銀行對中小企業(yè)授信中的財務(wù)會計理論的應(yīng)用

1、《經(jīng)濟(jì)師》2004年第7期一一!全壁竺壅～一———————————————————一————————————————————————————————————————————一一一銀行對中小企業(yè)授信中的財務(wù)會計理論的應(yīng)用摘要：文章對銀企雙方提出了更高的要求，同時闡述了財務(wù)會計理論在銀行授信業(yè)務(wù)中的應(yīng)用。關(guān)鍵詞：銀行中小企業(yè)授信財務(wù)會計理論應(yīng)用中豳分類號：F8322文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1004—491412004107—229一Ol一中

2、小企業(yè)發(fā)展的新趨勢與銀行業(yè)務(wù)創(chuàng)新對授值調(diào)查、評價提出了更高的要求經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和業(yè)務(wù)創(chuàng)新出現(xiàn)了許多新的特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會計核算內(nèi)容，傳統(tǒng)會計理論與方法無法可靠地反映會計信息，從而影響銀行的授信評價與決策。首先，單個企業(yè)規(guī)?；?、規(guī)范化，會計核算電算化，但是關(guān)聯(lián)關(guān)系復(fù)雜化，借款主體多樣化。近年來，中小企業(yè)規(guī)模逐步擴(kuò)大，經(jīng)營管理逐步規(guī)范，不少企業(yè)會計核算采用電算化，提供的會計信息可靠性大為增強(qiáng)。但是，中小企業(yè)對外投資增多，經(jīng)營多元化，除了相互的集團(tuán)

3、控制以外，股東或股東的關(guān)系人對外投資增多，出現(xiàn)了許多法律主體上不存在相互控制關(guān)系、但實質(zhì)上關(guān)聯(lián)的企業(yè)群體。銀行對單一企業(yè)的風(fēng)險評價不能全面、可靠地把握整個風(fēng)險。這類中小企業(yè)集群。單個主體的會計報表一般沒經(jīng)審計，企業(yè)集群沒有并表的主體，會計實務(wù)也沒有并表的操作。但是，集群間的控制關(guān)系、關(guān)聯(lián)關(guān)系是確實存在的，集團(tuán)客戶的風(fēng)險也是客觀存在的。銀行必須全面評價這種風(fēng)險，其前提是要獲取集群的可靠的合并的會計信息，這是傳統(tǒng)會計無法做到的。其次，許多中

4、小企業(yè)會計核算仍以傳統(tǒng)的會計和所得稅會計方法為主，與上市公司的會計準(zhǔn)則有較大區(qū)別，其會計政策、會計估計較難客觀反映中小企業(yè)的經(jīng)營方式的變化、投融資方式的變化等。例如溫州市的中小企業(yè)以生產(chǎn)皮鞋、服裝、低壓電器等輕工產(chǎn)品為主，品牌虛擬經(jīng)營、連鎖經(jīng)營，還有許多企業(yè)采用代銷、賒銷和在外地設(shè)點銷售等方式，給銷售收入的確認(rèn)與庫存的計量、計價帶來新的問題。投融資方面，許多股東采用個人借款投入企業(yè)作為資本，還有個人委托貸款，以及個人對外擔(dān)保，許多金融機(jī)

5、構(gòu)的企業(yè)貸款要求個人承擔(dān)保證責(zé)任等等做法，由于股東與公司財產(chǎn)界限不清，股東對公司財務(wù)控制隨意性大，形成企業(yè)大量的潛在負(fù)債、或有負(fù)債和表外負(fù)債，如何確認(rèn)和計量，可靠反映企業(yè)情況這的確是一個難題。第三，中小企業(yè)的特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，運用傳統(tǒng)會計方法難以可靠反映客觀的會計信息。近幾年外貿(mào)出口自營權(quán)逐步放開，許多中小企業(yè)從事自營進(jìn)出口業(yè)務(wù)或成立專門的外貿(mào)公司，從事進(jìn)出口和代理業(yè)務(wù)、外匯買賣、期匯交易以及出口退稅和質(zhì)押貸款業(yè)務(wù)，外貿(mào)公司代理企業(yè)進(jìn)口貨物

6、，因?qū)M(jìn)口委托的企業(yè)信用能力不了解，相當(dāng)部分與開證銀行特別約定，免除付匯責(zé)任，僅收取少量的代理費，但委托業(yè)務(wù)仍在表內(nèi)資產(chǎn)、負(fù)債反映。第四，銀行與中小企業(yè)合作中，積極開展業(yè)務(wù)創(chuàng)新，開辦了人民幣存單質(zhì)押、100％保證金銀行承兌業(yè)務(wù)；庫存物資抵押、提貨單質(zhì)押、保兌倉；商標(biāo)、商譽權(quán)利質(zhì)押；應(yīng)收賬款保理；買方信貸等等業(yè)務(wù)，這些新業(yè)務(wù)的辦理，一方面銀行為了落實資金保證，控制風(fēng)臉，把企業(yè)的資產(chǎn)作為抵質(zhì)押，另一方面也作為銀行增加資金來源擴(kuò)大規(guī)模的手段。

7、由此造成企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表反映的有些資產(chǎn)企業(yè)不能自主支配，一些負(fù)債也不需企業(yè)另外籌款償付，對企業(yè)的財務(wù)指標(biāo)分析并不能反映企業(yè)實際狀況。二、授信業(yè)務(wù)中的財務(wù)會計理論的應(yīng)用經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展，推動會計實務(wù)的應(yīng)用發(fā)展。既然中小企業(yè)發(fā)展的特點無法用傳統(tǒng)會計理論與方法充分披露可靠的會計信息，據(jù)以信用分析、評價和決策，那么就必須依據(jù)客觀經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)特點，運用財務(wù)會計的原理和方法，創(chuàng)造性地可靠地反映企業(yè)的會計信息?！窳诛@斌1要從會計目標(biāo)出發(fā)，明確銀行的債權(quán)人的身

