稅收籌劃的功能與運用

1、一一紜，緲一一，管理方啊_一、功能作用稅收已El益成為人們經(jīng)濟生活中的一件大事，不論是法人、自然人都可能要直接或間接納稅。納稅人發(fā)生應稅行為，就要依法納稅，而作為納稅人一般而言都不情愿多繳稅。有人說，愚者偷稅，蠢者抗稅，智者避稅，高者籌劃。這是對稅收籌劃的高度概括和總結(jié)。稅收籌劃起源于西方發(fā)達國家，在我國的出現(xiàn)是市場經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物。對于稅收籌劃盡管國內(nèi)外學者有著各自不同的概念，但本質(zhì)是一樣的，其要點在于“三性”：即合法性、

2、籌劃性和目的性。合法性即稅收籌劃只能在稅法規(guī)定的框架內(nèi)進行。它是稅收籌劃最本質(zhì)的特點，也足稅收籌劃區(qū)別于偷漏稅行為的基本標志?；I劃性即事先進行規(guī)劃、設計和安排。企業(yè)發(fā)生了交易行為要繳納流轉(zhuǎn)稅；收益實現(xiàn)或分配之后，才繳納所得稅；財產(chǎn)取得之后，才繳納財產(chǎn)稅。這樣，納稅人就可以在納稅前進行籌劃或安排，針對稅法及稅收制度的有關規(guī)定，結(jié)合臼身的實際情況作出投資、經(jīng)營和財務決策，以期獲得利潤最大化。目的性即納稅人要取得節(jié)稅的稅收收益。這里有兩層意思

3、：一層是選擇低稅負，另一層足滯延納稅時間，從稅收籌射的“三性”看，它在企業(yè)投資、融資、經(jīng)營決策方面有著蕈要的功能作用，主要表現(xiàn)在：(一)稅收籌劃有助于提高納稅人的納稅意識，減少偷漏稅等違法行為的發(fā)生要想進行稅收籌劃，就必須了解稅法，甚至要精通稅法，這樣，納稅人就應該知道明5些行為是合法的，哪些行為是違法的。可見，稅收籌劃和增強納稅意識前提是一致的，即都是要合乎稅法規(guī)定或不違反稅法規(guī)定。(=)有助于實現(xiàn)納稅人財務收益最大化，通過稅收籌劃可

4、以達到節(jié)稅的目的，減少納稅人的稅收成本(三)有助于提高企業(yè)的經(jīng)營水平和財務管理水平稅收籌劃要求會計人員既要熟知會計法、會計準則、會計制度，也要熟知現(xiàn)行稅法。會計處理和稅務處理可能不一致，但要正確進行納稅調(diào)整，正確計稅，正確進行納稅申報：這都有利于會計人員充分發(fā)揮會汁職能，進而提高整體企業(yè)管理水平。(四)有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源的合理配置企業(yè)要根據(jù)稅收的優(yōu)惠政策進行投資、融資和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，盡管主觀上是為r減輕自己的稅收負擔，但客觀上是在

5、國家稅收經(jīng)濟杠桿的作用下，逐步走向r優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)《天津經(jīng)濟：20035總第108期萬方數(shù)據(jù)列I~、稅收籌劃的功能與運用、功能作用銳收己日益成為人們經(jīng)濟生活中的一件犬事.不論是法人、自然人都可能要直接或間戰(zhàn)納悅。納稅人發(fā)生應稅行為，就要依法納稅，而作為納稅人一般而言都不情愿多繳稅。有人況，愚者偷稅，蠢者抗稅，智者避稅，高者籌劃。這是對稅收籌劃的高度概括和總結(jié)。稅收籌劃起源于西方發(fā)達國家，在我國的出現(xiàn)是市場經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物

