關(guān)于煤炭企業(yè)稅收情況的探討

1、城市建設(shè)2009年總第41期CONSTRUCTION一、當(dāng)前情況改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)的各類(lèi)能源工業(yè)發(fā)展迅速尤其水利、核能等無(wú)污染、環(huán)保型的能源更是眾人矚目，朝氣蓬勃，而作為重要能源之一煤炭近年來(lái)發(fā)展有所萎縮被稱(chēng)為夕陽(yáng)工業(yè)其重視程度有所減弱。即使這樣煤炭的使用量仍占一次性能源消耗的70%左右在國(guó)家經(jīng)濟(jì)建設(shè)中仍然起著重要作用。針對(duì)近幾年煤炭市場(chǎng)供大于求的情況，國(guó)家大力整頓小煤窯，關(guān)閉了大量“三無(wú)”小井，局部出現(xiàn)了煤炭供應(yīng)緊張的局面，有的電廠(chǎng)存

2、煤達(dá)到了歷史的最低點(diǎn)，僅能維持一個(gè)星期左右。眾所周知，小煤窯由于先天的不足，在利益驅(qū)動(dòng)下，實(shí)行的是掠奪性開(kāi)采。生產(chǎn)過(guò)程中不投入或少投入，給安全生產(chǎn)造成極大隱患。同時(shí)，由于小煤窯生產(chǎn)管理極不規(guī)范，煤炭的產(chǎn)量和質(zhì)量也無(wú)法保證。而大型國(guó)有煤炭企業(yè)，按規(guī)范組織生產(chǎn)，它的安全條件、煤炭產(chǎn)量是小煤窯無(wú)法比擬的。因此，大型國(guó)有煤炭企業(yè)整體效益有所提高，但其中也突顯了一些已有的弊病，比如國(guó)有煤炭企業(yè)稅收政策不合理問(wèn)題。下面筆者就國(guó)有煤炭企業(yè)的稅收問(wèn)題進(jìn)

3、行粗淺分析。二、稅收情況1、增值稅稅負(fù)加重1994年以前，煤炭企業(yè)執(zhí)行的是產(chǎn)品稅制度，稅率為３％。實(shí)行新制度以后，統(tǒng)一為增值稅，稅率為１３％，今年起又增加為17%，由于煤炭產(chǎn)品屬于自然賦存，不同于其他行業(yè)產(chǎn)品，構(gòu)成沒(méi)有原材料，僅有輔助材料，約占成本的２３％，電費(fèi)約占成本的９％，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額相對(duì)較少，這樣使應(yīng)交增值稅明顯高于其他行業(yè)。此外，煤炭企業(yè)生產(chǎn)用的部分輔助材料，如磚、沙、石子、草袋、荊芭、金屬網(wǎng)等基本上是從小規(guī)模納稅人或個(gè)體戶(hù)購(gòu)入

4、，購(gòu)進(jìn)時(shí)無(wú)法取得增值稅票，或者由于采購(gòu)人員素質(zhì)差，不懂稅法，采購(gòu)時(shí)沒(méi)有取得增值稅票，這樣造成了購(gòu)進(jìn)材料無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，增加了稅負(fù)。改制的初衷是平衡各行業(yè)的稅負(fù)，但實(shí)際情況是煤炭行業(yè)增加了稅負(fù)，在競(jìng)爭(zhēng)中明顯處于不利的地位。而且從本行業(yè)內(nèi)部情況看，國(guó)有大型煤炭企業(yè)的現(xiàn)狀也不容樂(lè)觀(guān)。由于小煤窯缺乏健全的核算制度，它的產(chǎn)量、銷(xiāo)售額除了老板誰(shuí)也弄不清楚，偷漏稅款輕而易舉，他們本來(lái)投入就少，又在納稅上大做文章，使得同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中，國(guó)有煤礦處于下鋒位置

5、。２、權(quán)責(zé)發(fā)生制引起的稅負(fù)不均由于受多方面因素的影響，煤炭產(chǎn)品供大于求的局面存在多年，而且結(jié)算秩序不規(guī)范，企業(yè)信用度不高，用戶(hù)拖欠貨款嚴(yán)重，應(yīng)收帳款數(shù)額巨大。按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，確認(rèn)收入就要計(jì)交稅款。這樣在資金未收回的情況下，企業(yè)要先墊交稅金，增加了資金壓力，更主要的是由于煤炭市場(chǎng)混亂，應(yīng)收帳款中呆壞帳數(shù)額不小，這一部分銷(xiāo)售款不僅收不回資金，還要交納稅金，企業(yè)不堪重負(fù)。3、所得稅脫離實(shí)際按照現(xiàn)行所得稅計(jì)征辦法，企業(yè)要在帳面利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)

