淺議降低成本與加強企業(yè)成本管理

1、主要內(nèi)容之一。成本管理的目的在于實現(xiàn)對成本的控制，促進(jìn)成本的降低，提高企業(yè)的盈利能力。但實際情況卻是，雖然企業(yè)都在抓降低成本，企業(yè)成本卻居高不下，并已成為我國經(jīng)濟工作的重疾之一。為什么客觀現(xiàn)實與人們的主觀愿望會產(chǎn)生如此反差從事成本會計教學(xué)和企業(yè)會計工作，我深感企業(yè)傳統(tǒng)成本管理意識濃，受計劃經(jīng)濟體制影響大，一味地追求“成本越低、利潤越好”，而忽視成本與功能、價值等因素的關(guān)系，這是與市場經(jīng)濟新形勢相悖的。本文擬就市場經(jīng)濟下企業(yè)應(yīng)如何理解降低

2、成本，從多角度對降低成本的幾個問題再認(rèn)識，旨在加強成本管理，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。一、成本與利潤的關(guān)系本文所指的成本專指企業(yè)成本，即企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各種耗費，與企業(yè)會計準(zhǔn)則》中的費用等價，不僅僅指產(chǎn)品成本。利潤是企業(yè)在一定時期內(nèi)用全部收入抵補全部支出后的余額?；凇霸谑杖氩蛔兊那闆r下，降低成本就會增加利潤”這一認(rèn)識，過去我們提出了降低成本這一概念。假定收入不變，降低成本必然會使利潤增加，這是簡單、直觀的分析，且與計劃經(jīng)濟條件下的實踐相

3、吻合，從而成為我國經(jīng)濟學(xué)界的正統(tǒng)理論。然而，這一概念的提出，是基于兩個前提：一是價格不變。計劃經(jīng)濟體制下，價格不發(fā)生劇烈運動，基本與我們“假定價格不變”相符合，企業(yè)盈利大小，取決于成本的高低，可以說利潤是成本的單值函數(shù)。二是企業(yè)是一個按計劃生產(chǎn)的加工部門。企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品由國家指令商業(yè)按計劃收購，產(chǎn)出就等于收益。這樣，企業(yè)只要降低成本，就能間接增加利潤，降低成本成為行之有效的行為。而現(xiàn)代企業(yè)所處的經(jīng)濟環(huán)境與計劃經(jīng)濟根本不同：一是企業(yè)產(chǎn)出不

4、等于收益，企業(yè)成本墊支在先，能否取得期望收益。要受市場檢驗，因而降低成本是否有效處于不定狀態(tài)；二是價格不再僵化，且劇烈變動，這樣利潤不再是成本的單值函數(shù)，而是收入和成本共同作用的多值函數(shù)，即利潤=f(收入、成本)。自變量收入、成本之間存在著相關(guān)關(guān)系。降低成本不僅會影響利潤，也會影響收入。當(dāng)降低成本的差異大于因降低成本影響的收入差異時，才會增加利潤；當(dāng)降低成本差異小于收入差異時，不但不會增加利潤，反而會減少利潤。反過來，增加成本也不一定會

5、減少利潤。因此，現(xiàn)代企業(yè)制度下，降低成本與增加利潤不能劃等號。二、降低成本與增加產(chǎn)品產(chǎn)■的關(guān)系在現(xiàn)行的制造成本法核算制度下，產(chǎn)品成本的組成包括直接材料、直接人工和制造費用。制造費用又可以進(jìn)一步分為變動性制造費用和固定性制造費用。這樣，降低某一會計期間單位產(chǎn)品分?jǐn)偟墓潭ㄐ灾圃熨M用，可以采取增加產(chǎn)量的方法來實現(xiàn)。當(dāng)然，增加的產(chǎn)量若能及時銷售，產(chǎn)生正收益，這種做法是可行的。然而，用提高無效產(chǎn)量的行為也能達(dá)到降低產(chǎn)品單位成本的目的，從而增加帳面

6、利潤，滿足了承包者短期政績的需要，這也是市場經(jīng)濟條件下的成本管理工作值得反省的問題。出現(xiàn)這種現(xiàn)象是因為現(xiàn)行核算制度下，本期產(chǎn)品成本只與本期產(chǎn)量有關(guān)，而與本期銷售不存在嚴(yán)格對比關(guān)系。企業(yè)大幅度增加無效產(chǎn)量的結(jié)果，使產(chǎn)品單位成本急劇下降，本期效果好于無庫存、銷量大的期間，這一結(jié)果使人難以理解。這里的關(guān)鍵是單位成本與產(chǎn)量相關(guān)，即產(chǎn)量越大，產(chǎn)品的單位成本越低；總成本與產(chǎn)品銷量和產(chǎn)品單位成本相關(guān)。我們期望降低的是產(chǎn)品成本，即構(gòu)成產(chǎn)品的料、工、費。