8、份，實事求是確立應(yīng)用會計的觀念，一切會計信息為我所用，進(jìn)行科學(xué)決策。目前，許多信貸人員依賴經(jīng)中介機(jī)構(gòu)審計的會計信息，或依據(jù)企業(yè)會計報表和調(diào)查情況作些說明和簡單的調(diào)整，對涉及會計政策、估計、假設(shè)等內(nèi)容的事項，找不到依據(jù)，不敢調(diào)整，而令分析、評價決策困惑。其實，銀行作為債權(quán)人、會計信息的使用者，與中介機(jī)構(gòu)審計的準(zhǔn)則把握和符合性、準(zhǔn)確性要求有所區(qū)別，中介機(jī)構(gòu)審計要求很高的符合性和準(zhǔn)確性，防止會計信息對使用者產(chǎn)生誤導(dǎo)。而銀行對會計信息的把握要求

9、全面、合理、可靠，足以正確判別風(fēng)險和決策。銀行作為會計信息的使用者是應(yīng)用會計，只要有利于風(fēng)險判剔和決策，可以突破傳統(tǒng)會計理論、準(zhǔn)則，如會計主體、會計假設(shè)、計量、會計政策和估計等，根據(jù)重要性的原則把企業(yè)的會計信息實事求是地進(jìn)行調(diào)整，并把調(diào)整帶來的影響予以說明，可以不拘泥于準(zhǔn)則。如果不確立應(yīng)用會計的觀念。將陷入本本主義、元所適從的境地。2要進(jìn)行充分的盡可能詳細(xì)的調(diào)查摸底工作。調(diào)查授信對象的法律地位、股東構(gòu)成、杜會背景、發(fā)展經(jīng)歷、關(guān)聯(lián)企業(yè)的情

10、況，進(jìn)一步摸清授信對象是否存在控制與被控制的關(guān)聯(lián)交系，主要股東及其親屬對外投資或共同控制的關(guān)聯(lián)企業(yè)情況、股東個人對外負(fù)債或擔(dān)保情況、關(guān)聯(lián)企業(yè)關(guān)聯(lián)交易的情況、股東的股權(quán)、產(chǎn)權(quán)交易情況等等。對授信對象的所有關(guān)聯(lián)的企業(yè)的會計基礎(chǔ)和內(nèi)控管理進(jìn)行必要的評價；了解企業(yè)定期財產(chǎn)清查情況等，充分利用銀行信貸登記咨詢系統(tǒng)的成果。3針對中小企業(yè)不同的情況和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，根據(jù)重要性和實質(zhì)重于形式的原則。合理調(diào)整會計報表數(shù)據(jù)，并對調(diào)整后的影響予以說明。一是對關(guān)聯(lián)的

11、主體的報表予以合并，對關(guān)聯(lián)企業(yè)集群內(nèi)部投資、內(nèi)部交易、內(nèi)部借貸事項予以抵銷。二是外貿(mào)出口企業(yè)的出口退稅專用賬戶托管貸款和代理進(jìn)口無需承擔(dān)付匯責(zé)任的業(yè)務(wù)，因資產(chǎn)、負(fù)債有～定的對應(yīng)性和風(fēng)險相對封閉性，但權(quán)利和貴任仍是現(xiàn)實存在的，依據(jù)風(fēng)險責(zé)任估計，可按20％～30％的權(quán)重予以縮小調(diào)整。三是對人民幣存單質(zhì)押和100％保證金的票據(jù)業(yè)務(wù)等可將資產(chǎn)、負(fù)債予以對沖；對應(yīng)收賬款保理、其他質(zhì)押等根據(jù)業(yè)務(wù)合同按企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，與享有的權(quán)益區(qū)別情況予以處理；

12、對商標(biāo)、商譽作質(zhì)押計入無形資產(chǎn)的，要予以沖銷，因為如果企業(yè)經(jīng)營惡化，此類無形資產(chǎn)可能貶值殆盡。四是對或有負(fù)債和預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)，對個人擔(dān)?；蚱髽I(yè)對外擔(dān)保要根據(jù)實際情況是否引起將來的權(quán)益流出合理預(yù)計；對售后回租、保年收益的，要按合同規(guī)定確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。五是資產(chǎn)清查和減值準(zhǔn)備的計提，對企業(yè)的各項資產(chǎn)進(jìn)行清查，根據(jù)變現(xiàn)價值的情況，計提減值準(zhǔn)備。特別是對實行虛擬經(jīng)營、連鎖經(jīng)營的服裝、鞋類等行業(yè)，產(chǎn)品季節(jié)性較強(qiáng)，不能按照歷史成本計價，而應(yīng)多提減值準(zhǔn)備

13、或以現(xiàn)值扣除法計量計價。六是房地產(chǎn)企業(yè)商品房銷售收入的確認(rèn)，可以根據(jù)《商品房預(yù)購合同》和完工進(jìn)度，按完工百分比法確認(rèn)收入、配比費用，計算損益。4由于中小企業(yè)相對于大中型企業(yè)、上市公司經(jīng)營穩(wěn)定性差，因稅收等非財務(wù)性因素影響其經(jīng)營持續(xù)性。故要評價企業(yè)經(jīng)營的可持續(xù)性，并對中小企業(yè)進(jìn)行必要的模擬清算，評估其資產(chǎn)變現(xiàn)價值和債務(wù)償付能力，揭示風(fēng)險點。這就要求突破傳統(tǒng)的會計假設(shè)、計價原則?？傊?，中小企業(yè)的特點和新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、銀行的業(yè)務(wù)創(chuàng)新，為會計核算

14、提出新的內(nèi)容和要求，銀行對中小企業(yè)的授信調(diào)查、分析、評價、決策過程中，首先要解決可靠的決策依據(jù)問題，即獲取可靠的會計信息，這也是解決中小企業(yè)貸款難、建設(shè)良好信用環(huán)境的根本途徑。這一客觀要求，促使銀行要明確債權(quán)人的角色，突破傳統(tǒng)會計的理論與方法應(yīng)用高級財務(wù)會計理論，來全面、可靠、合理地反映中小企業(yè)及其關(guān)聯(lián)集群的會計信息，進(jìn)行有效決策，從根本上防范和控制風(fēng)險。(作者單位：華夏銀行溫州支行浙江溫州325000)(責(zé)編：小青)一229～萬方數(shù)據(jù)

