論會計(jì)錯弊查賬方法

1、論會計(jì)錯弊查賬方法劉美華(無錫商業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院，江蘇無錫214153)【摘要】本文完整地分析了會計(jì)錯弊查賬的方法。【關(guān)鍵詞】復(fù)核審閱核對查詢分析調(diào)整盤點(diǎn)鑒定查賬方法，是為了核實(shí)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，弄清經(jīng)濟(jì)問題，完成查賬任務(wù)而對查賬客體的會計(jì)資料采用的各種檢查方式、手段、程序的總稱。一般說來，不同的查賬方法，適用于不同的要求和對象。研究查賬方法，掌握各種查賬方法的特點(diǎn)和實(shí)用范圍，對在實(shí)際工作中靈活而又正確地運(yùn)用，具有十分重要的意義。1復(fù)核法復(fù)核法，

2、就是對會計(jì)記錄中某些數(shù)字按要求重復(fù)計(jì)算一次，以審核原記錄所計(jì)數(shù)字是否正確的一種常用的查賬方法。如：①原始憑證上的數(shù)量與單價(jià)的乘積等于金額、各單項(xiàng)相關(guān)數(shù)額之和等于合計(jì)的復(fù)核；②匯總會計(jì)憑證的各欄匯總數(shù)的復(fù)核；③材料成本差異和進(jìn)銷差價(jià)的計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)的復(fù)核；④材料、產(chǎn)成品等成本費(fèi)用的計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)的復(fù)核；⑤折舊、攤銷、提取、預(yù)提等費(fèi)用、基金計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)的復(fù)核；⑥賬戶發(fā)生額、余額計(jì)算的復(fù)核；⑦會計(jì)資料中小計(jì)、合計(jì)、總計(jì)數(shù)額及比率計(jì)算的復(fù)核；⑧其他需要的復(fù)核。

3、通過這些資料的復(fù)核，既可發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)人員、會計(jì)人員工作中疏忽大意造成的差錯，還可揭露會計(jì)核算中弄虛作假、作弊等方面存在的問題。2審閱法審閱法，是以當(dāng)時(shí)的政策法規(guī)制度為準(zhǔn)繩，仔細(xì)閱讀審查各種書面資料，從中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)或問題，確定進(jìn)一步查賬線索的一種方法。審閱法的進(jìn)行方式是閱，即閱讀，但又不是簡單的閱讀，而是閱中帶審，以審查的心態(tài)和眼光進(jìn)行閱讀。審閱的書面資料包括：會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、其他相關(guān)資料，如經(jīng)濟(jì)合同、合作意向書、業(yè)務(wù)往來函件等。審閱的內(nèi)容

4、一般包括三個方面。一是外表形式的審閱，如資料是否完整，格式是否合規(guī)，項(xiàng)目填寫手續(xù)是否完備。二是實(shí)質(zhì)性的審閱，如相關(guān)資料口徑是否一致，相關(guān)數(shù)據(jù)是否銜接，內(nèi)容是否真實(shí)；真實(shí)性的檢查印證，是查賬的基本要求。三是合理合法性的審閱。真實(shí)的東西，不一定是合理的、合法的，因此，還應(yīng)結(jié)合計(jì)劃，國家有關(guān)法規(guī)、制度、批文，進(jìn)行合理性、合法性以及業(yè)務(wù)處理合規(guī)性的審查。審閱法是一種最基本、最常用的查賬方法，易于掌握，使用方便，并經(jīng)常與其他查賬方法結(jié)合起來，用以

5、發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，查證問題，完成查賬任務(wù)。3核對法核對法，就是將會計(jì)記錄間和會計(jì)記錄與其他有關(guān)資料的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行對照，以審核其是否相符的一種查賬方法。它是查賬工作常用的、基本的方法之一，廣泛用于證證、賬證、賬賬、賬表及表與表之間相關(guān)數(shù)字的核對，通過核對進(jìn)行初審，以發(fā)現(xiàn)問題，找疑點(diǎn)，再根據(jù)需要運(yùn)用適當(dāng)方法逐步擴(kuò)大查賬范圍，以弄清情況，查實(shí)問題。對賬目不夠健全，管理比較混亂的單位，運(yùn)用此法效果較好。它可以由兩個人唱對，也可由一個人閱對，一般在核對無