6、上，調(diào)整后重新計(jì)算所得稅。調(diào)整的項(xiàng)目主要有借款利息、職工工資、工資附加費(fèi)、捐贈(zèng)支出、業(yè)務(wù)執(zhí)行費(fèi)、修理費(fèi)用、冬季取暖費(fèi)、技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊等。這些項(xiàng)目，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度允許在成本費(fèi)用中列支，而稅收會(huì)計(jì)卻要調(diào)整。都是國(guó)家制度，在這里卻要打仗，而且打得糊里糊涂。調(diào)整項(xiàng)目多，計(jì)算復(fù)雜，理解認(rèn)識(shí)不一致，企業(yè)財(cái)會(huì)人員似懂非懂，甚至稅收人員也不易掌握理解，其中有些調(diào)整也脫離實(shí)際。例如業(yè)務(wù)招待費(fèi)。業(yè)務(wù)招待費(fèi)是企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要而發(fā)生的交際方面的費(fèi)用，

7、按照規(guī)定，實(shí)際限額管理，從目前的實(shí)際情況看，越是產(chǎn)品銷(xiāo)售不暢，發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)越多。作為處于弱勢(shì)的煤炭企業(yè)，為了擺脫困難，就必須擴(kuò)大對(duì)外交往，開(kāi)拓市場(chǎng)，發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)也就越多?，F(xiàn)在按限額調(diào)整，計(jì)交所得稅，即使是虧損企業(yè)，也要交納，給煤炭企業(yè)脫貧解困造成更大的壓力。又如捐贈(zèng)支出。作為公益性的捐贈(zèng)支出，是企業(yè)通過(guò)中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)或自然災(zāi)害受困地區(qū)的捐贈(zèng)。這項(xiàng)利國(guó)利民的行為，在企業(yè)經(jīng)濟(jì)條件允許的情況下

8、，應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)，而不應(yīng)采取按應(yīng)納稅所得額的3%加以限制。至于非公益性支出，因煤炭企業(yè)地處邊遠(yuǎn)山區(qū)，周?chē)h(huán)境條件很差，“三亂”現(xiàn)象司空見(jiàn)慣，企業(yè)也是不得已而為之。如果這些非公益性支出也作為納稅調(diào)整項(xiàng)目，煤炭企業(yè)將承受雙重支出，很不利于煤炭企業(yè)的生存和發(fā)展。三、幾點(diǎn)看法為了解決煤炭企業(yè)的生存發(fā)展，國(guó)家有關(guān)部門(mén)，應(yīng)從煤炭企業(yè)實(shí)際情況出發(fā)，適度地調(diào)整煤炭行業(yè)的稅收政策，使其能夠在較寬松的環(huán)境中生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，為國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供足夠的能源。1、適當(dāng)調(diào)低煤炭

9、產(chǎn)品的稅率國(guó)家稅制改革的原則是實(shí)行增值稅后保持原稅負(fù)，但煤炭產(chǎn)品的增值稅卻翻了一番還多，因此，國(guó)家應(yīng)考慮煤炭企業(yè)負(fù)擔(dān)過(guò)重的實(shí)際情況，將煤炭產(chǎn)品的稅負(fù)適當(dāng)降低，或按現(xiàn)行稅率不變，先征后退，年底給予一定的退稅政策。2、改變現(xiàn)行的納稅權(quán)責(zé)發(fā)生制為了減少煤炭企業(yè)墊交稅金和壞帳不合理的納稅額，應(yīng)當(dāng)把納稅的權(quán)責(zé)發(fā)生制改為收付實(shí)現(xiàn)制。購(gòu)貨方只有在支付貨款后，其進(jìn)項(xiàng)稅款才能抵扣，銷(xiāo)貨方只要收到貨款立即反映銷(xiāo)項(xiàng)稅，并按照應(yīng)交稅額無(wú)條件及時(shí)交納。這樣就可以