15、《經(jīng)濟(jì)師2004年第7期金融研究銀行對中小企業(yè)授信中的財務(wù)會計理論的應(yīng)用摘要:文章對銀企雙方提出了更高的要求，同時闡述了財務(wù)會計理論在銀行投館業(yè)務(wù)中的應(yīng)用。關(guān)鍵詞:銀行中小企業(yè)授信財務(wù)會計理論應(yīng)用中回分自佳句:陽32.2文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A文章編號:1∞44914(2∞4)0722901、中小企業(yè)~.的新施，島與銀行業(yè)務(wù)創(chuàng)新對婭俯調(diào)查、部價提出了更高的要求經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和業(yè)務(wù)創(chuàng)新出現(xiàn)了許多新的特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會計核算內(nèi)容，傳統(tǒng)會計理論與方法元法可靠

16、地反映會計信息，從而影響銀行的授信評價與決策。首先，單個企業(yè)規(guī)?；?、規(guī)范化，會計核算電算化，但是關(guān)聯(lián)關(guān)系復(fù)雜化，借款主體多樣化。近年來，中小企業(yè)規(guī)模逐步擴(kuò)大，經(jīng)籬管理逐步規(guī)范，不少企業(yè)會計核算采用電算化，提供的會計信息可靠性大為增強(qiáng)。但是，中小企業(yè)對外投資增多，經(jīng)營多元化，除了相互的集團(tuán)控制以外，股東或股東的關(guān)系人對外投資增多，出現(xiàn)了許多法律主體上不存在相互控制關(guān)系、但實質(zhì)上關(guān)聯(lián)的企業(yè)癖體。銀行對單一企業(yè)的風(fēng)險評價不能全面、可靠地把握整

17、個風(fēng)險。這類中小企業(yè)集群‘單個主體的會計報表一熊波經(jīng)審計，企業(yè)集褲沒有并袤的主體，會計實務(wù)也沒有并袤的操作。但是，集群間的控制關(guān)系、關(guān)聯(lián)關(guān)系是確實存在的，集團(tuán)客戶的風(fēng)險也是客觀存在的。銀行必須全面評價這種風(fēng)險，其前提是要獲取集群的可靠的合并的會計信息，這是傳統(tǒng)會計無法做到的。其次，許多中小企業(yè)會計核算仍以傳統(tǒng)的會計和所得稅會計方法為主，與上市公司的會計準(zhǔn)則有校大區(qū)剿，其會計政策、會計估計較難客觀反映中小企業(yè)的經(jīng)營方式的變化、技融資方式的

18、變化等。例如溫州市的中小企業(yè)以生產(chǎn)皮鞋、服裝、低壓電籍等輕工產(chǎn)品為主，品牌虛擬經(jīng)營、連鎖經(jīng)營，還有許多企業(yè)采用代銷、除銷和在外地設(shè)點銷售等方式，給銷售收入的確認(rèn)與庫存的計量、計價帶來新的問題。投融資方面，許多股東采用個人借款投入企業(yè)作為資本，還有個人委托貸款，以及個人對外擔(dān)保，許多金融機(jī)構(gòu)的企業(yè)貸款要求個人承擔(dān)保證責(zé)任等等做法，由于股東與公司財產(chǎn)界限不清，股東對公司財務(wù)控制隨意性大，形成企業(yè)大量的潛在負(fù)債、或有負(fù)債和表外負(fù)債，如何確認(rèn)和

19、計量，可靠反映企業(yè)情況這的確是一個難題。第三，中小企業(yè)的特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，運用傳統(tǒng)會汁方法難以可靠反映客觀的會計信息。近兒年外貿(mào)出口自營權(quán)逐步放開，許多中小企業(yè)從事自蕾迸出口業(yè)務(wù)或成立專門的外貿(mào)公司，從事迸出口和代理業(yè)務(wù)、外匯買賣、期匯交易以及出口退稅和質(zhì)押貸款業(yè)務(wù)，外貿(mào)公司代理企業(yè)進(jìn)口貨物，因?qū)M(jìn)口委托的企業(yè)倚用能力不了解，相當(dāng)部分與開證銀行特別約定，免除付匯責(zé)任，僅收取少量的代理費，但委托業(yè)務(wù)仍在表內(nèi)資產(chǎn)、負(fù)債反映。第四.銀行與中小企業(yè)

20、合作中，積極開展業(yè)務(wù)創(chuàng)新，開辦了人民幣存單質(zhì)押、100%保證金銀行承兌業(yè)務(wù)庫存物資抵押、提貨單質(zhì)押、保兌倉商標(biāo)、商譽權(quán)利質(zhì)押應(yīng)收賬款保理買方借貸等等業(yè)務(wù)，這些新業(yè)務(wù)的辦理，一方面銀行為了落實資金保證，控制風(fēng)險，把企業(yè)的資產(chǎn)作為抵質(zhì)押，另一方面也作為銀行增加資金來源擴(kuò)大規(guī)模的手段。由此造成企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表反映的有些資產(chǎn)企業(yè)不能自主支配，一些負(fù)債也不需企業(yè)另外籌款償付，對企業(yè)的財務(wù)指標(biāo)分析并不能反映企業(yè)實際狀況。二、侵僧業(yè)務(wù)中的財務(wù)會計理論的

