以積極發(fā)揮單位內(nèi)部審計(jì)的作用，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作進(jìn)行指導(dǎo)，通過(guò)單位內(nèi)部審計(jì)部門(mén)避免社?；鸸芾碇械倪`規(guī)問(wèn)題出現(xiàn)。（三）改進(jìn)審計(jì)方法。社會(huì)保障基金經(jīng)辦和管理部門(mén)多，社?；鸱N類多，社保數(shù)據(jù)采集難，社保審計(jì)任務(wù)異常繁重，因此社保審計(jì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)積極適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展的要求，改進(jìn)審計(jì)方法，提高審計(jì)效率。具體可以從以下幾個(gè)

11、方面改進(jìn)：第一，探索聯(lián)網(wǎng)審計(jì)。聯(lián)網(wǎng)審計(jì)是利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，將社保、財(cái)政、稅務(wù)部門(mén)等被審計(jì)單位及其他數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)方的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)與審計(jì)機(jī)關(guān)相連接，再通過(guò)審計(jì)業(yè)務(wù)操作平臺(tái)及配套的審計(jì)應(yīng)用軟件系統(tǒng)開(kāi)展異地遠(yuǎn)程審計(jì)，可以滿足實(shí)時(shí)、遠(yuǎn)程監(jiān)控、疑點(diǎn)憑證的遠(yuǎn)程查閱、同類問(wèn)題的自動(dòng)發(fā)現(xiàn)、高度的信息共享等傳統(tǒng)的手工審計(jì)方式和單機(jī)條件下審計(jì)無(wú)法滿足的審計(jì)需求，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，因此對(duì)于社保資金，審計(jì)機(jī)關(guān)必須要逐步開(kāi)展聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，以提高審計(jì)質(zhì)量和效率。第二，更多運(yùn)用審

12、計(jì)抽樣法。社保制度的執(zhí)行和社保資金管理涉及多個(gè)單位，審計(jì)數(shù)據(jù)來(lái)源多，信息量大，如采用傳統(tǒng)方法審計(jì)，直接核對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)，則審計(jì)工作量太大，很難得出審計(jì)結(jié)論。審計(jì)抽樣法則可以達(dá)到事半功倍的結(jié)果。第三，積極探索建立完善的績(jī)效審計(jì)方法及評(píng)價(jià)體系。從國(guó)家治理的角度，社會(huì)保障基金的社會(huì)效益及經(jīng)濟(jì)效益反映了我國(guó)社會(huì)保障功能的實(shí)現(xiàn)程度，因此社會(huì)保障基金績(jī)效審計(jì)是現(xiàn)代社保審計(jì)工作重要目標(biāo)，是我國(guó)建立健全社會(huì)保障體系的要求，是與國(guó)際審計(jì)接軌的要求。我國(guó)績(jī)效審

13、計(jì)尚處于初步實(shí)踐階段，探索和完善績(jī)效審計(jì)方法和績(jī)效評(píng)價(jià)體系是開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的前提。（四）積極實(shí)施審計(jì)結(jié)果公告制度。我國(guó)審計(jì)體制使得國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)權(quán)利有限，審計(jì)意見(jiàn)執(zhí)行力度不足，所以必須通過(guò)審計(jì)結(jié)果公告方式引起媒體、大眾和政府領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)注，以督促被審計(jì)單位整改。社會(huì)保障基金審計(jì)應(yīng)當(dāng)建立審計(jì)通報(bào)、公告制度，將審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的違紀(jì)違規(guī)事實(shí)和對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行處理及處罰通過(guò)通報(bào)、公告等形式公開(kāi)，利用公眾輿論迫使其整改，從而推動(dòng)我國(guó)社保制度完善，取得更好的審

14、計(jì)效果。（作者單位：漢中市審計(jì)局）家國(guó)有大中型企業(yè)退出市場(chǎng)國(guó)務(wù)院國(guó)資委主任王勇最近指出，10多年來(lái)，通過(guò)實(shí)施政策性關(guān)閉破產(chǎn)，已有5010家長(zhǎng)期虧損、資不抵債、扭虧無(wú)望的國(guó)有大中型企業(yè)和資源枯竭的礦山平穩(wěn)有序退出市場(chǎng)，并妥善安置了職工。據(jù)他介紹，通過(guò)改制、兼并、租賃、出售等方式，國(guó)有企業(yè)從中小企業(yè)層面逐步退出，國(guó)有企業(yè)的戰(zhàn)線大大收縮，布局結(jié)構(gòu)得到優(yōu)化；國(guó)有資本更多地向關(guān)系國(guó)民經(jīng)濟(jì)命脈和國(guó)家安全的行業(yè)和領(lǐng)域集中；一批國(guó)有企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中發(fā)展壯大

15、，上榜《財(cái)富》世界500強(qiáng)的國(guó)有企業(yè)由2003年的6家增至2012年的54家。王勇坦言，國(guó)企改革與建立現(xiàn)代企業(yè)制度的要求還有相當(dāng)差距。目前董事會(huì)的考核和外部董事的選拔、任用和評(píng)價(jià)機(jī)制還不完善，國(guó)資監(jiān)管機(jī)構(gòu)、董事會(huì)和經(jīng)營(yíng)管理層之間的關(guān)系還需要進(jìn)一步理順。王勇指出，目前國(guó)企發(fā)展方式還比較粗放，布局結(jié)構(gòu)還需進(jìn)一步調(diào)整。國(guó)有企業(yè)目前大多仍分布在傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)比重比較低。一些行業(yè)產(chǎn)業(yè)集中度較低，核心競(jìng)爭(zhēng)能力不強(qiáng)，重復(fù)建設(shè)、惡性競(jìng)爭(zhēng)、資源