淺談稅收經(jīng)濟(jì)指標(biāo)對(duì)比分析應(yīng)注意的問題

1、勸稅廣偏囂囂|。201008淺談稅收經(jīng)濟(jì)指標(biāo)對(duì)比分析應(yīng)注意的問題中圖分類號(hào)：F12316趙汝民(山東省聊城市國家稅務(wù)局，山東聊城252000)文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A加強(qiáng)稅收與經(jīng)濟(jì)的對(duì)比分析，首要問題是科學(xué)確定與稅收對(duì)應(yīng)的經(jīng)濟(jì)相關(guān)指標(biāo)。從理論上講，選擇與稅種對(duì)應(yīng)的法定稅基作為對(duì)比分析指標(biāo)是最為科學(xué)恰當(dāng)?shù)摹５壳暗慕?jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)信息還無法實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)。盡管如此，我們?cè)谶x取經(jīng)濟(jì)相關(guān)指標(biāo)時(shí)，仍要盡可能在相關(guān)度、統(tǒng)計(jì)范圍、核算口徑、所屬期限等方面做到科學(xué)對(duì)應(yīng)，

2、使選取作為代理稅基的經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)指標(biāo)最大限度接近法定稅基。只有這樣，稅收經(jīng)濟(jì)分析才會(huì)得出較為科學(xué)正確的結(jié)論，才能有效地指導(dǎo)稅收征管。筆者認(rèn)為，在具體對(duì)比分析中，應(yīng)注意以下幾個(gè)方面的問題。一、應(yīng)注意考慮GDP的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)對(duì)稅收的不同影響GDP(國內(nèi)生產(chǎn)總值)是按市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算一個(gè)國家(地區(qū))所有常住單位在一定時(shí)期生產(chǎn)活動(dòng)的最終成果。GDP是宏觀上表現(xiàn)國民經(jīng)濟(jì)規(guī)模的核心指標(biāo)，與稅收總量高度相關(guān)。如果只能選擇一個(gè)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)分析稅收，那么GDP是唯一的選

3、擇。這正是為什么大家總是首先用GDP來分析宏觀稅收負(fù)擔(dān)、稅收增長(zhǎng)彈性、稅收與經(jīng)濟(jì)周期等宏觀特征的原因。但是，值得指出的是，僅僅用GDP是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能代表具有豐富發(fā)展內(nèi)涵的經(jīng)濟(jì)概念的，更無法反映經(jīng)濟(jì)對(duì)稅收的根本性影響。因?yàn)椴煌腉DP產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的稅收貢獻(xiàn)是截然不同的，不同產(chǎn)業(yè)的平均稅負(fù)差距較大。判斷稅收與經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)性，不僅要比較GDP的規(guī)模，還要看三大產(chǎn)業(yè)的構(gòu)成比例。由于目前我國對(duì)農(nóng)民自用及銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免予征收增值稅，GDP中的第一產(chǎn)業(yè)基本上

4、不提供稅收收入，國稅部門組織入庫的稅收收入幾乎全部來源于GDP中的第二、三產(chǎn)業(yè)。因此，在分析國稅收入中的增值稅、消費(fèi)稅“兩稅”負(fù)擔(dān)時(shí)，更不能簡(jiǎn)單地用GDP總量來衡量分析。特別是在一些農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)比重較大的地區(qū)，更要注意這一點(diǎn)。為了使宏觀稅負(fù)分析更為科學(xué)準(zhǔn)確，應(yīng)只選取GDP中的第二、三產(chǎn)業(yè)增加值作為比較分析的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。二、應(yīng)注意考慮現(xiàn)行價(jià)格與可比價(jià)格統(tǒng)計(jì)方法的不同現(xiàn)行價(jià)格是指報(bào)告期的實(shí)際價(jià)格?？杀葍r(jià)格在不同時(shí)期的價(jià)值指標(biāo)對(duì)比時(shí)，扣除了價(jià)格變動(dòng)

