事業(yè)單位財(cái)務(wù)體系內(nèi)部控制若干問題的分析

1、價(jià)值工程價(jià)值工程價(jià)值工程價(jià)值工程價(jià)值工程價(jià)值工程價(jià)值工程價(jià)值工程價(jià)值工程價(jià)值工程價(jià)值工程價(jià)值工程事業(yè)單位財(cái)務(wù)體系內(nèi)部控制若干問題的分析TheAnalysisofFinancialInternalControlProblemsinPublicInstitution牛佰合NiuBaihe（鐵力市會計(jì)局，鐵力152500）（TieliBoardofAccounting，Tieli152500，China）摘要：隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，高質(zhì)量的財(cái)務(wù)

2、會計(jì)信息對中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序尤為重要。建立健全合理的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制，直接關(guān)系到事業(yè)單位會計(jì)核算的真實(shí)性和完整性。但是迄今為止，還缺乏一套對行政事業(yè)單位行之有效的內(nèi)部控制指導(dǎo)性規(guī)范為此，本文分析了當(dāng)前我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題及產(chǎn)生的原因，并結(jié)合實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)提出了若干解決措施。Abstract:Asthedevelopmentofmarketeconomy，highqualityaccountinginfmatio

3、nisespeciallyimptanttothedevelopmentofChinaseconomythemaintenanceofsocialistmarketeconomy.Establishingthesoundreasonableinternalcontrolsystemmatterstheauthenticitycompletenessofaccountinginpublicinstitution.Butsofar，west

4、illlackaefficientguidespecificationsfadministrativeinstitution.Therefetheproblemsreasonsinpublicinstitutionareanalyzedthemeasurescombinedwithexperienceareproposed.關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；內(nèi)部控制；問題；對策Keywds:publicinstitutioninternalcontro

5、lproblemstrategies中圖分類號：F23文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：10064311（2010）03002202行政事業(yè)單位作為國家政策的直接貫徹和執(zhí)行者，其收入基本來源于財(cái)政資金；由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較企業(yè)簡單，因此，在內(nèi)控制度建設(shè)上普遍存在一些問題，制約了行政事業(yè)單位的工作效率，影響了會計(jì)信息的真實(shí)性。本文就行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)談些看法?，F(xiàn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的確存在諸多問題。這些問題的存在，既制約了行政事業(yè)單位的工作效

6、率和效果，同時(shí)也影響了財(cái)政“節(jié)流”任務(wù)的完成和部門預(yù)算制度的實(shí)施，迫切需要引起重視和強(qiáng)化行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的調(diào)查研究，并在此基礎(chǔ)上制定適合行政事業(yè)單位特點(diǎn)和管理模式的內(nèi)部控制規(guī)范框架。1當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的主要問題1.1費(fèi)用支出缺乏有效控制。目前，行政事業(yè)單位對于行政經(jīng)費(fèi)的支出（特別是招待費(fèi)、辦公費(fèi)、會議費(fèi)等）普遍缺乏嚴(yán)格的控制標(biāo)準(zhǔn)；即使制定了內(nèi)部經(jīng)費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)，但仍較多采用實(shí)報(bào)實(shí)銷制，只要有相應(yīng)審批人員簽字同意，會計(jì)人員

7、就予以報(bào)銷。專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)被擠占、挪用現(xiàn)象也較普遍，致使專項(xiàng)資金未能發(fā)揮其應(yīng)有的資金效益。1.2固定資產(chǎn)管理比較薄弱。實(shí)行政府集中采購制度以后，行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的購置得到了有效控制，但對資產(chǎn)的使用管理仍缺乏相關(guān)的內(nèi)部控制，重購輕管現(xiàn)象比較普遍。如相當(dāng)部分行政單位未按規(guī)定建立起定期財(cái)產(chǎn)盤點(diǎn)制度，對于購置的固定資產(chǎn)未能及時(shí)登記入賬，未按規(guī)定登記固定資產(chǎn)明細(xì)賬和實(shí)物卡片，資產(chǎn)保管責(zé)任不明確等，極易導(dǎo)致資產(chǎn)賬實(shí)不符及資產(chǎn)流失，賬外資產(chǎn)也時(shí)有發(fā)生。

8、1.3財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)管理脫節(jié)。財(cái)務(wù)部門只起到“核算”、“付款”作用，對單位重要事項(xiàng)的決策、實(shí)施過程和結(jié)果均不了解，未能對業(yè)務(wù)部門實(shí)施必要的財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部監(jiān)督。如一些行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門對于房租收入，往往只負(fù)責(zé)對收入登賬核算，而對收入額確定是否合理、是否按合同及時(shí)收取、是否做到應(yīng)收盡收等卻未能實(shí)施必要的財(cái)務(wù)監(jiān)控。1.4票據(jù)管理不夠嚴(yán)格到位。票據(jù)的購、領(lǐng)、用、核銷未按規(guī)定建立相應(yīng)臺賬；對票據(jù)使用情況未建立定期或不定期抽查制度，導(dǎo)致一些執(zhí)收部門延