21、應(yīng)用經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展，推動會計實務(wù)的應(yīng)用發(fā)展。既然中小企業(yè)發(fā)展的特點無法用傳統(tǒng)會計理論與方法充分披露可靠的會計信息，據(jù)以信用分析計的原理和方法創(chuàng)造性地可靠地反陜企業(yè)的會計信言息。.林顯斌1要從會計目標(biāo)出發(fā)，明確銀行的債權(quán)人的身份.實事求是確立應(yīng)用會it的觀念，一切會計信息為我所用，進(jìn)行科學(xué)決策。目前，許多信貸人員依賴經(jīng)中介機(jī)構(gòu)審計的會計信息.或依據(jù)企業(yè)會計報表和調(diào)查情況作些說明和簡單的調(diào)整，對涉及會計政策、估計、假設(shè)等內(nèi)容的事項，找不到依

22、據(jù)，不敢調(diào)整，而令分析、評價決策困惑。其實，銀行作為債權(quán)人、會計信息的使用者，與中介機(jī)掬審計的準(zhǔn)則把握和符合性、準(zhǔn)確性要求有所區(qū)別，中介機(jī)構(gòu)審計要求很高的符合性和準(zhǔn)確性，防止會計信息對使用者產(chǎn)生誤導(dǎo)。而銀行對會計信息的把握要求全面、合理、可靠，足以正確判別風(fēng)險和決策。銀行作為會計信息的使用者是應(yīng)用會計，只要有利于風(fēng)險判刑和決策，可以突破傳統(tǒng)會計理論、準(zhǔn)則，如會計主體、會計假設(shè)、計量、會計政策和估計等，根據(jù)重要性的原則把企業(yè)的會計信息實事

23、求是地進(jìn)行調(diào)整，并把調(diào)整帶來的影響予以說明，可以不拘泥于準(zhǔn)則。如果不確立應(yīng)用會計的觀念，將陷入本本主義、無所適從的境地。2.要進(jìn)行充分的盡可能詳細(xì)的調(diào)查摸底工作。調(diào)查授信對象的法律地位、股東構(gòu)成、社會背景、發(fā)展經(jīng)歷、關(guān)聯(lián)企業(yè)的情況，進(jìn)一步摸清授信對象是否存在控制與被控制的關(guān)聯(lián)交系，主要股東及其親屬對外授資或共同控制的關(guān)聯(lián)企業(yè)情況、股東個人對外負(fù)債或擔(dān)保情況、關(guān)聯(lián)企業(yè)關(guān)聯(lián)交易的情況、股東的股權(quán)、產(chǎn)權(quán)交易情況等等。對授信對象的所有關(guān)聯(lián)的企業(yè)

24、的會it基礎(chǔ)和內(nèi)控管理進(jìn)行必要的評價了解企業(yè)定期財產(chǎn)清查情況等，充分利用銀行借貸登記咨詢系統(tǒng)的成果。3針對中小企業(yè)不同的情況和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，根據(jù)重要性和實質(zhì)囊于形式的原則，合理調(diào)整會計報表數(shù)據(jù)，并對調(diào)整后的影響予以說明?！菍﹃P(guān)聯(lián)的主體的報表予以合并，對關(guān)聯(lián)企業(yè)集群內(nèi)部投資、內(nèi)部交易、內(nèi)部借貸事項予以抵銷。二是外貿(mào)出口企業(yè)的出口退稅專用賬戶托管貸款利代理進(jìn)口元儒承擔(dān)付匯責(zé)任的業(yè)務(wù)，因資產(chǎn)、負(fù)債有一定的對應(yīng)性和風(fēng)險相對封閉儉，但權(quán)利和責(zé)任仍是

25、現(xiàn)實存在的，依據(jù)風(fēng)險責(zé)任估計，可按20%30%的權(quán)重予以縮小調(diào)整。三是對人民幣存單質(zhì)押和1∞%保證金的稟據(jù)業(yè)務(wù)等可將資產(chǎn)、負(fù)債予以對沖對應(yīng)收賬款保理、其他質(zhì)押等根據(jù)業(yè)務(wù)合同fI企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，與享有的權(quán)益區(qū)別情況予以處理對商標(biāo)、商譽作質(zhì)押計入無形資產(chǎn)的，要予以沖銷，因為如果企業(yè)經(jīng)營惡化，此類無形資產(chǎn)可能貶值殆盡。四是對或有負(fù)債和預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)，對個人擔(dān)?；蚱髽I(yè)對外擔(dān)保要根據(jù)實際情況是否引起將來的權(quán)益流出合理預(yù)計對售后回租、保年收益的，

26、要按合同規(guī)定確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。五是資產(chǎn)清查和減值準(zhǔn)備的計鍵，對企業(yè)的各項資產(chǎn)進(jìn)行清查，根據(jù)變現(xiàn)價值的情況.計提減值準(zhǔn)備。特別是對實行虛擬經(jīng)營、連鎖經(jīng)營的服裝、鞋類等行業(yè)，產(chǎn)品季節(jié)性較強(qiáng)，不能按照歷史成本計價，而應(yīng)多提減值準(zhǔn)備或以現(xiàn)值扣除法計.計價。六是房地產(chǎn)企業(yè)商品房銷售收入的確認(rèn)，可以根據(jù)《商品房預(yù)購合同》和完工進(jìn)度，按完工百分比法確認(rèn)收入、配比費用，計算損益。4.囪于中小企業(yè)相對于大中型企業(yè)、上市公司經(jīng)營穩(wěn)定性差，因稅收等非財務(wù)性因素影

27、響其經(jīng)營持續(xù)性。放要評價企業(yè)經(jīng)營的可持續(xù)性，并對中小企業(yè)進(jìn)行必要的模擬清算，評估其資產(chǎn)變現(xiàn)價值和債務(wù)償付能力，揭示風(fēng)險點。這就要求突破傳統(tǒng)的會計假設(shè)、計價原則?？傊?，中小企業(yè)的特點和新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、銀行的業(yè)務(wù)創(chuàng)新，為會計核算提出新的內(nèi)容和要求，銀行對中小企業(yè)的授信調(diào)查、分析、評價、決策過程中，首先要解決可籍的決策依據(jù)問題，UP獲取可靠的會計信息，這也是解決中小企業(yè)貸款難、建設(shè)良好信用環(huán)境的根本途徑。這一客觀要求，促使銀行要明確債權(quán)人的角色