6、。對于稅收籌劃盡管國內(nèi)外學者有著各自不同的概念，但本質(zhì)是一樣的，其要點在于“三件即合法性、籌劃性和目的性。合法性即稅收籌劃只能在稅法規(guī)定的框架內(nèi)進行。它是稅收籌劃l最本質(zhì)的特點，也是稅收籌劃區(qū)別于偷漏稅行為的基本標志?；I劃性即事先進行規(guī)劃、設計和安排。企業(yè)發(fā)生了交易行為要擻納流轉(zhuǎn)稅收益實現(xiàn)或分配之后.才繳納所得稅財產(chǎn)取得之后，才繳納財產(chǎn)悅。這樣，納稅人就可以在納稅前進行籌劃或安排，針對稅法及稅收制度的有關規(guī)定，結(jié)合U身的實際情況作出投資

7、、經(jīng)營和財務決策，以期獲得利潤最大化c日的問:即納稅人要取得節(jié)稅的稅收收益。這里有兩層意思:一層是選榨低稅負，另一層是梯延納稅時間，從稅收籌~IJ的‘三性“看，它在企業(yè)投資、融資、經(jīng)營決策方而有著重要的功能作用，主要表現(xiàn)在:(一)稅收籌劃有助于提高納稅人的納稅意識，減少偷漏稅等違法行為的發(fā)生要想進行稅收籌劃，就必須了解稅法，甚至要精通稅法，這樣，納稅人就應該知道哪些行為是合法的，哪些行為是違法的?？梢娻卸愂栈I劃和增強納稅意識前提是一致的

8、，ap都是要合乎稅法規(guī)定或不違反稅法規(guī)定r(二)有助于實現(xiàn)納稅人財務收益最大化，通過稅收籌劃可以達到節(jié)稅的目的，減少納稅人的稅收成本(二)有助于提高企業(yè)的經(jīng)營水平和財務管理水乎稅收籌劃要求會計人員既要熟知會計法、會計準則、會f制度，也要熟知現(xiàn)行稅法c會t處理和稅務處理可能不一致，但要正確進行納稅調(diào)整，正確計稅，正確進行納稅申報這都有利于會計人員充分發(fā)揮會f職能，進而提高整體企業(yè)管理水平n(四)有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源的合理配直企業(yè)要根據(jù)

9、稅收的優(yōu)惠政策進行投資、融資和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，盡管主觀上是為f減輕自己的稅收負擔，但客觀上是在國家稅收經(jīng)濟杠桿的作用下，逐步走向f優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)《天津經(jīng)濟)2003.5總第108期阻一一一——力布局的道路。二、功能作用的運用稅收籌劃的功能作用是顯而易見的，但作為企業(yè)經(jīng)營管理者和會計人員在實際工作中如何把握和運用呢(一)組織形式的稅收籌劃子公司與分公司是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營組織的重要形式。了公司是一個獨立的法人實體，分公司則不具備獨立法人實體的

10、資格，只是作為公司的分支機構(gòu)而存在。這樣，在分公司出現(xiàn)虧損時，其虧損可以沖抵總公司的利潤，從而可以減輕稅收負擔。如某總公司有5個子公司，2001年總公司盈利500萬元，5個子公司累計虧損200萬元。由于了公司具備獨市法人資格，按稅法規(guī)定其虧損不能沖抵總公司利潤，因此總公司只有按500萬元卜繳企業(yè)所得稅165萬元(500萬元33％)。2002年總公司取消了5個子公司的獨立法人資格，變成了分支機構(gòu)，假如總公司贏利還是500萬元，分公司累計虧

11、損還是200萬元，|IilJ總公司實際上繳食業(yè)所得稅為99萬元[(500廳元一200萬元)33％]，通過比較食業(yè)獲取的好處是顯示而易見的，節(jié)稅66萬元。(=)注冊地點的稅收籌劃為了實現(xiàn)我國對外開放由沿海向內(nèi)地推進的戰(zhàn)略布局、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)的生產(chǎn)力布局以及扶植貧困地區(qū)發(fā)展，我國制定了不同地區(qū)稅負差別的稅收政策，這就提供了稅收籌劃的機會。因此，投資者選擇不同的注冊地點，對f企業(yè)節(jié)省稅金支出有著十分重要的意義。(三)經(jīng)營方面的稅收籌劃企業(yè)在