10、防止企業(yè)已銷(xiāo)售產(chǎn)品，但為了避免墊交稅金而長(zhǎng)期不計(jì)入銷(xiāo)售收入帳目，也可以清楚表明企業(yè)是否真的欠稅。同時(shí)實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制也便于解決出現(xiàn)吊帳時(shí)，納稅處理的麻煩。3、繼續(xù)實(shí)行原減免稅政策應(yīng)繼續(xù)鼓勵(lì)產(chǎn)品開(kāi)發(fā)和煤矸發(fā)電等綜合利用項(xiàng)目上的恢復(fù)，給予減免稅政策應(yīng)保持政策的公平性、連續(xù)性和一視同仁，盡快恢復(fù)有關(guān)稅收減免政策。4、放寬農(nóng)副產(chǎn)品抵扣范圍國(guó)家應(yīng)考慮煤炭生產(chǎn)用料的特殊性，凡從農(nóng)民手中購(gòu)進(jìn)的煤礦特殊用料，井下用充填沙、石子、石灰石、粘土、草簾、草袋、

11、柳芭等應(yīng)視同農(nóng)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按10%的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。5、簡(jiǎn)化所得稅調(diào)整對(duì)于眾多的所得稅高速基礎(chǔ)上應(yīng)認(rèn)真研究，盡量使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅收會(huì)計(jì)統(tǒng)一，簡(jiǎn)化工作量，簡(jiǎn)化核算手續(xù)，盡量使更多的人明白。對(duì)于不太合理的合理的項(xiàng)目，應(yīng)從實(shí)際出發(fā)，給予修訂，加強(qiáng)其合理性。6、建議對(duì)煤炭行業(yè)實(shí)行“消費(fèi)性增值稅”關(guān)于煤炭企業(yè)稅收情況的探討孔雪蓮山西焦煤集團(tuán)煤炭銷(xiāo)售總公司山西介休023000摘要：介紹了改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)國(guó)有煤炭企業(yè)稅收政策不合理的壯況，并對(duì)改進(jìn)國(guó)有煤炭企

12、業(yè)的稅收問(wèn)題進(jìn)行了闡述與分析。關(guān)鍵詞：國(guó)有煤炭企業(yè)稅收問(wèn)題稅收情況財(cái)經(jīng)論壇16萬(wàn)方數(shù)據(jù)城市建設(shè)2009年總第41期CONSTRUCTION消費(fèi)、投資、凈出口是拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的三大需求。它們之間的比例是否合理，直接影響著宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。在三大需求中，消費(fèi)需求是經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的基本點(diǎn)。近年來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)高速增長(zhǎng)，但是，消費(fèi)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)率卻長(zhǎng)期偏低，主要是因?yàn)榫用袷杖肫颓揖用袷杖敕峙洳罹噙^(guò)大，使消費(fèi)需求持續(xù)低迷。經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)主要依靠投

13、資帶動(dòng)和出口拉動(dòng)，這為我國(guó)的宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行帶來(lái)了較大的負(fù)面影響。特別是由于國(guó)際金融危機(jī)造成的外部需求減弱，擴(kuò)大消費(fèi)需求的意義就更加不言而喻。一、消費(fèi)需求不足對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的負(fù)面影響消費(fèi)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)中的比重長(zhǎng)期偏低，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)主要依賴(lài)投資和出口拉動(dòng)，這對(duì)我國(guó)宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行帶來(lái)較大的負(fù)面影響。首先，消費(fèi)需求不足使經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)乏力，增加宏觀(guān)調(diào)控的困難。消費(fèi)是經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的基本點(diǎn)，消費(fèi)需求是真正的最終需求，對(duì)于投資需求以及整個(gè)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)起著直接的和最終的制約作用，是

14、經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長(zhǎng)的根本力量。要保持經(jīng)濟(jì)持續(xù)平穩(wěn)快速健康發(fā)展，必須擴(kuò)大消費(fèi)，即刺激對(duì)最終消費(fèi)品需求的增長(zhǎng)。只有擴(kuò)大對(duì)最終產(chǎn)品的消費(fèi)需求，才能從根本上解決市場(chǎng)問(wèn)題；只有居民消費(fèi)需求多樣化，不斷提出對(duì)新的產(chǎn)品、新的消費(fèi)形式的要求，才能刺激生產(chǎn)不斷發(fā)展。消費(fèi)需求不足會(huì)導(dǎo)致一系列經(jīng)濟(jì)失衡問(wèn)題，并給宏觀(guān)調(diào)控帶來(lái)許多困難，是國(guó)家的經(jīng)濟(jì)政策難以制定和獲得預(yù)期的效果。如持續(xù)的價(jià)格總水平上漲，一個(gè)可供選擇的政策措施是采取緊縮性的貨幣政策，減少流通中的貨幣量，提