6、誤的數(shù)字后用鉛筆劃“√”表示，有問題，需繼續(xù)查核的用鉛筆劃“”表示，并另作記錄。鉛筆劃符號便于事后清除。核對法的運(yùn)用，是以會計(jì)資料間的科學(xué)聯(lián)系為前提的。在會計(jì)核算中，以嚴(yán)格的原始憑證為基礎(chǔ)，每一筆會計(jì)事項(xiàng)，都是按照會計(jì)核算程序與方法，分別反映在不同的會計(jì)記錄中，各種會計(jì)資料及其會計(jì)記錄之問，形成一定的聯(lián)系，相互依存、制約，以防止差錯，便于事后檢查，保證會計(jì)資料的正確。這種聯(lián)系、依存、制約的關(guān)系，是查賬可以運(yùn)用核對方法的條件與前提。常用的

7、幾種會計(jì)資料之間的具體核對方法是：①原始憑證之間的核對企業(yè)一種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，往往有與之相聯(lián)系的另一種或幾種業(yè)務(wù)的發(fā)生，如一批進(jìn)貨的發(fā)生，就有與之相聯(lián)系的進(jìn)貨費(fèi)用(運(yùn)費(fèi)、裝卸搬運(yùn)費(fèi)等)與結(jié)算業(yè)務(wù)的發(fā)生，反之亦然。這些相聯(lián)系業(yè)務(wù)各自的原始憑證(發(fā)票、運(yùn)單、Yt荔c單、入庫單等)，提供了原始憑證之間進(jìn)行相互核對的條件，用以相互印證，從中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)和問題。②原始憑證與記賬憑證之間的核對即運(yùn)用原始憑證或原始憑證匯總表，與據(jù)以填制的記賬憑證以及匯總記

8、賬憑證上的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行核對，審核其反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容、金額是否一致，以發(fā)現(xiàn)其重復(fù)抄錄或匯總過程中可能出現(xiàn)的差錯，以及會計(jì)處理中可能人為的弊端，如張冠李戴、魚目混珠、表里不一等類似的問題。③憑證與賬簿的核對。登記賬簿是以憑證為依據(jù)的：總賬依據(jù)記賬憑證或匯總記賬憑證(表)登記，明細(xì)賬依據(jù)記賬憑證、原始憑證或原始憑證總表登記。因此，各賬戶的發(fā)生額應(yīng)與相應(yīng)憑證上的數(shù)額相一致。運(yùn)用證、賬核對，可以發(fā)現(xiàn)登賬過程中抄錄的差錯或弄虛作假及其他方面的問題

9、。④賬賬核對。一是運(yùn)用會計(jì)分錄中賬戶的對應(yīng)關(guān)系CHINAMANAGEMENTINFORMATIONIZATION|7萬方數(shù)據(jù)舍、計(jì)研先論會計(jì)錯弊查賬方法劉美華(無錫商業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院，江蘇無錫214153)E摘要】本文完整地分析了會計(jì)錯弊查賬的方法.【關(guān)鍵詞】復(fù)核審閱核對查詢分析調(diào)整盤點(diǎn)鑒定資賬方法，是為了核實(shí)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，弄情經(jīng)濟(jì)問題，成查賬任務(wù)而對查賬客體的會計(jì)資料采用的各種檢查方式、手段、程序的總稱?！阏f來，不同的資賬方法，適用于不同

10、的接求和對象。研究菇賬方法，掌握各種資賬方法的特點(diǎn)和實(shí)用范圍，對在實(shí)際工作中靈活而又正確地運(yùn)用，具有十分重要的意義。1.復(fù)核法復(fù)核沽，就是對會計(jì)記錄中某些數(shù)字按要求重復(fù)計(jì)算…次，以審核原記錄所計(jì)數(shù)字是否正確的…種常用的沓賬方法。如:①原始憑證上的數(shù)最與單價(jià)的乘積等于金額、各單項(xiàng)相關(guān)數(shù)額之和等于合計(jì)的復(fù)核@匯總會計(jì)憑證的各欄匯總數(shù)的復(fù)核@材料戚本差異和進(jìn)銷差價(jià)的計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)的復(fù)核@材料、產(chǎn)成品等戚本費(fèi)用的計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)的復(fù)核@折舊、攤銷、提取、預(yù)提