5、的因素，以確切表示物量的變化。使用現(xiàn)價(jià)與可比價(jià)這兩種不同的統(tǒng)計(jì)方法，得出的計(jì)算結(jié)果是不一致的。有的甚至大相徑庭。一般情況下，我國稅收收入都是使用現(xiàn)行價(jià)格來統(tǒng)計(jì)的。而統(tǒng)計(jì)部門公布指標(biāo)數(shù)據(jù)時(shí)，對(duì)國民生產(chǎn)總值、工農(nóng)業(yè)總產(chǎn)值、國民收入、社會(huì)商品零售總額等都是使用現(xiàn)行價(jià)格，以反映當(dāng)年的實(shí)際情況，便于對(duì)生產(chǎn)、流通、分配、消費(fèi)之間進(jìn)行綜合平衡。而有的數(shù)據(jù)使用的是按可比價(jià)格計(jì)算的，如在計(jì)算經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度時(shí)一般都使用可比價(jià)格計(jì)算，以消除價(jià)格變動(dòng)的因素，確切

6、地在不同年份進(jìn)行對(duì)比，反映經(jīng)濟(jì)實(shí)物量的增減變動(dòng)。因此，在進(jìn)行稅收與經(jīng)濟(jì)的對(duì)比分析時(shí)，要注意分清經(jīng)濟(jì)相關(guān)指標(biāo)數(shù)據(jù)是按現(xiàn)價(jià)還是可比價(jià)格計(jì)算的，尤其是分析稅收彈性系數(shù)時(shí)，要予以考慮。如在分析2004年全國稅收收入增幅為何遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過同期經(jīng)濟(jì)增幅的原因時(shí)，稅收收入(按現(xiàn)價(jià)計(jì)算)與經(jīng)濟(jì)增幅(按可比價(jià)141格計(jì)算)統(tǒng)計(jì)方法不同，就是其中一個(gè)重要的原因。三、應(yīng)注意考慮實(shí)現(xiàn)稅源、申報(bào)稅金與入庫稅收三者之間的區(qū)別我們常說經(jīng)濟(jì)決定稅收。嚴(yán)格地講，經(jīng)濟(jì)并不能完全

7、決定稅收，經(jīng)濟(jì)所決定的只是實(shí)現(xiàn)稅源。通常所講的應(yīng)征稅金其實(shí)指的是納稅人所申報(bào)的稅款數(shù)額，實(shí)現(xiàn)稅源才是真正意義上的應(yīng)征稅金。入庫稅收是指稅務(wù)部門實(shí)際組織繳入國庫的稅收收入數(shù)額。在進(jìn)行稅收與經(jīng)濟(jì)的對(duì)比分析中，區(qū)別這三個(gè)不同的概念是有實(shí)際意義的。申報(bào)稅金與實(shí)現(xiàn)稅源的差距(實(shí)際情況均為前者低于后者)，能反映出納稅人納稅申報(bào)的真實(shí)程度。這可從一個(gè)側(cè)面反映依法治稅環(huán)境和稅務(wù)稽查威懾力以及稅法宣傳、納稅服務(wù)等方面情況。申報(bào)稅金與入庫稅款的差距，能反映

8、出稅務(wù)部門是否應(yīng)收盡收(主要指清理欠稅情況)和是否存在收“過頭稅”的現(xiàn)象。目前在實(shí)際稅收經(jīng)濟(jì)分析中，往往只是單純以入庫稅款數(shù)額作為稅收指標(biāo)進(jìn)行與經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的對(duì)比分析。這與當(dāng)前社會(huì)各界更為關(guān)注入庫稅款以及分析入庫稅款工作量相對(duì)較少等因素有關(guān)。筆者認(rèn)為，這是很不全面和很不完善的。應(yīng)認(rèn)真區(qū)別實(shí)現(xiàn)稅源、申報(bào)稅金與入庫稅款三者之間的差別，分別分析這三者與經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的對(duì)應(yīng)關(guān)系，逐步將稅收經(jīng)濟(jì)分析更為細(xì)致和準(zhǔn)確。四、應(yīng)注意考慮工業(yè)增加值的出口部分以及規(guī)模