9、期上繳相應(yīng)收入，甚至出現(xiàn)挪用公款問題；對使用后票據(jù)未能及時(shí)辦理交驗(yàn)、核銷，容易導(dǎo)致收入不入賬、私設(shè)“小金庫”等問題。1.5崗位設(shè)置不夠合理。由于行政事業(yè)單位編制有限，人員緊張，崗位安排不盡合理，許多單位存在一人多崗、不相容崗位兼職現(xiàn)象。記賬人員、保管人員、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)決策人員及經(jīng)辦人員沒有很好的分離制約，存在出納兼復(fù)核、采購兼保管等現(xiàn)象，出現(xiàn)管理漏洞。1.6預(yù)算控制比較薄弱。隨著部門預(yù)算改革的推進(jìn)，預(yù)算控制得到了一定程度加強(qiáng)，但仍較薄弱，主

10、要表現(xiàn)為：一是預(yù)算編制還比較粗糙。目前部門預(yù)算的編制一般仍根據(jù)當(dāng)年財(cái)政狀況、上年收支實(shí)績、預(yù)算單位自身的特點(diǎn)和業(yè)務(wù)進(jìn)行核定，大部分都還沒有細(xì)化到具體項(xiàng)目，預(yù)算支出達(dá)不到逐筆進(jìn)行核定的要求。二是預(yù)算剛性不夠。預(yù)算的計(jì)劃性、科學(xué)性不強(qiáng)，預(yù)算調(diào)整追加較為頻繁，資金使用缺乏預(yù)見性，削弱了預(yù)算的約束控制力。2行政事業(yè)單位內(nèi)控薄弱的主要原因2.1內(nèi)控意識淡薄。良好的內(nèi)控意識是內(nèi)部控制制度得以健全和實(shí)施的重要保證。但從有關(guān)情況看，一些部門（單位）領(lǐng)導(dǎo)

11、對內(nèi)部控制制度重要性的認(rèn)識還不夠到位，內(nèi)控意識淡薄。重事業(yè)發(fā)展、輕內(nèi)部管理甚至缺乏對內(nèi)部控制知識的基本了解。有的認(rèn)為，現(xiàn)在財(cái)務(wù)方面反正有會計(jì)核算中心把關(guān)，單位內(nèi)部控制不再那么重要了；有的則把內(nèi)部控制看成僅是財(cái)務(wù)部門的事；行政事業(yè)單位長期實(shí)行的“一支筆”制度流于形式。2.2內(nèi)部控制體系不夠完善。財(cái)政部制定的《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范》主要是針對企業(yè)的，對行政事業(yè)單位的適用性較差，行政事業(yè)單位迄今為止也沒有內(nèi)部控制制度。有些單位用一般財(cái)經(jīng)規(guī)章制度代

12、替內(nèi)控制度，一些專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理制度、辦法，僅就其開支范圍、標(biāo)準(zhǔn)加以限制，單位資金安全性問題依然存在；有的單位對一些問題的處理僅憑經(jīng)驗(yàn)、貫例辦理，隨意性較大，業(yè)務(wù)流程控制往往過于簡單；有的單位雖然制定了一系列內(nèi)控制度，但未能嚴(yán)格執(zhí)行，對制度的執(zhí)行及效果缺乏必要的監(jiān)督，導(dǎo)致有章不循、違章不究，內(nèi)控制度未能發(fā)揮應(yīng)有的作用。此外，沒有建立規(guī)范的內(nèi)審制度，如何審，審后怎么處理，都沒有明確的規(guī)定，部分單位根本就沒有內(nèi)審部門。2.3與會計(jì)核算中心的溝通

13、銜接不夠，影響了單位財(cái)務(wù)管理的及時(shí)有效實(shí)施。行政事業(yè)單位會計(jì)集中核算后，由會計(jì)核算中心對行政事業(yè)單位集中辦理會計(jì)核算和監(jiān)督業(yè)務(wù)，由于會計(jì)主體單位與核算部門不一致，雙方溝通銜接不夠，極易形成賬物分離的資產(chǎn)管理現(xiàn)狀，造成核算中心管賬不管物、核算單位管物不管賬、賬物不符的問題，在一定程度上影響了單位財(cái)務(wù)管理的有效實(shí)施。2.4部分單位財(cái)務(wù)管理人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，不能很好適應(yīng)內(nèi)部控制工作之需要。人是一切工作成敗的關(guān)鍵因素，內(nèi)部控制工作也同樣，內(nèi)控制