11、等費(fèi)用、基金計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)的復(fù)核@賬戶發(fā)生額、余額計(jì)算的復(fù)核:⑦會計(jì)資料中小計(jì)、合計(jì)、總計(jì)數(shù)額及比率計(jì)算的復(fù)核@其他需要的復(fù)核。通過這些資料的復(fù)核，既可發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)人員、合計(jì)人員工作中疏忽大意造成的差錯，還可揭露會計(jì)核算中弄虛作假、作弊等方回存在的問恩惠。2.審閱法審閱峰，是以當(dāng)時(shí)的政策法規(guī)制度為準(zhǔn)繩，仔細(xì)閱讀審資各種書面資料，從中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)戚問題，確定進(jìn)一步查賬線索的一種方法。審閱法的進(jìn)行方式是閱，即閱讀，但又不是簡單的閱讀，而是閱中帶審，以審查

12、的心態(tài)和眼光進(jìn)行閱讀。審閱的書面資料包括:會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、其他相關(guān)資料，如經(jīng)濟(jì)合同、合作意向書、業(yè)務(wù)往來函件等。審閱的內(nèi)容一般包括三個方麗。一是外表形式的審閱，如資料是否先耀，格式是否合艦，項(xiàng)目填寫手鱗是沓完備。二是實(shí)質(zhì)性的審閱，如相關(guān)資料口徑是否一致，相關(guān)數(shù)據(jù)是否銜接，內(nèi)容是否真實(shí):真實(shí)性的檢查印證，是蠻賬的基本要求。二是合理合法性的審閱。真實(shí)的東西，不一定是合理的、合法的，因此，還應(yīng)結(jié)合計(jì)劃，國家有關(guān)法規(guī)、制度、批文，進(jìn)行合理性

13、、合法性以及業(yè)務(wù)處理合規(guī)性的審查。審問法是…種最基本、最常用的奇賬方法，易于掌握，使用方便，并經(jīng)常與其他查賬方法結(jié)合起來，用以發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，查證問題，完成資賬任務(wù)。3.核對法核對沽，就是將會計(jì)記錄間和會計(jì)記錄與其他有關(guān)資料的相關(guān)數(shù)掘進(jìn)行對照，以審核其是沓相符的…種資賬方法。它是資賬工作常用的、基本的方法之一，廣泛用于證證、賬證、賬賬、賬表及表與表之間相關(guān)數(shù)字的核對，通過核對進(jìn)行初審，以發(fā)現(xiàn)問題，找疑點(diǎn)，再根據(jù)髓要運(yùn)用適當(dāng)方法逐步擴(kuò)大查賬范圍

14、，以弄清情況，查實(shí)問題。對賬目不夠健全，管理比較混亂的單位，運(yùn)用此法效果較好。它可以由兩個人唱對，也E可由一個人閱對，一般在核對無誤的數(shù)字后用鉛罐劃“..“表示，有問題，需繼續(xù)查核的用鉛筆劃““表示，并另作記錄。鉛筆劃符號便于事后消除。核對法的遠(yuǎn)用，是以會計(jì)資料間的科學(xué)聯(lián)系為前提的。在會計(jì)核算中，以嚴(yán)格的原始憑證為巍礎(chǔ)，每一筆會計(jì)事項(xiàng)，都是按照會計(jì)核算程序與方法，分別反映在不同的會計(jì)記錄中，各種會計(jì)資料及其余計(jì)記錄之間，形成…定的聯(lián)系，

15、相互依存、制約，以防止整錯，便于事后檢查，保證會計(jì)資料的正確。這種聯(lián)系、依存、制的的關(guān)系，是查賬可以運(yùn)用核對方法的條件與前提。常用的兒種會計(jì)資料之間的具體核對方法是:①原始憑證之間的核對企業(yè)一種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，往往有與之相聯(lián)系的另一種戚幾種業(yè)務(wù)的發(fā)生，如…批進(jìn)貨的發(fā)生，就有與之相聯(lián)系的進(jìn)貨費(fèi)用(培費(fèi)、裝卸搬運(yùn)費(fèi)等)與結(jié)算業(yè)務(wù)的發(fā)生，反之亦然。這些相聯(lián)系業(yè)務(wù)各自的原始憑證(發(fā)票、運(yùn)單、付款單、入原單等)提供了原始憑證之間進(jìn)行相互核對的條件，