9、以上工業(yè)數(shù)據(jù)與全部工業(yè)數(shù)據(jù)的差別工業(yè)增值稅對(duì)應(yīng)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)是工業(yè)增加值。選取這兩項(xiàng)指標(biāo)加以對(duì)比分析，是稅收經(jīng)濟(jì)分析中的一個(gè)重要內(nèi)容。但是也應(yīng)注意兩個(gè)方面的因素：一是貨物出口問題。企業(yè)將自產(chǎn)貨物出口境外，并不繳納稅款，而在計(jì)算工業(yè)增加值時(shí)卻計(jì)人在內(nèi)。因此，在進(jìn)行工業(yè)稅負(fù)分析時(shí)，特別是外貿(mào)出口較為繁榮的地區(qū)，應(yīng)考慮工業(yè)增加值的出口部分因素?；蛱蕹隹谪浳镌黾又?，只計(jì)算國內(nèi)銷售貨物部分的工業(yè)稅負(fù)。或在確定稅收數(shù)據(jù)時(shí)，將本期自營(yíng)出口貨物發(fā)生的稅收

10、免抵額一并計(jì)人在內(nèi)。二是應(yīng)考慮規(guī)模以上工業(yè)增加值與全部工業(yè)增加值的差別問題。稅務(wù)部門組織的工業(yè)稅收來源于全部工業(yè)的增加值。而目前統(tǒng)計(jì)部門統(tǒng)計(jì)公布的數(shù)據(jù)有規(guī)模以上工業(yè)的增加值和全部工業(yè)增加值兩個(gè)口徑。在進(jìn)行工業(yè)稅負(fù)分析時(shí)，如取得的是規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)數(shù)據(jù)，應(yīng)將其換算成全部工業(yè)企業(yè)數(shù)據(jù)。五、應(yīng)注意考慮稅收收入中的非即期特殊因素一定時(shí)期的稅收入庫總量是由經(jīng)濟(jì)水平、稅收政策、征管力度共同決定的。為確保稅收分析范圍一致，應(yīng)當(dāng)對(duì)影響稅收總量的稅收政策

11、、征管力度上的一些重大的非即期因素予以考慮關(guān)注。在稅收政策方面，要看稅收政策是否有重大變化，包括是否擴(kuò)大或縮小了征稅范圍、是否出臺(tái)或取消了稅收優(yōu)惠政策、稅率是否有重大調(diào)整等。在征管力度方面，要看是否清繳了往年欠稅，是否查補(bǔ)入庫稅收等。勸稅廣偏囂囂|。201008淺談稅收經(jīng)濟(jì)指標(biāo)對(duì)比分析應(yīng)注意的問題中圖分類號(hào)：F12316趙汝民(山東省聊城市國家稅務(wù)局，山東聊城252000)文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A加強(qiáng)稅收與經(jīng)濟(jì)的對(duì)比分析，首要問題是科學(xué)確定與稅收

12、對(duì)應(yīng)的經(jīng)濟(jì)相關(guān)指標(biāo)。從理論上講，選擇與稅種對(duì)應(yīng)的法定稅基作為對(duì)比分析指標(biāo)是最為科學(xué)恰當(dāng)?shù)摹５壳暗慕?jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)信息還無法實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)。盡管如此，我們?cè)谶x取經(jīng)濟(jì)相關(guān)指標(biāo)時(shí)，仍要盡可能在相關(guān)度、統(tǒng)計(jì)范圍、核算口徑、所屬期限等方面做到科學(xué)對(duì)應(yīng)，使選取作為代理稅基的經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)指標(biāo)最大限度接近法定稅基。只有這樣，稅收經(jīng)濟(jì)分析才會(huì)得出較為科學(xué)正確的結(jié)論，才能有效地指導(dǎo)稅收征管。筆者認(rèn)為，在具體對(duì)比分析中，應(yīng)注意以下幾個(gè)方面的問題。一、應(yīng)注意考慮GDP的產(chǎn)

13、業(yè)結(jié)構(gòu)對(duì)稅收的不同影響GDP(國內(nèi)生產(chǎn)總值)是按市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算一個(gè)國家(地區(qū))所有常住單位在一定時(shí)期生產(chǎn)活動(dòng)的最終成果。GDP是宏觀上表現(xiàn)國民經(jīng)濟(jì)規(guī)模的核心指標(biāo)，與稅收總量高度相關(guān)。如果只能選擇一個(gè)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)分析稅收，那么GDP是唯一的選擇。這正是為什么大家總是首先用GDP來分析宏觀稅收負(fù)擔(dān)、稅收增長(zhǎng)彈性、稅收與經(jīng)濟(jì)周期等宏觀特征的原因。但是，值得指出的是，僅僅用GDP是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能代表具有豐富發(fā)展內(nèi)涵的經(jīng)濟(jì)概念的，更無法反映經(jīng)濟(jì)對(duì)稅收的根本性