14、度的制訂和貫徹落實(shí)都離不開人，尤其需要有較高素質(zhì)的專業(yè)人員；但現(xiàn)階段，由于行政事業(yè)單位會計(jì)核算較為簡單，財(cái)務(wù)管理的地位未能有效體現(xiàn)，因此對會計(jì)業(yè)務(wù)素質(zhì)要求不如企業(yè)那么高。還有許多單位的財(cái)務(wù)人員由業(yè)務(wù)人員兼任，對財(cái)務(wù)知識不了解，難以實(shí)施內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督責(zé)任。3完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的若干對策建議3.1增強(qiáng)內(nèi)控意識，強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人的會計(jì)與內(nèi)控責(zé)任單位負(fù)責(zé)人在單位內(nèi)部控制體系中居于主導(dǎo)地位。按照《會計(jì)法》和《內(nèi)部會計(jì)控制基本規(guī)范》的規(guī)定，單

15、位負(fù)責(zé)人是單位財(cái)務(wù)與會計(jì)工作的第一責(zé)任主體，對本單位財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、完整性以及內(nèi)部控制制度的合理性、有效性負(fù)主要責(zé)任。但要真正確立起單位負(fù)責(zé)人對財(cái)務(wù)會計(jì)工作和內(nèi)部控制制度建設(shè)的“第一責(zé)任主體”意識，還22ValueEngineeringValueEngineeringValueEngineeringValueEngineeringValueEngineeringValueEngineeringValueEngineeringVal

16、ueEngineeringValueEngineeringValueEngineeringValueEngineeringValueEngineering必須強(qiáng)化對行政事業(yè)單位主要負(fù)責(zé)人及一些相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)在內(nèi)部控制方面的培訓(xùn)學(xué)習(xí)。為此，各級會計(jì)管理機(jī)關(guān)即財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)聯(lián)合有關(guān)部門，分期分批和分類型地對一級預(yù)算單位和二級預(yù)算單位的主要負(fù)責(zé)人及相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)舉辦相關(guān)的研討班，使他們在了解把握內(nèi)部控制基本知識的基礎(chǔ)上，提高對單位內(nèi)部控制制度建設(shè)重要性的認(rèn)

17、識，培養(yǎng)良好的內(nèi)部意識和內(nèi)部控制環(huán)境。3.2增強(qiáng)會計(jì)基礎(chǔ)工作，強(qiáng)化會計(jì)系統(tǒng)的控制作用會計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱嚴(yán)重制約了行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度建設(shè)和部門預(yù)算的實(shí)施效果。因此，要提升行政事業(yè)單位內(nèi)部控制水平，為財(cái)政“節(jié)流”奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)還必須重視改進(jìn)行政事業(yè)單位的會計(jì)基礎(chǔ)工作，強(qiáng)化會計(jì)系統(tǒng)的控制作用。強(qiáng)化會計(jì)工作基礎(chǔ)，需要財(cái)政機(jī)關(guān)加強(qiáng)對行政事業(yè)單位會計(jì)人員的會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范的培訓(xùn)教育，并在此基礎(chǔ)上建立對行政事業(yè)單位的會計(jì)基礎(chǔ)工作的全面檢查制度，

18、并建立相應(yīng)的獎懲制度。3.3完善部門預(yù)算制度，強(qiáng)化預(yù)算控制在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中的功能作用財(cái)政預(yù)算制度從過去的功能預(yù)算到現(xiàn)在的部門預(yù)算，是對行政事業(yè)單位預(yù)算控制的一次重要改革和重大進(jìn)步。3.4健全單位內(nèi)部控制制度體系，規(guī)范單位內(nèi)部行為行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)工作和內(nèi)部控制工作的效果，需要有一套科學(xué)合理的制度體系來支持和保證。目前，財(cái)政部制定的《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范》雖明確指出其適用范圍包括行政事業(yè)單位，但實(shí)際上是針對企業(yè)制定的。由于沒有考慮行

19、政事業(yè)單位的特點(diǎn)，也沒有體現(xiàn)行政事業(yè)單位資金和經(jīng)費(fèi)管理體制上的特殊性，諸如收支兩條線管理、部門預(yù)算、政府采購、國庫單一賬戶體系、國庫集中支付和國庫直接支付等，實(shí)際上對行政單位的適用性是比較差的。鑒于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度體系不健全、不完善的狀況，財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)組織有關(guān)專家學(xué)者，研究制定體現(xiàn)行政事業(yè)單位特點(diǎn)的《非盈利組織內(nèi)部控制指引》，促進(jìn)行政事業(yè)單位建立健全內(nèi)部控制的制度體系，并不定期地進(jìn)行監(jiān)督檢查。同時(shí)，財(cái)政部門是會計(jì)與內(nèi)部控制工作的

