貸款利息自動(dòng)沖轉(zhuǎn)隱藏財(cái)務(wù)偏差的電子化系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)分析

1、全國(guó)中文核心期刊財(cái)會(huì)月刊陰我國(guó)對(duì)金融企業(yè)應(yīng)收利息沖減作了以下規(guī)定：對(duì)2002年1月1日以后發(fā)生的貸款利息，自結(jié)息日起，逾期90天（含90天）以內(nèi)的應(yīng)收貸款利息，應(yīng)繼續(xù)計(jì)入當(dāng)期損益；貸款利息逾期90天以上的，無(wú)論該貸款本金是否逾期，發(fā)生的應(yīng)收未收利息都不再計(jì)入當(dāng)期損益，待實(shí)際收回時(shí)再計(jì)入損益。對(duì)已納入損益的應(yīng)收貸款利息，在該貸款本金或應(yīng)收貸款利息逾期超過(guò)90天（不含90天）以后，應(yīng)相應(yīng)沖減利息收入。以上規(guī)定因時(shí)間的不同而可能產(chǎn)生兩種不同的

2、損益數(shù)據(jù)：1.當(dāng)年度內(nèi)產(chǎn)生的表內(nèi)應(yīng)收貸款利息滿足逾期超過(guò)90天沖轉(zhuǎn)條件的相關(guān)利息金額，電子化系統(tǒng)將自動(dòng)按時(shí)逐筆沖轉(zhuǎn)至表外，即應(yīng)收貸款利息同步等額減少表內(nèi)金額，增加表外金額，同時(shí)等額沖減利息收入，相關(guān)稅費(fèi)也會(huì)隨著利息收入的沖減而得到調(diào)整。利息收入與營(yíng)業(yè)稅等在相同年度內(nèi)能自動(dòng)調(diào)整準(zhǔn)確，不會(huì)產(chǎn)生年度經(jīng)營(yíng)成果差異。這種沖轉(zhuǎn)變化主要發(fā)生在當(dāng)年度的4月至12月。2.在當(dāng)年度的10月至12月產(chǎn)生，且已入賬的表內(nèi)應(yīng)收貸款利息，未滿足逾期超過(guò)90天沖轉(zhuǎn)條

3、件且年終決算損益結(jié)轉(zhuǎn)前未從貸款主體收回的相關(guān)利息金額，電子化系統(tǒng)要在下一年度才自動(dòng)逐筆沖轉(zhuǎn)至表外。在具體執(zhí)行自動(dòng)沖轉(zhuǎn)時(shí)，將形成兩種系統(tǒng)數(shù)據(jù)偏差：淤此時(shí)相關(guān)對(duì)應(yīng)的貸款利息收入已納入沖轉(zhuǎn)前年終決算，體現(xiàn)為上一年度的經(jīng)營(yíng)成果，且損益已結(jié)轉(zhuǎn)為零，但此時(shí)貸款利息收入仍未收回，說(shuō)明上年末虛增貸款利息收入，多繳營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加，虛增經(jīng)營(yíng)成果，產(chǎn)生財(cái)務(wù)偏差；于相關(guān)應(yīng)收貸款利息存量跨年度后由表內(nèi)沖轉(zhuǎn)至表外時(shí)，因年終決算損益已全額結(jié)轉(zhuǎn)為零

4、，電子化系統(tǒng)將錯(cuò)位沖減下一年度的貸款利息收入。如果沒(méi)有產(chǎn)生新的貸款利息收入，該賬戶將出現(xiàn)負(fù)數(shù)，下一年度實(shí)際貸款利息收入余額與系統(tǒng)賬面貸款利息收入余額之間出現(xiàn)數(shù)據(jù)偏差，相關(guān)稅費(fèi)自然也會(huì)隨之受到偏差影響，由此導(dǎo)致?lián)p益也產(chǎn)生偏差。因貸款本金逾期而引起的包含上一年度產(chǎn)生的應(yīng)收貸款利息沖轉(zhuǎn)，對(duì)損益與相關(guān)稅費(fèi)的偏差影響是類似的，其可能涉及的業(yè)務(wù)范圍主要是上一年度11月或12月產(chǎn)生的應(yīng)收貸款利息，因其不足90天的時(shí)間，但在下一年度的1月或2月其貸款本

