資產購置與攤銷的倒置對資產計價的影響

1、全國中文核心期刊財會月刊陰天津工業(yè)大學工商學院文桂江淵教授冤資產購置與攤銷的倒置對資產計價的影響資產購置與攤銷的倒置是指，如果購置一項資產的正常順序是先付款購進，然后進行攤銷，那么與其相反的順序為先進行攤銷，然后付款購進，這就是資產購置與攤銷的倒置。一、資產購置與攤銷的倒置對資產計價的影響在現(xiàn)實中，可能導致實物資產購置與攤銷倒置的經濟現(xiàn)象有：一是企業(yè)實質上是購置資產，但形式上是不斷地重復簽訂短期經營租賃協(xié)議，造成了資產的完全費用化，形成

2、了表外融資；二是資產的使用年限是確定的，但資產價值總額不確定，因而未能作為資產處理；三是雖然采用分期付款的結算方式，但未能獲得該項資產的所有權。在第一種情形下，如果連續(xù)承租的是同一項資產，并且使用年限接近該項資產的使用壽命，則按照會計準則的規(guī)定，它本身就應作為資產處理；在第二種情形下，如果實物資產的使用年限確定，其價值總額可以通過重置成本等估計確定，因此也能確認為資產；在第三種情形下，采用分期付款結算方式的，除非沒有按約定支付貨款，一般

3、可以得到所購貨物的所有權，因此也能確認為資產。所以，從理論上講，資產購置與攤銷的倒置并不能成為資產費用化的理由，也不能否認資產的實際存在。但由于會計上是以賬面余額來反映資產價值的，沒有賬面余額的資產就不能在財務報表中得到反映，因此以賬面余額來判斷資產是否存在的做法，已使現(xiàn)行的資產計價陷入了困境。也正是由于資產計價的這種形式主義，導致了對人力資產、環(huán)境資產等資產的計價較困難。二、對資產購置與攤銷倒置方式下人力資產計價的思考1.人力資產的形

4、成與確認。在現(xiàn)代社會中一個人要具備提供體力勞動或腦力勞動的能力需要經過18年（對于簡單勞動來說）至28年（對于復雜的腦力勞動來說）的時間，而這期間的人力資產成本是由社會承擔的。企業(yè)對人力資產的核算是從勞動力進入企業(yè)、簽訂了長期勞動合同并支付首月工資之后進行的，因為這意味著企業(yè)已實際控制了該人力資產及其未來可能帶來的收益。2.人力資產的更新與折損。從理論上講，人力資產的更新是對勞動力所耗全部成本的補償，但在現(xiàn)實中，沒有企業(yè)能夠真正對人力資

5、產進行更新，因為企業(yè)支付給勞動力的工資薪金主要是體力或腦力的維持成本，而對于勞動力在進入企業(yè)之前發(fā)生的巨額成本支出，企業(yè)是無義務支付的。此外，企業(yè)支付給勞動力的工資還受勞動力市場供求關系的影響，在勞動力供過于求時，勞動力有可能還不能得到應有的補償。另外，人力資產在折損上與實物資產有著明顯的區(qū)別：實物資產一經使用，就開始發(fā)生折損，而人力資產只是到了某個年齡段后（—般認為是45歲后），才出現(xiàn)體力與腦力的下降，即出現(xiàn)折損，在這個階段之前，人力

6、資產價值是不斷增加的。3.人力資產的核算。可在原有的科目體系下增設“人力資產”和“人力資產累計攤銷”科目，采用上述先攤銷后購置的會計處理方法編制會計分錄。當發(fā)生與人力資產相關的費用時，借記費用類科目，貸記“銀行存款”等科目，同時借記“人力資產”科目和貸記“人力資產累計攤銷”科目。當勞動力退出企業(yè)時，借記“人力資產累計攤銷”科目，貸記“人力資產”科目。4.人力資產在財務報表中的反映。在資產負債表的“資產”項目下增設“人力資產”項目，并在“

7、所有者權益”項目下增設“人力資本”項目，其金額的確定按下列步驟進行：（1）確定人力資產的折損程度。對人力資產的折損程度按下列計算公式計算：人力資產折損程度=（勞動力的綜合平均年齡45歲）衣（57歲23歲）伊100%如果計算結果為0，則表示該階段人力資產沒有出現(xiàn)折損。上式中，“57歲”表示平均退休年齡；“23歲”表示勞動力大學畢業(yè)參加工作的年齡；“45歲”表示人力資產開始出現(xiàn)折損的年齡。（2）計算人力資產余額。人力資產余額=“人力資產”賬

8、戶累計總額伊（1人力資產折損程度）。將第二步計算的結果同時填列在資產負債表中的“人力資產”和“人力資本”項目中，這樣，人力資產的價值就可以得到反映了。這種處理方式的優(yōu)點是：既沒有破壞原有的費用核算體系，又能較客觀地在財務報表中反映人力資產的實際價值。三、結論實物性資產與非實物性資產（如人力資產、環(huán)境資產等）有著不同的價值運動規(guī)律，如果用實物性資產的計價、攤銷方法去規(guī)范或衡量非實物性資產，那么就等于否定了非實物性資產的存在。因此，對非實物