14、影響。因?yàn)椴煌腉DP產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的稅收貢獻(xiàn)是截然不同的，不同產(chǎn)業(yè)的平均稅負(fù)差距較大。判斷稅收與經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)性，不僅要比較GDP的規(guī)模，還要看三大產(chǎn)業(yè)的構(gòu)成比例。由于目前我國對(duì)農(nóng)民自用及銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免予征收增值稅，GDP中的第一產(chǎn)業(yè)基本上不提供稅收收入，國稅部門組織入庫的稅收收入幾乎全部來源于GDP中的第二、三產(chǎn)業(yè)。因此，在分析國稅收入中的增值稅、消費(fèi)稅“兩稅”負(fù)擔(dān)時(shí)，更不能簡(jiǎn)單地用GDP總量來衡量分析。特別是在一些農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)比重較大的地區(qū)，

15、更要注意這一點(diǎn)。為了使宏觀稅負(fù)分析更為科學(xué)準(zhǔn)確，應(yīng)只選取GDP中的第二、三產(chǎn)業(yè)增加值作為比較分析的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。二、應(yīng)注意考慮現(xiàn)行價(jià)格與可比價(jià)格統(tǒng)計(jì)方法的不同現(xiàn)行價(jià)格是指報(bào)告期的實(shí)際價(jià)格?？杀葍r(jià)格在不同時(shí)期的價(jià)值指標(biāo)對(duì)比時(shí)，扣除了價(jià)格變動(dòng)的因素，以確切表示物量的變化。使用現(xiàn)價(jià)與可比價(jià)這兩種不同的統(tǒng)計(jì)方法，得出的計(jì)算結(jié)果是不一致的。有的甚至大相徑庭。一般情況下，我國稅收收入都是使用現(xiàn)行價(jià)格來統(tǒng)計(jì)的。而統(tǒng)計(jì)部門公布指標(biāo)數(shù)據(jù)時(shí)，對(duì)國民生產(chǎn)總值、工

16、農(nóng)業(yè)總產(chǎn)值、國民收入、社會(huì)商品零售總額等都是使用現(xiàn)行價(jià)格，以反映當(dāng)年的實(shí)際情況，便于對(duì)生產(chǎn)、流通、分配、消費(fèi)之間進(jìn)行綜合平衡。而有的數(shù)據(jù)使用的是按可比價(jià)格計(jì)算的，如在計(jì)算經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度時(shí)一般都使用可比價(jià)格計(jì)算，以消除價(jià)格變動(dòng)的因素，確切地在不同年份進(jìn)行對(duì)比，反映經(jīng)濟(jì)實(shí)物量的增減變動(dòng)。因此，在進(jìn)行稅收與經(jīng)濟(jì)的對(duì)比分析時(shí)，要注意分清經(jīng)濟(jì)相關(guān)指標(biāo)數(shù)據(jù)是按現(xiàn)價(jià)還是可比價(jià)格計(jì)算的，尤其是分析稅收彈性系數(shù)時(shí)，要予以考慮。如在分析2004年全國稅收收入

17、增幅為何遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過同期經(jīng)濟(jì)增幅的原因時(shí)，稅收收入(按現(xiàn)價(jià)計(jì)算)與經(jīng)濟(jì)增幅(按可比價(jià)141格計(jì)算)統(tǒng)計(jì)方法不同，就是其中一個(gè)重要的原因。三、應(yīng)注意考慮實(shí)現(xiàn)稅源、申報(bào)稅金與入庫稅收三者之間的區(qū)別我們常說經(jīng)濟(jì)決定稅收。嚴(yán)格地講，經(jīng)濟(jì)并不能完全決定稅收，經(jīng)濟(jì)所決定的只是實(shí)現(xiàn)稅源。通常所講的應(yīng)征稅金其實(shí)指的是納稅人所申報(bào)的稅款數(shù)額，實(shí)現(xiàn)稅源才是真正意義上的應(yīng)征稅金。入庫稅收是指稅務(wù)部門實(shí)際組織繳入國庫的稅收收入數(shù)額。在進(jìn)行稅收與經(jīng)濟(jì)的對(duì)比分析中，區(qū)