16、用以相互印證，從中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)和問趣。@原始憑證與記賬憑證之間的核對即運(yùn)用原始憑證戚原始憑證匯總表，與據(jù)以填制的記賬憑證以及匯總記賬憑證上的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行核對，審核其反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)軍事、金額是否→致，以發(fā)現(xiàn)其3重復(fù)抄錄或匯總過程中可能出現(xiàn)的差錯，以及會計(jì)處理中可能人為的弊端，如張冠李戴、魚闊棍珠、表盟不一等類似的問劇。@憑證與賬簿的核對。登記賬姆是以憑證為依據(jù)的:總賬依據(jù)記賬憑證戚匯總記賬憑證(表)登記，明細(xì)賬依據(jù)記賬憑證、服始憑證或原始憑

17、證總我輩輩記。因此，各賬戶的發(fā)生額應(yīng)與相應(yīng)憑證上的數(shù)轍相一致。適用證、賬核對，可以發(fā)現(xiàn)登賬過程中抄錄的差錯或弄虛作假及其他方面的問題。@賬賬核對。一是運(yùn)用會計(jì)分錄中賬戶的對戚關(guān)系CHINAMANAGEMENTINFMAγIONIZAnONI7來審核有關(guān)賬戶的數(shù)額是否一致；二是運(yùn)用總賬戶與所屬明細(xì)賬戶“同時(shí)登記、方向相同、金額相等”的統(tǒng)屬關(guān)系，把總賬戶的借、貸方發(fā)生額和余額，與所屬明細(xì)賬戶相對應(yīng)數(shù)額合計(jì)進(jìn)行核對；三是運(yùn)用“有借必有貸，借貸

18、必相等”的記賬規(guī)則和余額原理，把資產(chǎn)賬戶與負(fù)債賬戶的借、貸、余三個合計(jì)數(shù)字進(jìn)行核對。違反上述三方面核算原理的賬戶記錄，是有問題的記錄，根據(jù)核對結(jié)果，進(jìn)一步查明問題的所在、產(chǎn)生問題的原因與問題的性質(zhì)。⑤賬表核對。會計(jì)報(bào)表中的各項(xiàng)指標(biāo)，有的(大多數(shù))是根據(jù)總賬賬戶數(shù)字直接填入的，有的是根據(jù)明細(xì)賬的數(shù)字直接填入的，有的是用明細(xì)賬數(shù)字分析、分類整理填入的，有的則是以填入數(shù)經(jīng)過規(guī)定的計(jì)算程序計(jì)算填入的。因此，賬、表間相應(yīng)數(shù)字必然互相聯(lián)系，且數(shù)額上

19、相對一致。運(yùn)用這種關(guān)系，通過賬與表之間相應(yīng)數(shù)字的核對，就成為審核報(bào)表指標(biāo)真實(shí)性和正確性的一種常用的查賬方法。從中可以發(fā)現(xiàn)編表過程中的疏忽大意造成的錯誤以及有意做假作弊等方面的問題。⑥表表核對。在會計(jì)報(bào)表中，各項(xiàng)指標(biāo)都是以核算資料為依據(jù)的，各表種各有側(cè)重地反映企業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動總體的一個方(層)面，表與表之間相關(guān)數(shù)字存在著客觀的聯(lián)系。這種聯(lián)系就形成表與表間相關(guān)數(shù)字的勾稽關(guān)系。運(yùn)用這種勾稽關(guān)系，以審核報(bào)表編制的正確性與真實(shí)性。4查詢法查詢法，