28、，突破傳統(tǒng)會計的理論與方法，應(yīng)用高級財務(wù)會計理論，來全面、可靠、合理地反映中小企業(yè)及其關(guān)聯(lián)集群的會計信息，進(jìn)行有效決策，從根本上防范和控制風(fēng)險。(作者單位:華夏銀行溫州支行浙江溫州325000)(責(zé)編:小青)229一《經(jīng)濟(jì)師》2004年第7期一一!全壁竺壅～一———————————————————一————————————————————————————————————————————一一一銀行對中小企業(yè)授信中的財務(wù)會計理論的應(yīng)用摘要：

29、文章對銀企雙方提出了更高的要求，同時闡述了財務(wù)會計理論在銀行授信業(yè)務(wù)中的應(yīng)用。關(guān)鍵詞：銀行中小企業(yè)授信財務(wù)會計理論應(yīng)用中豳分類號：F8322文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1004—491412004107—229一Ol一中小企業(yè)發(fā)展的新趨勢與銀行業(yè)務(wù)創(chuàng)新對授值調(diào)查、評價提出了更高的要求經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和業(yè)務(wù)創(chuàng)新出現(xiàn)了許多新的特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會計核算內(nèi)容，傳統(tǒng)會計理論與方法無法可靠地反映會計信息，從而影響銀行的授信評價與決策。首先，單個企業(yè)規(guī)模化、規(guī)范

30、化，會計核算電算化，但是關(guān)聯(lián)關(guān)系復(fù)雜化，借款主體多樣化。近年來，中小企業(yè)規(guī)模逐步擴(kuò)大，經(jīng)營管理逐步規(guī)范，不少企業(yè)會計核算采用電算化，提供的會計信息可靠性大為增強(qiáng)。但是，中小企業(yè)對外投資增多，經(jīng)營多元化，除了相互的集團(tuán)控制以外，股東或股東的關(guān)系人對外投資增多，出現(xiàn)了許多法律主體上不存在相互控制關(guān)系、但實質(zhì)上關(guān)聯(lián)的企業(yè)群體。銀行對單一企業(yè)的風(fēng)險評價不能全面、可靠地把握整個風(fēng)險。這類中小企業(yè)集群。單個主體的會計報表一般沒經(jīng)審計，企業(yè)集群沒有并

31、表的主體，會計實務(wù)也沒有并表的操作。但是，集群間的控制關(guān)系、關(guān)聯(lián)關(guān)系是確實存在的，集團(tuán)客戶的風(fēng)險也是客觀存在的。銀行必須全面評價這種風(fēng)險，其前提是要獲取集群的可靠的合并的會計信息，這是傳統(tǒng)會計無法做到的。其次，許多中小企業(yè)會計核算仍以傳統(tǒng)的會計和所得稅會計方法為主，與上市公司的會計準(zhǔn)則有較大區(qū)別，其會計政策、會計估計較難客觀反映中小企業(yè)的經(jīng)營方式的變化、投融資方式的變化等。例如溫州市的中小企業(yè)以生產(chǎn)皮鞋、服裝、低壓電器等輕工產(chǎn)品為主，品

32、牌虛擬經(jīng)營、連鎖經(jīng)營，還有許多企業(yè)采用代銷、賒銷和在外地設(shè)點銷售等方式，給銷售收入的確認(rèn)與庫存的計量、計價帶來新的問題。投融資方面，許多股東采用個人借款投入企業(yè)作為資本，還有個人委托貸款，以及個人對外擔(dān)保，許多金融機(jī)構(gòu)的企業(yè)貸款要求個人承擔(dān)保證責(zé)任等等做法，由于股東與公司財產(chǎn)界限不清，股東對公司財務(wù)控制隨意性大，形成企業(yè)大量的潛在負(fù)債、或有負(fù)債和表外負(fù)債，如何確認(rèn)和計量，可靠反映企業(yè)情況這的確是一個難題。第三，中小企業(yè)的特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，運

33、用傳統(tǒng)會計方法難以可靠反映客觀的會計信息。近幾年外貿(mào)出口自營權(quán)逐步放開，許多中小企業(yè)從事自營進(jìn)出口業(yè)務(wù)或成立專門的外貿(mào)公司，從事進(jìn)出口和代理業(yè)務(wù)、外匯買賣、期匯交易以及出口退稅和質(zhì)押貸款業(yè)務(wù)，外貿(mào)公司代理企業(yè)進(jìn)口貨物，因?qū)M(jìn)口委托的企業(yè)信用能力不了解，相當(dāng)部分與開證銀行特別約定，免除付匯責(zé)任，僅收取少量的代理費，但委托業(yè)務(wù)仍在表內(nèi)資產(chǎn)、負(fù)債反映。第四，銀行與中小企業(yè)合作中，積極開展業(yè)務(wù)創(chuàng)新，開辦了人民幣存單質(zhì)押、100％保證金銀行承兌業(yè)

34、務(wù)；庫存物資抵押、提貨單質(zhì)押、保兌倉；商標(biāo)、商譽權(quán)利質(zhì)押；應(yīng)收賬款保理；買方信貸等等業(yè)務(wù)，這些新業(yè)務(wù)的辦理，一方面銀行為了落實資金保證，控制風(fēng)臉，把企業(yè)的資產(chǎn)作為抵質(zhì)押，另一方面也作為銀行增加資金來源擴(kuò)大規(guī)模的手段。由此造成企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表反映的有些資產(chǎn)企業(yè)不能自主支配，一些負(fù)債也不需企業(yè)另外籌款償付，對企業(yè)的財務(wù)指標(biāo)分析并不能反映企業(yè)實際狀況。二、授信業(yè)務(wù)中的財務(wù)會計理論的應(yīng)用經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展，推動會計實務(wù)的應(yīng)用發(fā)展。既然中小企業(yè)發(fā)展的特