7、但產(chǎn)品銷售成本也與生產(chǎn)數(shù)量成反比，與銷售數(shù)量成正比。不加限制地提倡“降低成本”?？陀^上存在著利用增加無效產(chǎn)量的手段來降低帳面成本和增加帳面利潤的可能。市場經(jīng)濟環(huán)境下，現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)追求真實的經(jīng)濟效益目標(biāo)，要解決好降低成本，提高經(jīng)濟效益的數(shù)量界限，努力增加有效產(chǎn)量，實現(xiàn)真實效益。三、降低成本與生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)的關(guān)系前已述及，企業(yè)成本是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營管理過程中的各種耗費，不僅僅指產(chǎn)品成本。降低成本管理是一項涉及面非常廣泛的工作。其一，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營

8、各環(huán)節(jié)如設(shè)計、試制、采購、儲備、生產(chǎn)、銷售等都要進(jìn)行成本控制，降低成本；其二，生產(chǎn)費用的各要素如材料、燃料、動力、折舊費、工資、行政管理費用等都可以加以控制，促使成本降低。這謂之降低成本的全過程性和全要素性。然而，傳統(tǒng)成本管理把降低成本只局限在生產(chǎn)過13萬方數(shù)據(jù)主要內(nèi)容之一。戚本管理的目的在于實現(xiàn)對成本的控制，促進(jìn)戚本的降低，提高企業(yè)的盈利能力。但實際情況卻是，雖然企業(yè)都在抓降低成本，企業(yè)戚本卻居高不下，并已成為我國經(jīng)濟工作的黛疾之一。

9、為什么客觀現(xiàn)實與人們的生觀愿望會產(chǎn)生如此反差從事成本會計數(shù)學(xué)和企業(yè)會計工作，我深感企業(yè)傳統(tǒng)成本管理意識濃，受計劃經(jīng)濟體制影響大，一昧地追求“成本越低、利潤越好“，而都視戚本與功能、價值等因素的關(guān)系，這是與市場經(jīng)濟新形勢相悖的。本文擬就市場經(jīng)b管理縱橫d濟下企業(yè)應(yīng)如何理解降低成本，從多角度對降低戚本的幾個問題再認(rèn)識，旨在加強成本管理，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。…、成本與利潤的關(guān)系本文所指的戚本專指企業(yè)成卒，即企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各種耗費，與企業(yè)

10、會計準(zhǔn)則中的費用等價，不僅僅指產(chǎn)品戚本。利潤是企業(yè)在一定時期內(nèi)用全部收入抵補全部支出后的余額?；凇霸谑杖氩蛔兊那闆r下，降低戚本就會增加利潤“這一認(rèn)識，過去我們提出了降低成本這一概念。假定收入不變，降低成本必然會便利潤增加，這是簡單、直觀的分析，且與計劃經(jīng)濟條件下的實踐相吻合，從而成為我國經(jīng)濟學(xué)界的正統(tǒng)理論。然而，這…概念的提出，是基于兩個前提:…是價格不斑。計劃經(jīng)講體制下，價格不發(fā)生劇烈l運動，基本與我們“假定價格不變“相符合，企業(yè)贏

11、利大小，取決于戚本的高低，可以說利潤是戚本的單值函數(shù)。二是企業(yè)是一個按計劃生產(chǎn)的加工部門。企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品由國家指令商業(yè)按計劃收購，產(chǎn)出就等于收益。這樣，企業(yè)只要降低成本，就能間接增加利潤，降低成本成為行之有效的行為。而現(xiàn)代企業(yè)所處的經(jīng)濟環(huán)撩與計劃經(jīng)濟根本不同:一是企業(yè)產(chǎn)出不等于收藏，企業(yè)成本勢支在先，能否取得期盟收益，要受市場檢驗，因而降低戚本是否有效處于不定狀態(tài)二二是價格不再僵化，且劇烈變動，這樣利潤不再是戚本的單值函數(shù)，而是收入和戚