5、金出現(xiàn)逾期時(shí)，根據(jù)上述有關(guān)文件規(guī)定，電子化系統(tǒng)在自動(dòng)調(diào)整貸款本金期限占用形態(tài)時(shí)，同時(shí)伴隨相關(guān)對(duì)應(yīng)的表內(nèi)應(yīng)收貸款利息跨年度沖轉(zhuǎn)表外，當(dāng)然亦會(huì)隨之出現(xiàn)對(duì)損益與相關(guān)稅費(fèi)的年度偏差影響。上述的偏差影響主要是在上一年度的10月至12月與下一年度的1月至3月時(shí)間內(nèi)發(fā)生，其表現(xiàn)形式主要是引起下一年度貸款利息收入偏離實(shí)際，第三年度或后續(xù)年度表外利息收回時(shí)重復(fù)計(jì)算收入和相關(guān)稅費(fèi)，且不容易察覺和發(fā)現(xiàn)。同時(shí)也進(jìn)一步說(shuō)明當(dāng)年度的經(jīng)營(yíng)成果仍然存在不確定的因素，因

6、而影響電子化系統(tǒng)處理數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、可靠性。產(chǎn)生以上偏差的主要原因有以下幾點(diǎn)：淤客觀上，有些貸款主體不能按合同約定及時(shí)足額付息，導(dǎo)致應(yīng)收貸款利息存量的出現(xiàn)；于會(huì)計(jì)年度內(nèi)損益結(jié)轉(zhuǎn)的確定性與貸款主體支付欠息在時(shí)間與金額上的不確定性，使貸款利息收入有可能出現(xiàn)變數(shù)；盂貸款利息沖轉(zhuǎn)的可跨年度性與收支項(xiàng)目損益結(jié)轉(zhuǎn)的不可跨年度性，容易引起貸款利息收入年度間錯(cuò)位沖減，后續(xù)年度其貸款利息實(shí)際收回時(shí)重復(fù)計(jì)算收入與相關(guān)稅費(fèi)；榆電子化系統(tǒng)處理貸款利息沖轉(zhuǎn)等業(yè)務(wù)時(shí)

7、，具有系統(tǒng)規(guī)范統(tǒng)一、事前定格設(shè)置、機(jī)械后臺(tái)運(yùn)行及批量自動(dòng)化處理的特點(diǎn)，對(duì)上述偏差的產(chǎn)生有明顯的系統(tǒng)程序強(qiáng)制性和隱蔽性。發(fā)現(xiàn)和校正偏差并減小影響，可從以下幾個(gè)方面考慮：淤加大貸款利息清欠力度，盡量減少跨年度表內(nèi)應(yīng)收貸款利息存量。于加強(qiáng)賬務(wù)核對(duì)，特別是跨年度核對(duì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)與校正偏差。盂分兩種情況復(fù)位沖正：上年末由表內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)，次年初由系統(tǒng)自動(dòng)沖轉(zhuǎn)至表外，且次年陸續(xù)收回的應(yīng)收貸款利息在收回時(shí)應(yīng)由表外沖回表內(nèi)進(jìn)行核算，即復(fù)位校正了原已錯(cuò)誤沖減的下一