35、點無法用傳統(tǒng)會計理論與方法充分披露可靠的會計信息，據(jù)以信用分析、評價和決策，那么就必須依據(jù)客觀經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)特點，運用財務(wù)會計的原理和方法，創(chuàng)造性地可靠地反映企業(yè)的會計信息?！窳诛@斌1要從會計目標(biāo)出發(fā)，明確銀行的債權(quán)人的身份，實事求是確立應(yīng)用會計的觀念，一切會計信息為我所用，進(jìn)行科學(xué)決策。目前，許多信貸人員依賴經(jīng)中介機(jī)構(gòu)審計的會計信息，或依據(jù)企業(yè)會計報表和調(diào)查情況作些說明和簡單的調(diào)整，對涉及會計政策、估計、假設(shè)等內(nèi)容的事項，找不到依據(jù)，不敢調(diào)

36、整，而令分析、評價決策困惑。其實，銀行作為債權(quán)人、會計信息的使用者，與中介機(jī)構(gòu)審計的準(zhǔn)則把握和符合性、準(zhǔn)確性要求有所區(qū)別，中介機(jī)構(gòu)審計要求很高的符合性和準(zhǔn)確性，防止會計信息對使用者產(chǎn)生誤導(dǎo)。而銀行對會計信息的把握要求全面、合理、可靠，足以正確判別風(fēng)險和決策。銀行作為會計信息的使用者是應(yīng)用會計，只要有利于風(fēng)險判剔和決策，可以突破傳統(tǒng)會計理論、準(zhǔn)則，如會計主體、會計假設(shè)、計量、會計政策和估計等，根據(jù)重要性的原則把企業(yè)的會計信息實事求是地進(jìn)行

37、調(diào)整，并把調(diào)整帶來的影響予以說明，可以不拘泥于準(zhǔn)則。如果不確立應(yīng)用會計的觀念。將陷入本本主義、元所適從的境地。2要進(jìn)行充分的盡可能詳細(xì)的調(diào)查摸底工作。調(diào)查授信對象的法律地位、股東構(gòu)成、杜會背景、發(fā)展經(jīng)歷、關(guān)聯(lián)企業(yè)的情況，進(jìn)一步摸清授信對象是否存在控制與被控制的關(guān)聯(lián)交系，主要股東及其親屬對外投資或共同控制的關(guān)聯(lián)企業(yè)情況、股東個人對外負(fù)債或擔(dān)保情況、關(guān)聯(lián)企業(yè)關(guān)聯(lián)交易的情況、股東的股權(quán)、產(chǎn)權(quán)交易情況等等。對授信對象的所有關(guān)聯(lián)的企業(yè)的會計基礎(chǔ)和

38、內(nèi)控管理進(jìn)行必要的評價；了解企業(yè)定期財產(chǎn)清查情況等，充分利用銀行信貸登記咨詢系統(tǒng)的成果。3針對中小企業(yè)不同的情況和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，根據(jù)重要性和實質(zhì)重于形式的原則。合理調(diào)整會計報表數(shù)據(jù)，并對調(diào)整后的影響予以說明。一是對關(guān)聯(lián)的主體的報表予以合并，對關(guān)聯(lián)企業(yè)集群內(nèi)部投資、內(nèi)部交易、內(nèi)部借貸事項予以抵銷。二是外貿(mào)出口企業(yè)的出口退稅專用賬戶托管貸款和代理進(jìn)口無需承擔(dān)付匯責(zé)任的業(yè)務(wù)，因資產(chǎn)、負(fù)債有～定的對應(yīng)性和風(fēng)險相對封閉性，但權(quán)利和貴任仍是現(xiàn)實存在的，

39、依據(jù)風(fēng)險責(zé)任估計，可按20％～30％的權(quán)重予以縮小調(diào)整。三是對人民幣存單質(zhì)押和100％保證金的票據(jù)業(yè)務(wù)等可將資產(chǎn)、負(fù)債予以對沖；對應(yīng)收賬款保理、其他質(zhì)押等根據(jù)業(yè)務(wù)合同按企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，與享有的權(quán)益區(qū)別情況予以處理；對商標(biāo)、商譽作質(zhì)押計入無形資產(chǎn)的，要予以沖銷，因為如果企業(yè)經(jīng)營惡化，此類無形資產(chǎn)可能貶值殆盡。四是對或有負(fù)債和預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)，對個人擔(dān)?；蚱髽I(yè)對外擔(dān)保要根據(jù)實際情況是否引起將來的權(quán)益流出合理預(yù)計；對售后回租、保年收益的，要按

40、合同規(guī)定確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。五是資產(chǎn)清查和減值準(zhǔn)備的計提，對企業(yè)的各項資產(chǎn)進(jìn)行清查，根據(jù)變現(xiàn)價值的情況，計提減值準(zhǔn)備。特別是對實行虛擬經(jīng)營、連鎖經(jīng)營的服裝、鞋類等行業(yè)，產(chǎn)品季節(jié)性較強(qiáng)，不能按照歷史成本計價，而應(yīng)多提減值準(zhǔn)備或以現(xiàn)值扣除法計量計價。六是房地產(chǎn)企業(yè)商品房銷售收入的確認(rèn)，可以根據(jù)《商品房預(yù)購合同》和完工進(jìn)度，按完工百分比法確認(rèn)收入、配比費用，計算損益。4由于中小企業(yè)相對于大中型企業(yè)、上市公司經(jīng)營穩(wěn)定性差，因稅收等非財務(wù)性因素影響其經(jīng)

41、營持續(xù)性。故要評價企業(yè)經(jīng)營的可持續(xù)性，并對中小企業(yè)進(jìn)行必要的模擬清算，評估其資產(chǎn)變現(xiàn)價值和債務(wù)償付能力，揭示風(fēng)險點。這就要求突破傳統(tǒng)的會計假設(shè)、計價原則。總之，中小企業(yè)的特點和新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、銀行的業(yè)務(wù)創(chuàng)新，為會計核算提出新的內(nèi)容和要求，銀行對中小企業(yè)的授信調(diào)查、分析、評價、決策過程中，首先要解決可靠的決策依據(jù)問題，即獲取可靠的會計信息，這也是解決中小企業(yè)貸款難、建設(shè)良好信用環(huán)境的根本途徑。這一客觀要求，促使銀行要明確債權(quán)人的角色，突破傳