20、主管部門，審計(jì)部門是重要的保證體系，因此在健全完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的過程中，財(cái)政和審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)發(fā)揮十分重要的作用。各級財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)成立相應(yīng)的組織機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)的組織與指導(dǎo)，并撥出專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，為內(nèi)部控制制度建設(shè)提供經(jīng)費(fèi)支持。高校債務(wù)成因分析及對策研究TheiginalAnalysisCountermeasureResearchofUniversityDebt張劍鋒ZhangJianfeng；張鳳武Zhang

21、Fengwu（黑龍江科技學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，哈爾濱150027）（HeilongjiangInstituteofScienceTechnology，Harbin150027，China）摘要：2009年1月2日在教育部網(wǎng)站上公布的《教育部2009年工作要點(diǎn)》之一就是“開展化解高校債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)工作”。本文通過分析高校債務(wù)的成因，提出了化解高校債務(wù)的對策。Abstract:Onthe2ndJanuary，2009，theministryofedu

22、cationannounceditsmainwkpointsonitsofficialwebsite，oneofwhichistosetaboutthewkofsolvingthecrisisofuniversitydebtByanalyzingtheiginalcausesofuniversitydebt，thisarticleproposesthecountermeasuresofsolvingtheproblemofunivers

23、itydebt.關(guān)鍵詞：高校債務(wù)；對策；成因Keywds:Universitydebt；countermeasures；causes中圖分類號：F27文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：10064311（2010）030023021高校債務(wù)問題的凸現(xiàn)國家審計(jì)署2006年3月29日發(fā)布的《審計(jì)公告》，被審計(jì)的18所部屬高校2003年末債務(wù)總額為72.75億元，比2002年末增長45%，其中基本建設(shè)形成的債務(wù)占82%。據(jù)《2007年中國教育藍(lán)皮書》披露

24、，到2006年年底，全國高校建設(shè)形成固定資產(chǎn)5000億元，其中財(cái)政撥款500多億元，形成高校債務(wù)2500億元左右。2010年兩會期間陜西、四川、安徽等代表代表團(tuán)再次提出中央財(cái)政支持解決省屬高校負(fù)債問題的建議，而新疆、山東等省區(qū)已將解決高校負(fù)債問題列入2010年政府工作要點(diǎn)之一。教育部在新近公布的《教育部2010年工作要點(diǎn)》中就明確指出要擴(kuò)大化解高校債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)試點(diǎn)。2高校債務(wù)問題的誘因2.1高校擴(kuò)招，基本建設(shè)規(guī)模擴(kuò)大隨著我國高等教育體制改革

25、的深化，黨中央和國務(wù)院與1999年做出了擴(kuò)大招生規(guī)模的重大決定，實(shí)現(xiàn)了普通高等教育從“精英教育”向“大眾化教育”轉(zhuǎn)變。據(jù)統(tǒng)計(jì)，1998年全國高校招生總?cè)藬?shù)為108萬，而2008年這個(gè)數(shù)字已經(jīng)超過了600萬。高等教育在校生人數(shù)已由1998年的340多萬人增加到2008年的在校生總規(guī)模已超過2907萬人，高等教育毛入學(xué)率由1998年的9.8%增加到2008年的23.3%，高等教育規(guī)模躍居世界第一，跨入國際公認(rèn)的大眾化階段。表一表明了我國的高

26、等教育事業(yè)取得了可喜的成績。然而，在高校快速擴(kuò)張過程中出現(xiàn)了校園擁擠、教室緊張、設(shè)備不足、師生比攀高、食宿條件低劣等現(xiàn)象，嚴(yán)重制約了高校的發(fā)展步伐。與此同時(shí)，教育經(jīng)費(fèi)投入嚴(yán)重不足，盡管總量每年都在增加，比重卻是逐年下降。這使得公立高校的發(fā)展遭遇到了嚴(yán)重的限制，在這種形勢的迫使下，公立高校只有借助貸款來緩解矛盾，擴(kuò)大辦學(xué)規(guī)模，改善辦學(xué)條件。為了追趕國際一流大學(xué)，2000年，全國刮起了并校風(fēng)。爭相“大學(xué)城”。興建大學(xué)城是造成高校債臺高筑的重

27、要因素之一。那么，興比較年度1998199920002001200220032004200520062007高校本?？普猩鷶?shù)（萬人）108.4159.1220.6268.3320.5382.2447.3504.5540565.9高校本?？圃谛Ｉㄈf人）623.1718.9909.71175.1903.41108.61333.51561.81738.81884.9高等教育毛入學(xué)率（%）9.810.511.513151719212223表1