12、本共同作用的多值函數(shù)，即利潤口f(收人、戚本)。自變量收入、戚本之間存在著相關(guān)關(guān)系。降低成本不僅會影響利潤，也會影響收入。當(dāng)降低成本的差異大于因降低成本影響的收入盞界時，才會增加利潤當(dāng)降低成本主意界小子收入蔬界時，不但不會增加利潤，反而會減少利潤。反過來，增加戚本也不一定會減少利潤。因此，現(xiàn)代企業(yè)制度下，降低成本與增加利潤不能劃等號。二、降低成本與增加產(chǎn)品產(chǎn)跚的關(guān)系在現(xiàn)行的制造成本法核算制度下，產(chǎn)品成本的組成制措直接材料、直接人工和制造

13、費用。制造費用又可以進(jìn)…步分為變動性制造費用和固定性制造費用。這樣，降低某一會計期間單位產(chǎn)品分?jǐn)偟墓潭ㄐ灾圃熨M用，可以采取增加產(chǎn)貴的方法來實現(xiàn)。當(dāng)然，增加的產(chǎn)撒若能及時銷售，產(chǎn)生應(yīng)收益，這種做法是可行的。然而，用提高無效產(chǎn)量的行為也能達(dá)到降低產(chǎn)品單位成本的目的，從而增加帳面利潤，滿足了承包者短期政績的需要，這也是市場經(jīng)濟條件下的戚本管理工作值得反省的問題。出現(xiàn)這種現(xiàn)象是因為現(xiàn)行核算制度下，本期產(chǎn)品戚本只與本期產(chǎn)最有關(guān)，而與本期銷售不存在

14、嚴(yán)格對比關(guān)系。企業(yè)大幅度增加元效產(chǎn)量的結(jié)果，使產(chǎn)品單位成本想劇下降，本期效果好于無庫存、銷最大的期間，這~結(jié)果使人難以理解。這攘的關(guān)鍵是單位成本與產(chǎn)撒相關(guān)，即產(chǎn)量越大，產(chǎn)品的單位成本越低總成本與產(chǎn)品銷量和產(chǎn)品單位戚本相關(guān)。我們期望降低的是產(chǎn)品戚本，即構(gòu)成產(chǎn)品的料、工、費。但產(chǎn)品銷售戚本也與生產(chǎn)數(shù)量成反比，與銷售數(shù)最戚正比。不加限制地提倡“降低成本飛客觀上存在著利用增加元效產(chǎn)量的手段來降低帳面戚本和增加帳面利潤的可能。市場經(jīng)濟環(huán)境下，現(xiàn)代

15、企業(yè)脂泊求真實的經(jīng)濟效撤目標(biāo)，要解決好降低成本，提高經(jīng)濟效撬的數(shù)量界限，努力增加有效產(chǎn)量，實現(xiàn)真實效益。三、降低成本與生產(chǎn)經(jīng)曾備環(huán)節(jié)的關(guān)系前已述及，企業(yè)戚本是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營管理過程中的各種耗費，不僅僅指產(chǎn)品戚本。降低戚本管理是一項涉及面非常廣泛的工作。其一，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)如設(shè)計、試制、采購、儲備、生產(chǎn)、銷售等都要進(jìn)行成本控制，降低成本其二，生產(chǎn)費用的各要縈如材料、燃料、動力、折舊費、工資、行政管理費用等都可以加以控制，促使戚本降低。

16、這謂之降低成本的金過程性和企要素性。然而，傳統(tǒng)戚本管理把降低成本只局限在生產(chǎn)過13程及產(chǎn)品成本的降低上。忽視其與諸環(huán)節(jié)的關(guān)系。主要表現(xiàn)在：一是只注重核算產(chǎn)品生產(chǎn)過程的成本，而忽視對產(chǎn)品管理過程的成本核算，由此引起在成本管理上只注重與生產(chǎn)有關(guān)的產(chǎn)品成本降低，而忽視管理活動引起的成本降低管理。實際上，隨著技術(shù)進(jìn)步，企業(yè)的生產(chǎn)過程和生產(chǎn)組織發(fā)生了重大變革，產(chǎn)品由生產(chǎn)作業(yè)引起的成本比重大大下降了，而管理活動引起的成本卻大大上升。二是只注重投產(chǎn)后