42、統(tǒng)會計的理論與方法應(yīng)用高級財務(wù)會計理論，來全面、可靠、合理地反映中小企業(yè)及其關(guān)聯(lián)集群的會計信息，進(jìn)行有效決策，從根本上防范和控制風(fēng)險。(作者單位：華夏銀行溫州支行浙江溫州325000)(責(zé)編：小青)一229～萬方數(shù)據(jù)《經(jīng)濟(jì)師2004年第7期金融研究銀行對中小企業(yè)授信中的財務(wù)會計理論的應(yīng)用摘要:文章對銀企雙方提出了更高的要求，同時闡述了財務(wù)會計理論在銀行投館業(yè)務(wù)中的應(yīng)用。關(guān)鍵詞:銀行中小企業(yè)授信財務(wù)會計理論應(yīng)用中回分自佳句:陽32.2文獻(xiàn)

43、標(biāo)識碼:A文章編號:1∞44914(2∞4)0722901、中小企業(yè)~.的新施，島與銀行業(yè)務(wù)創(chuàng)新對婭俯調(diào)查、部價提出了更高的要求經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和業(yè)務(wù)創(chuàng)新出現(xiàn)了許多新的特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會計核算內(nèi)容，傳統(tǒng)會計理論與方法元法可靠地反映會計信息，從而影響銀行的授信評價與決策。首先，單個企業(yè)規(guī)?；⒁?guī)范化，會計核算電算化，但是關(guān)聯(lián)關(guān)系復(fù)雜化，借款主體多樣化。近年來，中小企業(yè)規(guī)模逐步擴(kuò)大，經(jīng)籬管理逐步規(guī)范，不少企業(yè)會計核算采用電算化，提供的會計信息可靠性

44、大為增強(qiáng)。但是，中小企業(yè)對外投資增多，經(jīng)營多元化，除了相互的集團(tuán)控制以外，股東或股東的關(guān)系人對外投資增多，出現(xiàn)了許多法律主體上不存在相互控制關(guān)系、但實質(zhì)上關(guān)聯(lián)的企業(yè)癖體。銀行對單一企業(yè)的風(fēng)險評價不能全面、可靠地把握整個風(fēng)險。這類中小企業(yè)集群‘單個主體的會計報表一熊波經(jīng)審計，企業(yè)集褲沒有并袤的主體，會計實務(wù)也沒有并袤的操作。但是，集群間的控制關(guān)系、關(guān)聯(lián)關(guān)系是確實存在的，集團(tuán)客戶的風(fēng)險也是客觀存在的。銀行必須全面評價這種風(fēng)險，其前提是要獲取

45、集群的可靠的合并的會計信息，這是傳統(tǒng)會計無法做到的。其次，許多中小企業(yè)會計核算仍以傳統(tǒng)的會計和所得稅會計方法為主，與上市公司的會計準(zhǔn)則有校大區(qū)剿，其會計政策、會計估計較難客觀反映中小企業(yè)的經(jīng)營方式的變化、技融資方式的變化等。例如溫州市的中小企業(yè)以生產(chǎn)皮鞋、服裝、低壓電籍等輕工產(chǎn)品為主，品牌虛擬經(jīng)營、連鎖經(jīng)營，還有許多企業(yè)采用代銷、除銷和在外地設(shè)點銷售等方式，給銷售收入的確認(rèn)與庫存的計量、計價帶來新的問題。投融資方面，許多股東采用個人借款

46、投入企業(yè)作為資本，還有個人委托貸款，以及個人對外擔(dān)保，許多金融機(jī)構(gòu)的企業(yè)貸款要求個人承擔(dān)保證責(zé)任等等做法，由于股東與公司財產(chǎn)界限不清，股東對公司財務(wù)控制隨意性大，形成企業(yè)大量的潛在負(fù)債、或有負(fù)債和表外負(fù)債，如何確認(rèn)和計量，可靠反映企業(yè)情況這的確是一個難題。第三，中小企業(yè)的特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，運用傳統(tǒng)會汁方法難以可靠反映客觀的會計信息。近兒年外貿(mào)出口自營權(quán)逐步放開，許多中小企業(yè)從事自蕾迸出口業(yè)務(wù)或成立專門的外貿(mào)公司，從事迸出口和代理業(yè)務(wù)、外匯買

47、賣、期匯交易以及出口退稅和質(zhì)押貸款業(yè)務(wù)，外貿(mào)公司代理企業(yè)進(jìn)口貨物，因?qū)M(jìn)口委托的企業(yè)倚用能力不了解，相當(dāng)部分與開證銀行特別約定，免除付匯責(zé)任，僅收取少量的代理費，但委托業(yè)務(wù)仍在表內(nèi)資產(chǎn)、負(fù)債反映。第四.銀行與中小企業(yè)合作中，積極開展業(yè)務(wù)創(chuàng)新，開辦了人民幣存單質(zhì)押、100%保證金銀行承兌業(yè)務(wù)庫存物資抵押、提貨單質(zhì)押、保兌倉商標(biāo)、商譽權(quán)利質(zhì)押應(yīng)收賬款保理買方借貸等等業(yè)務(wù)，這些新業(yè)務(wù)的辦理，一方面銀行為了落實資金保證，控制風(fēng)險，把企業(yè)的資產(chǎn)作

48、為抵質(zhì)押，另一方面也作為銀行增加資金來源擴(kuò)大規(guī)模的手段。由此造成企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表反映的有些資產(chǎn)企業(yè)不能自主支配，一些負(fù)債也不需企業(yè)另外籌款償付，對企業(yè)的財務(wù)指標(biāo)分析并不能反映企業(yè)實際狀況。二、侵僧業(yè)務(wù)中的財務(wù)會計理論的應(yīng)用經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展，推動會計實務(wù)的應(yīng)用發(fā)展。既然中小企業(yè)發(fā)展的特點無法用傳統(tǒng)會計理論與方法充分披露可靠的會計信息，據(jù)以信用分析計的原理和方法創(chuàng)造性地可靠地反陜企業(yè)的會計信言息。.林顯斌1要從會計目標(biāo)出發(fā)，明確銀行的債權(quán)人的身