20、是通過找當(dāng)事人或知情人調(diào)查詢問，取得必要的書面資料，以弄清或印證問題的一種查賬方法。查詢方式，有直接口頭詢問和間接函電詢問兩種。無論采取哪種方式，都要有充分的準(zhǔn)備，根據(jù)查賬進(jìn)程的要求，考慮好解決什么問題，詢問對象及其特點(diǎn)，詢問方式，怎么問等?？陬^詢問，是面對面的交談，選擇對象和談話方式都很重要。因此，要考慮好：找什么人合適，此人的個性特點(diǎn)，該問哪些問題，如何開問，先問什么，后問什么，中間可能出現(xiàn)哪些情況，如何排解障礙等。函電詢問，是書面

21、詢問，除對象是個人的應(yīng)考慮上述問題之外，還應(yīng)做到：提問清楚，簡明扼要，對方易懂易答。如只是與對方核對賬目，可將賬目復(fù)制交對方核對蓋章后寄回，也可以請對方復(fù)制賬單寄回憑以查對。5分析法是通過對會計(jì)資料的對應(yīng)比較、分析，以發(fā)現(xiàn)線索或疑點(diǎn)，進(jìn)一步開展檢查的一種查賬方法。分析的主要方式是對比、聯(lián)系，就是將相關(guān)數(shù)字或情況進(jìn)行對應(yīng)比較、聯(lián)系，從數(shù)字的變異中找差異，尋疑點(diǎn)，查原因，從相應(yīng)情況聯(lián)系的合理性中找矛盾，查根底。分析法，按其分析對象，可以分為

22、賬戶分析和報(bào)表指標(biāo)分析兩種。①賬戶分析法。賬戶分析法，是對總賬、明細(xì)賬、日記賬、各查簿等賬戶中的賬戶名稱、摘要、發(fā)生額、入賬時(shí)間、結(jié)余金額、余額方向、賬齡以及賬戶對應(yīng)關(guān)系等進(jìn)行綜合分析，以判斷其賬戶記錄及其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否真實(shí)、合法的一種查賬方法。例如：對較為穩(wěn)定的費(fèi)用項(xiàng)目的各期發(fā)生額進(jìn)行比較，可以發(fā)現(xiàn)波動較大的異常情況；對往來賬戶的賬戶名稱、入賬時(shí)間、賬齡、發(fā)生額及余額等進(jìn)行綜合分析，可以揭示賬戶設(shè)置及其反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的真實(shí)性，判斷其是

23、否存在不合理的占用，不合法的隱匿等情況；將賬戶對應(yīng)關(guān)系進(jìn)行分析，可以發(fā)現(xiàn)賬戶用錯或通過不對應(yīng)的賬務(wù)處理，從中作弊的情況等。分析中發(fā)現(xiàn)的問題或疑點(diǎn)，應(yīng)進(jìn)一步弄清情況，查實(shí)問題，準(zhǔn)確結(jié)論。②指標(biāo)析法。即運(yùn)用一些指標(biāo)數(shù)值進(jìn)行對比分析，從中揭示差異，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。指標(biāo)分析法，因運(yùn)用數(shù)值方式的不同，又分為運(yùn)用絕對數(shù)的比較分析法，運(yùn)用相對數(shù)的比率分析法。前者是將主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，在本期實(shí)際與預(yù)算之間、不同時(shí)期之間、不同單位之間進(jìn)行對比分析，看變化趨勢，分析

24、是否符合客觀實(shí)際與變化規(guī)律，從觀察分析中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。后者是通過計(jì)算、比較經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的比率，以確定相對差異，揭示矛盾的一種分析方法。運(yùn)用這種方法，首先要計(jì)算出有關(guān)指標(biāo)數(shù)額之間的比率關(guān)系，然后把不同時(shí)期、不同企業(yè)的同一比率、或與～般正常比率進(jìn)行比較，從而確定相對差異，借以分析經(jīng)營管理中問題的所在。采用這種分析方法要注意兩點(diǎn)：一是比率的計(jì)算與比較不是檢查的終結(jié)，甚至也不是分析的終結(jié)；二是企業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動的方方面面，是相互聯(lián)系，錯綜復(fù)雜的，因此，不