15、高貸款利率，從而降低通貨膨脹率。但是，國(guó)家卻無(wú)法根據(jù)形式靈活地采用緊縮性的貨幣政策。因?yàn)?，貨幣量的減少和貸款利率的提高，會(huì)增加融資成本，使投資量下降。在我國(guó)長(zhǎng)期存在消費(fèi)需求不足、經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)過(guò)于依賴(lài)投資的狀況下，如果投資迅速下降卻又不能有效提高消費(fèi)需求，經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度就會(huì)減緩，給國(guó)家?guī)?lái)一系列的問(wèn)題。另一方面，消費(fèi)需求不足，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)過(guò)于依賴(lài)出口來(lái)動(dòng)，也限制了利率政策的使用程度。當(dāng)利率提高較大幅度時(shí)，人民幣將面臨更大的升值壓力。人民幣的持續(xù)升值

16、，使我國(guó)出口商品的價(jià)格提高，出口就會(huì)受到抑制。當(dāng)出口減少的同時(shí)如果消費(fèi)不能相應(yīng)提高，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的總體拉動(dòng)力就會(huì)下降，從而導(dǎo)致增長(zhǎng)緩慢。其次，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)過(guò)于依賴(lài)投資易引起經(jīng)濟(jì)的非正常波動(dòng)，并導(dǎo)致金融風(fēng)險(xiǎn)加大，以及增加對(duì)能源和環(huán)境的壓力。投資的最大特點(diǎn)是波動(dòng)性較強(qiáng)。投資最終要受到經(jīng)濟(jì)體最大生產(chǎn)能力的制約，很難實(shí)現(xiàn)投資量的長(zhǎng)期持續(xù)增加并拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長(zhǎng)。在投資主導(dǎo)型經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的支配下，短期內(nèi)，投資增長(zhǎng)過(guò)快會(huì)引起投資品、能源等部分物資供應(yīng)以及交通

17、運(yùn)輸緊張，導(dǎo)致相關(guān)產(chǎn)品價(jià)格過(guò)快上漲；就長(zhǎng)期而言，經(jīng)過(guò)較長(zhǎng)時(shí)間得到大規(guī)模投資，部分行業(yè)生產(chǎn)能力顯著擴(kuò)張，由于消費(fèi)增長(zhǎng)落后于投資，部分行業(yè)可能出現(xiàn)嚴(yán)重的產(chǎn)能過(guò)剩。大量過(guò)剩產(chǎn)品在國(guó)內(nèi)難以尋找市場(chǎng)，形成巨額貿(mào)易順差與進(jìn)出口貿(mào)易結(jié)構(gòu)的不平衡，增加我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的外部不平衡性。過(guò)度投資也會(huì)帶來(lái)較大的金融風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)金融市場(chǎng)尚不發(fā)達(dá)，融資渠道較為單一，各種投資主體特別是企業(yè)獲取外部資金主要依靠銀行系統(tǒng)。如果企業(yè)一旦出現(xiàn)償還貸款的困難，銀行無(wú)法按時(shí)收回貸款

18、，資金流動(dòng)性減弱，銀行系統(tǒng)就會(huì)存在危機(jī)，從而增加銀行和我國(guó)的金融風(fēng)險(xiǎn)。投資主導(dǎo)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)還會(huì)增大對(duì)能源和環(huán)境的壓力。投資主導(dǎo)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，意味著生產(chǎn)資料的增長(zhǎng)速度大大高于消費(fèi)品增長(zhǎng)的速度。投資品的高增長(zhǎng)又與能源需求的高增長(zhǎng)聯(lián)系在一起，由此引發(fā)了對(duì)資源的嚴(yán)重破壞與掠奪。并且高消耗的增長(zhǎng)給壞境帶來(lái)巨大壓力影響了經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。最后，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)過(guò)于依賴(lài)出口，會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)不具有可持續(xù)性，這是因?yàn)槌隹谠鲩L(zhǎng)本身就不具有可持續(xù)性。突出表現(xiàn)為貿(mào)易摩擦、貿(mào)易