12、經(jīng)營方面稅收籌劃的內(nèi)容很多，技巧也很多，方法也不一樣，這里只舉幾個例子來加以說明。1通過合作建房進行籌劃。合作建房，是指一方提供十地使用權(quán)，另一方提供資金，雙方合作建造房屋。根據(jù)稅法規(guī)定，合作建房有兩種形式，即純粹“以物易物”方式和成立“合營企業(yè)”方式。在這種情況下，納稅人只要認真等劃，就會取得很好的效果。例：甲房地產(chǎn)公司和乙房地產(chǎn)公司合作建《天津經(jīng)濟20035總第108期房，甲有土地而資金缺乏，乙有資金而無土地，于是雙方協(xié)商合作建房，

13、房屋建好后按5：5分房。房屋建成后，取得收益2000萬元，甲乙雙方各得1000萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司收到1000萬以后，產(chǎn)生了轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應繳營業(yè)稅的義務，應繳營業(yè)稅50萬元(1000萬元5％)。若甲公司進行稅收籌劃，以土地使用權(quán)與乙公司合股成立合營食業(yè)，合作建房，房屋建成后采取風險共擔、收益共享的分配方式，則按現(xiàn)行稅法規(guī)定，不征營業(yè)稅。僅此一項，甲公司就少繳了50萬元的營業(yè)稅，取得了較好的籌劃效果。2企業(yè)分立、合并的稅收籌劃例：丙

14、商品零售企業(yè)為增值稅一般納稅人，年應納增值稅銷售額(不含稅)為300萬元，稅率為17％。但該企業(yè)能夠從銷項稅額中抵扣的進項稅額只占銷項稅額的50％。這樣丙企業(yè)應納增值稅額為255萬元(300十17％一30017％50％)。若將該企業(yè)分設成兩個零售企業(yè)，各自作為兩個獨市核算單位，假定兩個企業(yè)的年應稅銷售額分別為140萬和160萬，都符合小規(guī)模納稅人條件，適用4％的征收率，則繳納的增值稅分別為56萬元(1404％)和64萬元(160$4％)

15、，合計12萬元。很顯然，劃小核算單位后，作為小規(guī)模納稅人可比一般納稅人減輕稅負13，5萬元。總而言之，稅收籌劃作為企業(yè)理財學的一個組成部分，已被越來越多的企業(yè)管理者和財會人員接受和運用。從根本上講，稅收籌劃應歸結(jié)干企業(yè)財務管理的范疇，它的目標是由財務管理的目標決定的，即最終實現(xiàn)所有者財富最大化。也就是說，既要考慮稅收籌劃，也要考慮實施稅收籌劃方案引起的其他費用的增加和收入的減少。因此，決策者在選擇稅收籌劃時，必須遵守成本效益原則，這樣才

16、能保證稅收籌劃目標的順利實現(xiàn)。(作者單位：天津市農(nóng)墾集團房地產(chǎn)開發(fā)建設有限套司)責任編輯：崔澤營萬方數(shù)據(jù)46力布局的道路。蘭、功能作用的運用稅收籌劃的功能作用是脫陽易見的，但作為企業(yè)經(jīng)營管觀者和會計人員在實際工作f如何把摞和總fII呢(一)組織形式的稅收籌劃了:公司與分公可怒現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)苦苦紡織的l號喜形式。了公詞是一個獨立的法人實體，分公司則不具備獨立法人實體的資格，只是作為公闊的分支機仰而手手段。這伴，在分公司出現(xiàn)虧損時，其虧損可以沖