8、年度貸款利息收入金額，并避免了上一年度貸款利息收入與相關(guān)稅費(fèi)的重復(fù)計(jì)算；次年已沖轉(zhuǎn)表外但至年終仍未收回的應(yīng)收貸款利息也應(yīng)沖回表內(nèi)反映，以準(zhǔn)確計(jì)算下一年度貸款利息收入和相關(guān)稅費(fèi)，同時(shí)也避免了第三年度或后續(xù)年度收回該筆表外貸款利息時(shí)引起利息收入與相關(guān)稅費(fèi)的重復(fù)計(jì)算。榆當(dāng)然也可通過(guò)以前年度損益調(diào)整處理，但原已計(jì)繳的營(yíng)業(yè)稅、所得稅等也需同步申報(bào)調(diào)整，否則將導(dǎo)致表外實(shí)際收回其利息時(shí)重復(fù)計(jì)稅繳付。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，通過(guò)以前年度損益調(diào)整處理相關(guān)賬務(wù)

9、后，還需要同時(shí)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)據(jù)，這就牽涉上一年度財(cái)務(wù)決算報(bào)表與會(huì)計(jì)決算報(bào)表的數(shù)據(jù)變更，當(dāng)年度年初數(shù)據(jù)亦要隨之改變，如果涉及會(huì)計(jì)報(bào)表附注內(nèi)容的，亦需同步修改其相關(guān)數(shù)據(jù)，工作量較大，涉及面較廣，不便于系統(tǒng)軟件的設(shè)置與維護(hù)。要徹底避免這樣的偏差，建議財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)金融企業(yè)應(yīng)收貸款利息沖減的規(guī)定做適當(dāng)調(diào)整，主要是增加一條新的規(guī)定，即當(dāng)年度10月至12月產(chǎn)生的表內(nèi)應(yīng)收貸款利息一律在當(dāng)年度決算前沖轉(zhuǎn)至表外核算，這樣就完全避免了跨年

10、度沖轉(zhuǎn)的問(wèn)題，且不影響當(dāng)年度相關(guān)利息實(shí)際收回時(shí)納入當(dāng)年度損益核算。因貸款本金逾期而引起的包含上一年度11月或12月產(chǎn)生的應(yīng)收貸款利息沖轉(zhuǎn)問(wèn)題，也因當(dāng)年度10月至12月產(chǎn)生的表內(nèi)應(yīng)收貸款利息在當(dāng)年度決算前沖轉(zhuǎn)至表外而隨之解決。但這會(huì)引起國(guó)家相關(guān)稅收入庫(kù)滯后的問(wèn)題。茵貸款利息自動(dòng)沖轉(zhuǎn)隱藏財(cái)務(wù)偏差的電子化系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)分析中國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行湖南桂東縣支行扶國(guó)平援上旬窯67窯陰全國(guó)中文核心期刊財(cái)會(huì)月刊陰我國(guó)對(duì)金融企業(yè)應(yīng)收利息沖減作了以下規(guī)定：對(duì)2002

11、年1月1日以后發(fā)生的貸款利息，自結(jié)息日起，逾期90天（含90天）以內(nèi)的應(yīng)收貸款利息，應(yīng)繼續(xù)計(jì)入當(dāng)期損益；貸款利息逾期90天以上的，無(wú)論該貸款本金是否逾期，發(fā)生的應(yīng)收未收利息都不再計(jì)入當(dāng)期損益，待實(shí)際收回時(shí)再計(jì)入損益。對(duì)已納入損益的應(yīng)收貸款利息，在該貸款本金或應(yīng)收貸款利息逾期超過(guò)90天（不含90天）以后，應(yīng)相應(yīng)沖減利息收入。以上規(guī)定因時(shí)間的不同而可能產(chǎn)生兩種不同的損益數(shù)據(jù)：1.當(dāng)年度內(nèi)產(chǎn)生的表內(nèi)應(yīng)收貸款利息滿足逾期超過(guò)90天沖轉(zhuǎn)條件的相關(guān)