19、風(fēng)險(xiǎn)影響著出口增長(zhǎng)的持續(xù)性以及依靠出口拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的持續(xù)性。為了有效保護(hù)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，各貿(mào)易伙伴國(guó)都針對(duì)我國(guó)出口的商品提高了反傾銷(xiāo)力度，歐盟、美國(guó)近年來(lái)對(duì)我國(guó)提起的反傾銷(xiāo)案逐年增加，對(duì)中國(guó)提起的反傾銷(xiāo)訴訟絕大多數(shù)都以不利于中國(guó)的結(jié)局而結(jié)案，直接影響中國(guó)產(chǎn)品出口的穩(wěn)定性。除貿(mào)易摩擦外，我貿(mào)易伙伴國(guó)的戰(zhàn)爭(zhēng)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)濟(jì)危機(jī)風(fēng)險(xiǎn)等幾乎都對(duì)我國(guó)的出口貿(mào)易產(chǎn)生了影響。特別是由美國(guó)次貸危機(jī)引發(fā)的全球性金融風(fēng)暴的蔓延和深化，導(dǎo)致中國(guó)出口顯著放緩。可見(jiàn)，消費(fèi)需

20、求不足，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)主要依靠投資和出口拉動(dòng)，不利于經(jīng)濟(jì)的持續(xù)平穩(wěn)快速健康發(fā)展。投資與消費(fèi)比例的失調(diào)，使得居民生活不能隨著經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)而同步提高，導(dǎo)致國(guó)內(nèi)市場(chǎng)受限，生產(chǎn)能力相擴(kuò)大消費(fèi)需求，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)荊釗山東省委黨校省直機(jī)關(guān)分校山東濟(jì)南250014摘要：近年來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)高速增長(zhǎng)，但在拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的三大需求中，投資和出口比重過(guò)大，消費(fèi)需求比重過(guò)低。這種經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式對(duì)我國(guó)宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行帶來(lái)了加大的負(fù)面影響。為實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的可持續(xù)性，保證國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康、穩(wěn)

21、定發(fā)展，必須增加居民收入，擴(kuò)大消費(fèi)需求，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變。關(guān)鍵詞：消費(fèi)需求經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)目前我國(guó)實(shí)行的是“生產(chǎn)型增值稅”，其法定扣除項(xiàng)目包括構(gòu)成產(chǎn)品成本的原材料、燃料、動(dòng)力、低值易耗品等及鐵路運(yùn)費(fèi)，而固定資產(chǎn)折舊不在扣除項(xiàng)目之列。而世界上經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家大多實(shí)行“消費(fèi)型增值稅”，其固定資產(chǎn)折舊在扣除之列。如能準(zhǔn)予扣除進(jìn)項(xiàng)稅，實(shí)行“消費(fèi)型增值稅”，才能真正體現(xiàn)按增值額征稅的原則，同時(shí)可以起到刺激投資，加速固定資產(chǎn)更新，提高資本有機(jī)構(gòu)成和經(jīng)濟(jì)效

22、率的作用。7、加強(qiáng)對(duì)小煤窯稅收的管理小煤窯主暴富的因素之一就是偷稅漏稅。國(guó)家稅收紀(jì)管部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)小煤窯的監(jiān)管，使其盡可能依法納稅，一方面可以增稅源，另一方面也可以使老實(shí)經(jīng)營(yíng)的國(guó)有煤炭企業(yè)與小煤礦在同一起跑線(xiàn)上競(jìng)爭(zhēng)。當(dāng)然，解決煤炭行業(yè)稅負(fù)過(guò)高的矛盾，固然需要國(guó)家宏觀(guān)政策調(diào)控，但企業(yè)內(nèi)部也應(yīng)加強(qiáng)管理，通過(guò)依法合理的稅收控制來(lái)減輕稅收負(fù)擔(dān)，這樣可以兼顧國(guó)家和企業(yè)兩者利益，有利于企業(yè)增加利潤(rùn)，緩解企業(yè)資金緊張局面，提高企業(yè)理財(cái)水平。同時(shí)，對(duì)企業(yè)