49、份.實事求是確立應(yīng)用會it的觀念，一切會計信息為我所用，進(jìn)行科學(xué)決策。目前，許多信貸人員依賴經(jīng)中介機(jī)構(gòu)審計的會計信息.或依據(jù)企業(yè)會計報表和調(diào)查情況作些說明和簡單的調(diào)整，對涉及會計政策、估計、假設(shè)等內(nèi)容的事項，找不到依據(jù)，不敢調(diào)整，而令分析、評價決策困惑。其實，銀行作為債權(quán)人、會計信息的使用者，與中介機(jī)掬審計的準(zhǔn)則把握和符合性、準(zhǔn)確性要求有所區(qū)別，中介機(jī)構(gòu)審計要求很高的符合性和準(zhǔn)確性，防止會計信息對使用者產(chǎn)生誤導(dǎo)。而銀行對會計信息的把握要

50、求全面、合理、可靠，足以正確判別風(fēng)險和決策。銀行作為會計信息的使用者是應(yīng)用會計，只要有利于風(fēng)險判刑和決策，可以突破傳統(tǒng)會計理論、準(zhǔn)則，如會計主體、會計假設(shè)、計量、會計政策和估計等，根據(jù)重要性的原則把企業(yè)的會計信息實事求是地進(jìn)行調(diào)整，并把調(diào)整帶來的影響予以說明，可以不拘泥于準(zhǔn)則。如果不確立應(yīng)用會計的觀念，將陷入本本主義、無所適從的境地。2.要進(jìn)行充分的盡可能詳細(xì)的調(diào)查摸底工作。調(diào)查授信對象的法律地位、股東構(gòu)成、社會背景、發(fā)展經(jīng)歷、關(guān)聯(lián)企業(yè)

51、的情況，進(jìn)一步摸清授信對象是否存在控制與被控制的關(guān)聯(lián)交系，主要股東及其親屬對外授資或共同控制的關(guān)聯(lián)企業(yè)情況、股東個人對外負(fù)債或擔(dān)保情況、關(guān)聯(lián)企業(yè)關(guān)聯(lián)交易的情況、股東的股權(quán)、產(chǎn)權(quán)交易情況等等。對授信對象的所有關(guān)聯(lián)的企業(yè)的會it基礎(chǔ)和內(nèi)控管理進(jìn)行必要的評價了解企業(yè)定期財產(chǎn)清查情況等，充分利用銀行借貸登記咨詢系統(tǒng)的成果。3針對中小企業(yè)不同的情況和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，根據(jù)重要性和實質(zhì)囊于形式的原則，合理調(diào)整會計報表數(shù)據(jù)，并對調(diào)整后的影響予以說明?！菍﹃P(guān)

52、聯(lián)的主體的報表予以合并，對關(guān)聯(lián)企業(yè)集群內(nèi)部投資、內(nèi)部交易、內(nèi)部借貸事項予以抵銷。二是外貿(mào)出口企業(yè)的出口退稅專用賬戶托管貸款利代理進(jìn)口元儒承擔(dān)付匯責(zé)任的業(yè)務(wù)，因資產(chǎn)、負(fù)債有一定的對應(yīng)性和風(fēng)險相對封閉儉，但權(quán)利和責(zé)任仍是現(xiàn)實存在的，依據(jù)風(fēng)險責(zé)任估計，可按20%30%的權(quán)重予以縮小調(diào)整。三是對人民幣存單質(zhì)押和1∞%保證金的稟據(jù)業(yè)務(wù)等可將資產(chǎn)、負(fù)債予以對沖對應(yīng)收賬款保理、其他質(zhì)押等根據(jù)業(yè)務(wù)合同fI企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，與享有的權(quán)益區(qū)別情況予以處理對

53、商標(biāo)、商譽作質(zhì)押計入無形資產(chǎn)的，要予以沖銷，因為如果企業(yè)經(jīng)營惡化，此類無形資產(chǎn)可能貶值殆盡。四是對或有負(fù)債和預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)，對個人擔(dān)保或企業(yè)對外擔(dān)保要根據(jù)實際情況是否引起將來的權(quán)益流出合理預(yù)計對售后回租、保年收益的，要按合同規(guī)定確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。五是資產(chǎn)清查和減值準(zhǔn)備的計鍵，對企業(yè)的各項資產(chǎn)進(jìn)行清查，根據(jù)變現(xiàn)價值的情況.計提減值準(zhǔn)備。特別是對實行虛擬經(jīng)營、連鎖經(jīng)營的服裝、鞋類等行業(yè)，產(chǎn)品季節(jié)性較強(qiáng)，不能按照歷史成本計價，而應(yīng)多提減值準(zhǔn)備或以

54、現(xiàn)值扣除法計.計價。六是房地產(chǎn)企業(yè)商品房銷售收入的確認(rèn)，可以根據(jù)《商品房預(yù)購合同》和完工進(jìn)度，按完工百分比法確認(rèn)收入、配比費用，計算損益。4.囪于中小企業(yè)相對于大中型企業(yè)、上市公司經(jīng)營穩(wěn)定性差，因稅收等非財務(wù)性因素影響其經(jīng)營持續(xù)性。放要評價企業(yè)經(jīng)營的可持續(xù)性，并對中小企業(yè)進(jìn)行必要的模擬清算，評估其資產(chǎn)變現(xiàn)價值和債務(wù)償付能力，揭示風(fēng)險點。這就要求突破傳統(tǒng)的會計假設(shè)、計價原則?？傊?，中小企業(yè)的特點和新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、銀行的業(yè)務(wù)創(chuàng)新，為會計核算提