12、利息金額，電子化系統(tǒng)將自動(dòng)按時(shí)逐筆沖轉(zhuǎn)至表外，即應(yīng)收貸款利息同步等額減少表內(nèi)金額，增加表外金額，同時(shí)等額沖減利息收入，相關(guān)稅費(fèi)也會(huì)隨著利息收入的沖減而得到調(diào)整。利息收入與營(yíng)業(yè)稅等在相同年度內(nèi)能自動(dòng)調(diào)整準(zhǔn)確，不會(huì)產(chǎn)生年度經(jīng)營(yíng)成果差異。這種沖轉(zhuǎn)變化主要發(fā)生在當(dāng)年度的4月至12月。2.在當(dāng)年度的10月至12月產(chǎn)生，且已入賬的表內(nèi)應(yīng)收貸款利息，未滿足逾期超過(guò)90天沖轉(zhuǎn)條件且年終決算損益結(jié)轉(zhuǎn)前未從貸款主體收回的相關(guān)利息金額，電子化系統(tǒng)要在下一年度

13、才自動(dòng)逐筆沖轉(zhuǎn)至表外。在具體執(zhí)行自動(dòng)沖轉(zhuǎn)時(shí)，將形成兩種系統(tǒng)數(shù)據(jù)偏差：淤此時(shí)相關(guān)對(duì)應(yīng)的貸款利息收入已納入沖轉(zhuǎn)前年終決算，體現(xiàn)為上一年度的經(jīng)營(yíng)成果，且損益已結(jié)轉(zhuǎn)為零，但此時(shí)貸款利息收入仍未收回，說(shuō)明上年末虛增貸款利息收入，多繳營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加，虛增經(jīng)營(yíng)成果，產(chǎn)生財(cái)務(wù)偏差；于相關(guān)應(yīng)收貸款利息存量跨年度后由表內(nèi)沖轉(zhuǎn)至表外時(shí)，因年終決算損益已全額結(jié)轉(zhuǎn)為零，電子化系統(tǒng)將錯(cuò)位沖減下一年度的貸款利息收入。如果沒(méi)有產(chǎn)生新的貸款利息收入，

14、該賬戶將出現(xiàn)負(fù)數(shù)，下一年度實(shí)際貸款利息收入余額與系統(tǒng)賬面貸款利息收入余額之間出現(xiàn)數(shù)據(jù)偏差，相關(guān)稅費(fèi)自然也會(huì)隨之受到偏差影響，由此導(dǎo)致?lián)p益也產(chǎn)生偏差。因貸款本金逾期而引起的包含上一年度產(chǎn)生的應(yīng)收貸款利息沖轉(zhuǎn)，對(duì)損益與相關(guān)稅費(fèi)的偏差影響是類似的，其可能涉及的業(yè)務(wù)范圍主要是上一年度11月或12月產(chǎn)生的應(yīng)收貸款利息，因其不足90天的時(shí)間，但在下一年度的1月或2月其貸款本金出現(xiàn)逾期時(shí)，根據(jù)上述有關(guān)文件規(guī)定，電子化系統(tǒng)在自動(dòng)調(diào)整貸款本金期限占用形態(tài)

15、時(shí)，同時(shí)伴隨相關(guān)對(duì)應(yīng)的表內(nèi)應(yīng)收貸款利息跨年度沖轉(zhuǎn)表外，當(dāng)然亦會(huì)隨之出現(xiàn)對(duì)損益與相關(guān)稅費(fèi)的年度偏差影響。上述的偏差影響主要是在上一年度的10月至12月與下一年度的1月至3月時(shí)間內(nèi)發(fā)生，其表現(xiàn)形式主要是引起下一年度貸款利息收入偏離實(shí)際，第三年度或后續(xù)年度表外利息收回時(shí)重復(fù)計(jì)算收入和相關(guān)稅費(fèi)，且不容易察覺和發(fā)現(xiàn)。同時(shí)也進(jìn)一步說(shuō)明當(dāng)年度的經(jīng)營(yíng)成果仍然存在不確定的因素，因而影響電子化系統(tǒng)處理數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、可靠性。產(chǎn)生以上偏差的主要原因有以下幾點(diǎn)：