9、性資產要從全新的視角去制定符合其價值運動規(guī)律的準則，從而使這類資產的計價得以真正實現(xiàn)。茵援上旬窯63窯陰全國中文核心期刊財會月刊陰天津工業(yè)大學工商學院文桂江淵教授冤資產購置與攤銷的倒置對資產計價的影響資產購置與攤銷的倒置是指，如果購置一項資產的正常順序是先付款購進，然后進行攤銷，那么與其相反的順序為先進行攤銷，然后付款購進，這就是資產購置與攤銷的倒置。一、資產購置與攤銷的倒置對資產計價的影響在現(xiàn)實中，可能導致實物資產購置與攤銷倒置的經濟

10、現(xiàn)象有：一是企業(yè)實質上是購置資產，但形式上是不斷地重復簽訂短期經營租賃協(xié)議，造成了資產的完全費用化，形成了表外融資；二是資產的使用年限是確定的，但資產價值總額不確定，因而未能作為資產處理；三是雖然采用分期付款的結算方式，但未能獲得該項資產的所有權。在第一種情形下，如果連續(xù)承租的是同一項資產，并且使用年限接近該項資產的使用壽命，則按照會計準則的規(guī)定，它本身就應作為資產處理；在第二種情形下，如果實物資產的使用年限確定，其價值總額可以通過重置

11、成本等估計確定，因此也能確認為資產；在第三種情形下，采用分期付款結算方式的，除非沒有按約定支付貨款，一般可以得到所購貨物的所有權，因此也能確認為資產。所以，從理論上講，資產購置與攤銷的倒置并不能成為資產費用化的理由，也不能否認資產的實際存在。但由于會計上是以賬面余額來反映資產價值的，沒有賬面余額的資產就不能在財務報表中得到反映，因此以賬面余額來判斷資產是否存在的做法，已使現(xiàn)行的資產計價陷入了困境。也正是由于資產計價的這種形式主義，導致了

12、對人力資產、環(huán)境資產等資產的計價較困難。二、對資產購置與攤銷倒置方式下人力資產計價的思考1.人力資產的形成與確認。在現(xiàn)代社會中一個人要具備提供體力勞動或腦力勞動的能力需要經過18年（對于簡單勞動來說）至28年（對于復雜的腦力勞動來說）的時間，而這期間的人力資產成本是由社會承擔的。企業(yè)對人力資產的核算是從勞動力進入企業(yè)、簽訂了長期勞動合同并支付首月工資之后進行的，因為這意味著企業(yè)已實際控制了該人力資產及其未來可能帶來的收益。2.人力資產的

13、更新與折損。從理論上講，人力資產的更新是對勞動力所耗全部成本的補償，但在現(xiàn)實中，沒有企業(yè)能夠真正對人力資產進行更新，因為企業(yè)支付給勞動力的工資薪金主要是體力或腦力的維持成本，而對于勞動力在進入企業(yè)之前發(fā)生的巨額成本支出，企業(yè)是無義務支付的。此外，企業(yè)支付給勞動力的工資還受勞動力市場供求關系的影響，在勞動力供過于求時，勞動力有可能還不能得到應有的補償。另外，人力資產在折損上與實物資產有著明顯的區(qū)別：實物資產一經使用，就開始發(fā)生折損，而人力

14、資產只是到了某個年齡段后（—般認為是45歲后），才出現(xiàn)體力與腦力的下降，即出現(xiàn)折損，在這個階段之前，人力資產價值是不斷增加的。3.人力資產的核算?？稍谠械目颇矿w系下增設“人力資產”和“人力資產累計攤銷”科目，采用上述先攤銷后購置的會計處理方法編制會計分錄。當發(fā)生與人力資產相關的費用時，借記費用類科目，貸記“銀行存款”等科目，同時借記“人力資產”科目和貸記“人力資產累計攤銷”科目。當勞動力退出企業(yè)時，借記“人力資產累計攤銷”科目，貸記“

15、人力資產”科目。4.人力資產在財務報表中的反映。在資產負債表的“資產”項目下增設“人力資產”項目，并在“所有者權益”項目下增設“人力資本”項目，其金額的確定按下列步驟進行：（1）確定人力資產的折損程度。對人力資產的折損程度按下列計算公式計算：人力資產折損程度=（勞動力的綜合平均年齡45歲）衣（57歲23歲）伊100%如果計算結果為0，則表示該階段人力資產沒有出現(xiàn)折損。上式中，“57歲”表示平均退休年齡；“23歲”表示勞動力大學畢業(yè)參加工

16、作的年齡；“45歲”表示人力資產開始出現(xiàn)折損的年齡。（2）計算人力資產余額。人力資產余額=“人力資產”賬戶累計總額伊（1人力資產折損程度）。將第二步計算的結果同時填列在資產負債表中的“人力資產”和“人力資本”項目中，這樣，人力資產的價值就可以得到反映了。這種處理方式的優(yōu)點是：既沒有破壞原有的費用核算體系，又能較客觀地在財務報表中反映人力資產的實際價值。三、結論實物性資產與非實物性資產（如人力資產、環(huán)境資產等）有著不同的價值運動規(guī)律，如果