25、應(yīng)把某一比率孤立起來看，應(yīng)把有關(guān)比率有機(jī)聯(lián)系起來，并結(jié)合其他分析方法，綜合觀察分析，才能找準(zhǔn)問題的所在。6調(diào)整法調(diào)整法，是以一定(查賬)時(shí)間的實(shí)有數(shù)為基礎(chǔ)，通過對前期已發(fā)生變動因數(shù)的加減計(jì)算，將其還原為需要驗(yàn)證時(shí)間的應(yīng)存數(shù)，以驗(yàn)證該時(shí)間賬面數(shù)是否正確的一種查賬方法。一般用于銀行存款、存貨的事后檢查。其計(jì)算原理為：需要驗(yàn)證日的應(yīng)存量=檢查日的實(shí)存量需要驗(yàn)證日至檢查日的發(fā)(付)出量一需要驗(yàn)證日至檢查目的收入量7觀察法觀察法是用現(xiàn)場觀看，察其

26、細(xì)微，從中發(fā)現(xiàn)問題或疑點(diǎn)的一種查賬方法。如對查賬客體的管理工作、內(nèi)部控制、財(cái)產(chǎn)物資管理、施工或車間現(xiàn)場等進(jìn)行實(shí)地觀察，可以從中細(xì)察其薄弱環(huán)節(jié)，分析問題可能的所在，尋找進(jìn)一步檢查的線索；又如現(xiàn)場觀察車間設(shè)備及建筑物的狀況，輔以詢問，可以發(fā)現(xiàn)化資本性支出為產(chǎn)品成本、費(fèi)用性支出的線索。8盤點(diǎn)法盤點(diǎn)法是對查賬客體的財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金等進(jìn)行實(shí)地清查盤點(diǎn)，核實(shí)存量，以檢查賬面核算資料是否正確，確定賬實(shí)差額，從中揭示問題，弄清問題的一種查賬方法。盤點(diǎn)

27、法可以分為直接盤點(diǎn)和監(jiān)督盤點(diǎn)兩種，貴重物品，可以由查賬人員直接盤點(diǎn)，而一般物資則可在查賬人員的監(jiān)督下，由單位有關(guān)人員進(jìn)行盤點(diǎn)。9鑒定法鑒定法是指對某些書面資料、實(shí)物的確認(rèn)，超過了一般查賬人員的知識、技能的范圍，而組織專業(yè)人員進(jìn)行技術(shù)鑒定識別的一種查賬方法，如確定某種產(chǎn)品、材料的質(zhì)量與化學(xué)成分、物理性能而由專業(yè)技術(shù)部門進(jìn)行技術(shù)分析鑒定；檢查建筑工程質(zhì)量而請技術(shù)人員進(jìn)行檢測判斷等。專業(yè)人員在進(jìn)行技術(shù)鑒定后，應(yīng)出具檢測鑒定報(bào)告，作為查賬認(rèn)定的

28、依據(jù)。8ICHINAMANAGEMENT朋『F0尺，坷餌力DMfz碼乃DⅣ————————————————————————————————————一萬方數(shù)據(jù)aF計(jì)研先來審核有關(guān)賬戶的數(shù)額是否一致:二是運(yùn)用總賬戶與所屬明細(xì)賬戶“同時(shí)登記、方向相間、金額相等“的統(tǒng)屬關(guān)系，把總賬戶的借、貸方發(fā)生額和余額，與所屬明細(xì)賬戶相對JE.數(shù)額合計(jì)進(jìn)行核對:二是運(yùn)用“有借必有貸，借貸必相等“的記賬規(guī)則和余額牒盟，把資產(chǎn)賬戶與負(fù)債賬戶的借、貸、余蘭個合計(jì)數(shù)

29、字進(jìn)行核對。違反上述三方面核算原理的賬戶記錄，是有問題的記錄，根據(jù)核對結(jié)果，進(jìn)一步查明問題的所在、產(chǎn)生問劇的鼠因與問膜的性質(zhì)。@賬司是核對。會計(jì)報(bào)表中的各項(xiàng)指標(biāo)，有的(大多數(shù)H是根據(jù)總脹賬戶數(shù)字直接填入的，有的是根據(jù)明細(xì)賬的數(shù)字直接填入的，有的是用明細(xì)賬數(shù)字分析、分類整理填入的，有的則是以填入數(shù)經(jīng)過規(guī)定的計(jì)算程序計(jì)算填入的。因此，賬、表間相應(yīng)數(shù)字必然互相聯(lián)系，且數(shù)額上相對一致。運(yùn)用這種關(guān)系，通過賬與表之間相應(yīng)數(shù)字的核對，就成為審核報(bào)表指