16、淤客觀上，有些貸款主體不能按合同約定及時(shí)足額付息，導(dǎo)致應(yīng)收貸款利息存量的出現(xiàn)；于會(huì)計(jì)年度內(nèi)損益結(jié)轉(zhuǎn)的確定性與貸款主體支付欠息在時(shí)間與金額上的不確定性，使貸款利息收入有可能出現(xiàn)變數(shù)；盂貸款利息沖轉(zhuǎn)的可跨年度性與收支項(xiàng)目損益結(jié)轉(zhuǎn)的不可跨年度性，容易引起貸款利息收入年度間錯(cuò)位沖減，后續(xù)年度其貸款利息實(shí)際收回時(shí)重復(fù)計(jì)算收入與相關(guān)稅費(fèi)；榆電子化系統(tǒng)處理貸款利息沖轉(zhuǎn)等業(yè)務(wù)時(shí)，具有系統(tǒng)規(guī)范統(tǒng)一、事前定格設(shè)置、機(jī)械后臺(tái)運(yùn)行及批量自動(dòng)化處理的特點(diǎn)，對(duì)上述

17、偏差的產(chǎn)生有明顯的系統(tǒng)程序強(qiáng)制性和隱蔽性。發(fā)現(xiàn)和校正偏差并減小影響，可從以下幾個(gè)方面考慮：淤加大貸款利息清欠力度，盡量減少跨年度表內(nèi)應(yīng)收貸款利息存量。于加強(qiáng)賬務(wù)核對(duì)，特別是跨年度核對(duì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)與校正偏差。盂分兩種情況復(fù)位沖正：上年末由表內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)，次年初由系統(tǒng)自動(dòng)沖轉(zhuǎn)至表外，且次年陸續(xù)收回的應(yīng)收貸款利息在收回時(shí)應(yīng)由表外沖回表內(nèi)進(jìn)行核算，即復(fù)位校正了原已錯(cuò)誤沖減的下一年度貸款利息收入金額，并避免了上一年度貸款利息收入與相關(guān)稅費(fèi)的重復(fù)計(jì)算；次年

18、已沖轉(zhuǎn)表外但至年終仍未收回的應(yīng)收貸款利息也應(yīng)沖回表內(nèi)反映，以準(zhǔn)確計(jì)算下一年度貸款利息收入和相關(guān)稅費(fèi)，同時(shí)也避免了第三年度或后續(xù)年度收回該筆表外貸款利息時(shí)引起利息收入與相關(guān)稅費(fèi)的重復(fù)計(jì)算。榆當(dāng)然也可通過(guò)以前年度損益調(diào)整處理，但原已計(jì)繳的營(yíng)業(yè)稅、所得稅等也需同步申報(bào)調(diào)整，否則將導(dǎo)致表外實(shí)際收回其利息時(shí)重復(fù)計(jì)稅繳付。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，通過(guò)以前年度損益調(diào)整處理相關(guān)賬務(wù)后，還需要同時(shí)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)據(jù)，這就牽涉上一年度財(cái)務(wù)決算報(bào)表與會(huì)計(jì)

19、決算報(bào)表的數(shù)據(jù)變更，當(dāng)年度年初數(shù)據(jù)亦要隨之改變，如果涉及會(huì)計(jì)報(bào)表附注內(nèi)容的，亦需同步修改其相關(guān)數(shù)據(jù)，工作量較大，涉及面較廣，不便于系統(tǒng)軟件的設(shè)置與維護(hù)。要徹底避免這樣的偏差，建議財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)金融企業(yè)應(yīng)收貸款利息沖減的規(guī)定做適當(dāng)調(diào)整，主要是增加一條新的規(guī)定，即當(dāng)年度10月至12月產(chǎn)生的表內(nèi)應(yīng)收貸款利息一律在當(dāng)年度決算前沖轉(zhuǎn)至表外核算，這樣就完全避免了跨年度沖轉(zhuǎn)的問(wèn)題，且不影響當(dāng)年度相關(guān)利息實(shí)際收回時(shí)納入當(dāng)年度損益核算。因貸款本金