17、抵總公司的利潤，從而可以減輕稅收負擔3女n:來總公司有5個予公司，2001年總公司盟和1500萬元，S個子公司累t虧損200萬元。由于r公詞具備獨在法人資格，按稅法規(guī)定其虧損不能沖抵總公司利潤，因此總公司只有按5007172t繳企業(yè)所得稅165萬5(5ω萬元330c)02002年總公H]取消了當個子公詞的獨立法人資格，變成了分支機構(gòu)，假如總公司贏利邊是500JJ元，分公司累計診鎖還是200]可，!J!IJ總公詞實際上繳企業(yè)所得稅為99J

18、J5[(500廳][200萬元)339毛]，通過比較d專業(yè)獲取的呼處是顯示而易見的.節(jié)稅66萬元。(二)注冊地點的稅收籌劃為了實現(xiàn)我朗對外開放防治將向內(nèi)地f住進的戰(zhàn)略布局、兩新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)的生產(chǎn)力布局以及扶植貧困地版發(fā)展，我國制定了不同地區(qū)稅fft差別的稅收政策，這就提供了稅收籌劃的機會c因此，投資者選擇不悶的注冊地點，對F企業(yè)節(jié)省稅金支出在辛苦十分重要的意義。(二)經(jīng)管方面的稅收籌劃企業(yè)在經(jīng)營音方段時稅收費~j切的內(nèi)容很多，技巧也很多

19、，方法也不…樣，這望只舉兒個例子來加以悅明。1.:通過合作燒烤進行董事劉c合作建膀，是指一方提供士地使用權(quán)，另一方提供資金，雙方合作建造房屋。根據(jù)稅法規(guī)定，合作建房有附種形式，~p純粹“以物易物“方式和成立“合吉普企業(yè)“方式。在巨這種情況下，納稅人只第認星在穩(wěn)劃，就會取得很好的做泉。例:甲房地產(chǎn)公司和乙房地產(chǎn)公司介作Rt叫仰經(jīng)濟)2003.5總第1叫房，甲有土地而資金缺乏咽乙有資金而無土地，于是雙方協(xié)商合作主住房，房隆重若好后按5:5分

20、房。殷殷該成后，自挺得收20oo萬元，fjl乙雙方各得lω0萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司收到1000萬以后，產(chǎn)使了轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)極應繳營業(yè)稅的義務，成繳苦苦收稅50萬元(1000萬元5%)叫幸號fjl乎前進行稅收費苦劃，以土地使用權(quán)與乙公司合股成立合營企業(yè)，合作建房，房應建成m采取風險共損、收古在共辜的分自己方式，則按現(xiàn)行稅法規(guī)定，不E苦苦業(yè)稅。儀此頃，fjl公前就少繳了50萬元的營業(yè)稅，取得了較好的籌劃效果。2企業(yè)分立、合并的稅收籌劃例:

21、內(nèi)商品等f善企業(yè)為增僚稅一般納稅人.是在應納增值稅銷售額(不含稅)為300JJ元，稅率為17%，且談企業(yè)能夠從銷項稅額階抵f口的進項稅額只占銷頃稅費目的509毛。這樣口普企業(yè)JJ!L納增值稅額為25.5萬元(30017%ω30017%50%)。辛辛將該企業(yè)分設成兩個零吉普企業(yè)，各自作為兩個獨往核算單儀，假定問個企業(yè)的年應稅銷售額分別為140萬和160萬，都符合小規(guī)模納稅人條件，道用4%的征收率，則繳納的增值稅分別為5.6萬元(1404%

22、)和6.4萬元(1604%)，合計12JJ5“~IL.然.劃小核算單位后，作為小規(guī)模納稅人可比…般納稅人減輕稅負13.5萬元?？俰幣之，稅收籌劃作為企業(yè)熄財學的一個組成部分，已被越來越多的企收管理者和財會人員接受和運用。從根本上講，稅收籌劃應歸結(jié)子企業(yè)財務管級的1fL盼，它的目標是刷財務管瑣的目標決定的‘RP益主終實現(xiàn)所有省財商最大化。也就是說，版哥哥考慮稅收費事劃，也要考慮實施稅收籌劃方案號|鼠的其他費用的增加利收入的減少。因此，決策