30、標(biāo)真實(shí)性和E確性的一種常用的資賬方法。從中可以發(fā)現(xiàn)編表過程中的疏忽大意造成的錯誤以及有意做假作弊等方面的問劇。@表表核對。在會計(jì)報(bào)表中，各項(xiàng)指標(biāo)都是以核算資料為依據(jù)的，各表種各有側(cè)索地反映企業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動總體的一個方(居)面，表與農(nóng)之間相關(guān)數(shù)字存在著客觀的聯(lián)系。這種聯(lián)系就形成表與表間相關(guān)數(shù)字的勾稽關(guān)系。運(yùn)用這種勾稽關(guān)系，以審核報(bào)表編制的正確性與真實(shí)性。4.查詢法資詢法，是通過找當(dāng)事人或知情人調(diào)查詢問，取得必要的書面資料，以弄清戒印證問題

31、的…種查賬方法。查詢方式，有直接口頭詢問和間接踴電詢問兩種。無論采取哪種方式，都要有充分的準(zhǔn)備，根據(jù)資賬進(jìn)糧的要求，考慮好解決什么問題，詢問對象及其特點(diǎn)，詢問方式，怎么問等?？陬^詢問，是即對面的交談，選擇對象和談話方式都很棠耍。因此，要考慮好:找什么人合埠，此人的個性特點(diǎn)，該問哪些問題，如何開問，先問什么，后問什么，中間可能出現(xiàn)哪些情況，如何排解障礙等。函電詢問，是書面詢問，除對象是個人的應(yīng)考慮上述問題之外，還應(yīng)做到z提問清楚，簡明扼擦

32、，對方易懂揭咎。如只是與對方核對賬目，可將賬目復(fù)制究對方核對蓋章后寄凹，也可以請對方復(fù)制賬單寄回憑以it對。5.分析法是通過對會計(jì)資料的對服比較、分析，以發(fā)現(xiàn)線索戒疑點(diǎn)，進(jìn)一步開展檢查的…種查賬方法。分析的主要方式是對比、聯(lián)系，就是將相關(guān)數(shù)字或情況進(jìn)行對應(yīng)比較、聯(lián)系，從數(shù)字的變異中找差異，號疑點(diǎn)，資原因，從相應(yīng)情況聯(lián)系的合理性中找矛盾，查根底。分析法，按其分析對象，可以分為賬戶分析和報(bào)表指標(biāo)分析兩種。①賬戶分析法。脹戶分析沽，是對總賬、

33、明細(xì)賬、日記賬、備查簿等賬戶中的賬戶名稱、摘耍、發(fā)生額、入賬時(shí)間、結(jié)余金額、余額方向、賬齡以及賬戶對戚關(guān)系等進(jìn)行結(jié)合分析，以判斷其賬戶記錄及其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否真實(shí)、合法的一種查脹方法。例如:對較為穩(wěn)定的費(fèi)用項(xiàng)目的各期發(fā)生額進(jìn)行比較，可以發(fā)現(xiàn)被動較大的異常情況:對往來賬戶的賬戶名稱、入賬時(shí)間、賬齡、發(fā)生額及余額等進(jìn)行綜合分析，可以揭示賬戶設(shè)置及其反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的真實(shí)性，判斷其是否存在不合理81CHINAMANAGEMENTINFMA7丁ON

34、IZATION的占用，不合法的隱筐等情況:將賬戶對應(yīng)關(guān)系進(jìn)行分析，可以發(fā)現(xiàn)賬戶用錯或通過不對應(yīng)的賬務(wù)處理，從中作弊的情況等。分析中發(fā)現(xiàn)的問題或疑點(diǎn)，應(yīng)進(jìn)…步弄清情況，查實(shí)問題，準(zhǔn)確結(jié)論。@指標(biāo)析法。即運(yùn)用一些指標(biāo)數(shù)值進(jìn)行對比分析，從中揭示差異，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。指標(biāo)分析沽，因遠(yuǎn)用數(shù)值方式的不同，又分為運(yùn)用絕對數(shù)的比較分析法，運(yùn)用相對數(shù)的比率分析法。前者是將主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，在本期實(shí)際與預(yù)算之間、不同時(shí)期之間、不同單位之間進(jìn)行對比分析，看變化趨勢，分