18、別這三個(gè)不同的概念是有實(shí)際意義的。申報(bào)稅金與實(shí)現(xiàn)稅源的差距(實(shí)際情況均為前者低于后者)，能反映出納稅人納稅申報(bào)的真實(shí)程度。這可從一個(gè)側(cè)面反映依法治稅環(huán)境和稅務(wù)稽查威懾力以及稅法宣傳、納稅服務(wù)等方面情況。申報(bào)稅金與入庫稅款的差距，能反映出稅務(wù)部門是否應(yīng)收盡收(主要指清理欠稅情況)和是否存在收“過頭稅”的現(xiàn)象。目前在實(shí)際稅收經(jīng)濟(jì)分析中，往往只是單純以入庫稅款數(shù)額作為稅收指標(biāo)進(jìn)行與經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的對(duì)比分析。這與當(dāng)前社會(huì)各界更為關(guān)注入庫稅款以及分析入

19、庫稅款工作量相對(duì)較少等因素有關(guān)。筆者認(rèn)為，這是很不全面和很不完善的。應(yīng)認(rèn)真區(qū)別實(shí)現(xiàn)稅源、申報(bào)稅金與入庫稅款三者之間的差別，分別分析這三者與經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的對(duì)應(yīng)關(guān)系，逐步將稅收經(jīng)濟(jì)分析更為細(xì)致和準(zhǔn)確。四、應(yīng)注意考慮工業(yè)增加值的出口部分以及規(guī)模以上工業(yè)數(shù)據(jù)與全部工業(yè)數(shù)據(jù)的差別工業(yè)增值稅對(duì)應(yīng)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)是工業(yè)增加值。選取這兩項(xiàng)指標(biāo)加以對(duì)比分析，是稅收經(jīng)濟(jì)分析中的一個(gè)重要內(nèi)容。但是也應(yīng)注意兩個(gè)方面的因素：一是貨物出口問題。企業(yè)將自產(chǎn)貨物出口境外，并不繳

20、納稅款，而在計(jì)算工業(yè)增加值時(shí)卻計(jì)人在內(nèi)。因此，在進(jìn)行工業(yè)稅負(fù)分析時(shí)，特別是外貿(mào)出口較為繁榮的地區(qū)，應(yīng)考慮工業(yè)增加值的出口部分因素?；蛱蕹隹谪浳镌黾又?，只計(jì)算國內(nèi)銷售貨物部分的工業(yè)稅負(fù)?；蛟诖_定稅收數(shù)據(jù)時(shí)，將本期自營(yíng)出口貨物發(fā)生的稅收免抵額一并計(jì)人在內(nèi)。二是應(yīng)考慮規(guī)模以上工業(yè)增加值與全部工業(yè)增加值的差別問題。稅務(wù)部門組織的工業(yè)稅收來源于全部工業(yè)的增加值。而目前統(tǒng)計(jì)部門統(tǒng)計(jì)公布的數(shù)據(jù)有規(guī)模以上工業(yè)的增加值和全部工業(yè)增加值兩個(gè)口徑。在進(jìn)行工

21、業(yè)稅負(fù)分析時(shí)，如取得的是規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)數(shù)據(jù)，應(yīng)將其換算成全部工業(yè)企業(yè)數(shù)據(jù)。五、應(yīng)注意考慮稅收收入中的非即期特殊因素一定時(shí)期的稅收入庫總量是由經(jīng)濟(jì)水平、稅收政策、征管力度共同決定的。為確保稅收分析范圍一致，應(yīng)當(dāng)對(duì)影響稅收總量的稅收政策、征管力度上的一些重大的非即期因素予以考慮關(guān)注。在稅收政策方面，要看稅收政策是否有重大變化，包括是否擴(kuò)大或縮小了征稅范圍、是否出臺(tái)或取消了稅收優(yōu)惠政策、稅率是否有重大調(diào)整等。在征管力度方面，要看是否清繳了往