35、析是否符合客觀實(shí)際與變化規(guī)律，從觀察分析中發(fā)現(xiàn)賺點(diǎn)。后者是通過計(jì)算、比較經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的比率，以確定相對整異，揭示矛盾的一種分析方法@遠(yuǎn)用這種方法，首先要計(jì)算出有關(guān)指標(biāo)數(shù)額之間的比率關(guān)系，然脂把不同時(shí)期、不同企業(yè)的同…比率、或與…般正常比率進(jìn)行比較，從而確定相對差異，借以分析經(jīng)營管理中問朦的所在。采用這種分析方怯要性意兩點(diǎn):一是比率的計(jì)算與比較不是檢查的終結(jié)，甚至也不是分析的費(fèi)結(jié):二是企業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動的方方面圃，是相互聯(lián)系，錯綜集雜的，因此，

36、不應(yīng)把某一比率孤立起來看，應(yīng)把有關(guān)比率有機(jī)聯(lián)系起來，并結(jié)合其他分析方法，綜合觀察分析，才能找準(zhǔn)問腥的所在。6.調(diào)整法調(diào)整法，是以…定(菇賬)時(shí)間的實(shí)有數(shù)為基礎(chǔ)，通過對前期日發(fā)生變動因數(shù)的加減計(jì)算，將其還原為需要驗(yàn)證時(shí)間的應(yīng)存數(shù)，以驗(yàn)證該時(shí)間賬面數(shù)是否正確的一種查賬方法。一般用于銀行存款、存貨的事后檢查。其計(jì)算原理為t需要驗(yàn)證日的應(yīng)存最=檢查日的實(shí)存量需耍驗(yàn)證日至檢查日的發(fā)(付)出置一需要驗(yàn)證日至檢查日的收入最7.觀察法觀察法是用現(xiàn)場觀看

37、，察其細(xì)轍，從中發(fā)現(xiàn)問題成疑點(diǎn)的一種資賬方法。如對資賬客體的管理工作、內(nèi)部控制、財(cái)產(chǎn)物資管理、施工或車間現(xiàn)場等進(jìn)行實(shí)地觀察，可以從中細(xì)察其薄弱環(huán)節(jié)，分析問題ilJ能的所在，尋找進(jìn)一步檢查的鱗縈又如現(xiàn)場觀察車間設(shè)備及建筑物的狀況，輔以詢問，可以發(fā)現(xiàn)化資本性支出為產(chǎn)品成本、費(fèi)用性支出的錢索。8.盤點(diǎn)法盤點(diǎn)法是對資賬客體的財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金等進(jìn)行實(shí)地情it撒點(diǎn)，核實(shí)存最，以檢資賬回核算資料是否正確，確定賬實(shí)差額，從中揭示問題，弄清問題的…種查

38、賬方法。盤點(diǎn)法可以分為直接盤點(diǎn)和監(jiān)督盤點(diǎn)兩種，貴重物品，可以由聾賬人員直接盤點(diǎn)，而一般物資則可在班賬人員的監(jiān)督下，由單位有關(guān)人員進(jìn)行盤點(diǎn)。9.鑒定法鑒定法是指對某些書面資料、實(shí)物的確認(rèn)，超過了一般查賬人員的知識、技能的范圍，而組織專業(yè)人員進(jìn)行技術(shù)鑒定識別的…種資賬方法，如確定某種產(chǎn)品、材料的質(zhì)最與化學(xué)成分、物現(xiàn)性能而由專業(yè)技術(shù)部門進(jìn)行技術(shù)分析鑒定:檢查建筑工程質(zhì)量而請技術(shù)人員進(jìn)行檢測判斷等。專業(yè)人員在進(jìn)行技術(shù)鑒定后，應(yīng)礎(chǔ)具檢測鑒定報(bào)告，