17、的成本管理，忽視投產(chǎn)前產(chǎn)品開發(fā)和設(shè)計成本管理。產(chǎn)品投產(chǎn)后，降低各種作業(yè)消耗，提高生產(chǎn)效率當(dāng)然是降低成本的一條途徑，但是如果產(chǎn)品設(shè)計本身不合理，存在過剩功能，不能利用相對稀缺的經(jīng)濟要素，必然造成先天的成本缺陷。給投產(chǎn)后的成本管理帶來困難。事實上，正是在產(chǎn)品的設(shè)計環(huán)節(jié)，就決定了產(chǎn)品生產(chǎn)的作業(yè)組成和每一作業(yè)預(yù)期的資源消耗水平以及預(yù)期產(chǎn)品最終可對顧客提供的價值大小。三是傳統(tǒng)成本核算方法歪曲了產(chǎn)品成本信息，不利于降低成本管理。首先是傳統(tǒng)的成本核算

18、方法把重心放在生產(chǎn)過程的成本核算，而不注重與產(chǎn)品有關(guān)的供應(yīng)過程及銷售過程的成本核算。實際上有些企業(yè)由于后兩者有關(guān)的作業(yè)成本之和遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過產(chǎn)品的生產(chǎn)過程成本，因而成本信息的有用性大大下降。其次是間接費用分配標(biāo)準(zhǔn)上，一貫以一個或幾個標(biāo)準(zhǔn)作基礎(chǔ)，不能正確反映產(chǎn)品消耗的全貌。在現(xiàn)代企業(yè)，由于間接費用在產(chǎn)品總成本中的比重日趨增大。產(chǎn)品品種趨向多樣化，如果仍采用在品種很少或間接費用數(shù)額不大情況下才適用的做法，必然導(dǎo)致成本信息嚴(yán)重失真，從而引起成本控制

19、失效。因此，尋求各種作業(yè)作為分配間接費用的基礎(chǔ)，就可引導(dǎo)管理人員將注意力集中在發(fā)生成本的原因上，而不僅僅關(guān)注成本結(jié)果本身。通過對各種作業(yè)成本有效控制，就可克服傳統(tǒng)成本體系中間接費用責(zé)任不清的缺陷。再通過事前的成本管理，就可以挖掘引起成本變動的原因，真正實現(xiàn)成本降低。四、市場經(jīng)濟條件下，降低企業(yè)14成本應(yīng)解決的問曩(一)確定降低成本的數(shù)量界限，明確降低成本的范圍。1、確定降低成本的數(shù)量界限。按照現(xiàn)代管理學(xué)理論，不能單獨就企業(yè)產(chǎn)品成本的高低

20、作出優(yōu)劣評判。產(chǎn)品的成本必須與產(chǎn)品的功能相聯(lián)系，利用“功能——成本”分析法，確定產(chǎn)品成本是否適度。功能——成本分析，亦稱價值分析。它是以功能分析、功能評價為手段，以提高產(chǎn)品價值為目標(biāo)的一種控制產(chǎn)品成本的重要方法。功能——成本分析中所指的價值，是作為一種評價事物有效程度的尺度，反映了產(chǎn)品功能與成本之間的相對關(guān)系，即價值。嵩票。這一理論表明，在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)應(yīng)該追求的是在滿足一定產(chǎn)品功能條件下的最低成本，即功能價值最大，而不是產(chǎn)品成本

21、最低。根據(jù)“功能、成本與價值”三者之同的內(nèi)在聯(lián)系可知，欲提高產(chǎn)品價值，無非是提高產(chǎn)品功能或降低成本。就是說，如果生產(chǎn)出來的產(chǎn)品不能滿足相應(yīng)的功能，就應(yīng)該增加成本，以大幅度提高功能；如果生產(chǎn)出來的產(chǎn)品出現(xiàn)過剩功能，就應(yīng)該降低成本。2、明確降低成本的范圍。就企業(yè)而言，成本管理內(nèi)容理所當(dāng)然指微觀成本，宏觀成本應(yīng)按社會分工由相應(yīng)的經(jīng)濟綜合主管部門負(fù)責(zé)?，F(xiàn)代企業(yè)制度下。成本管理目標(biāo)作為企業(yè)內(nèi)部成本中心組織機構(gòu)的生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)，相應(yīng)地對其管理者的成本

22、考核也只能是可控成本，財務(wù)費用中的手續(xù)費用，利息費用的增加，原材料的漲價，管理費用的膨脹等不可控成本不應(yīng)該作為成本中心管理人員成本管理的內(nèi)容?，F(xiàn)行的制造成本法已將成本中心的不可控成本——三大期問費用剔除，在制造費用中再剔除不可控費用，即能對其進(jìn)行相應(yīng)考核。企業(yè)成本是取得收入和利潤的墊支行為，沒有成本的支出也就不可能有收入與利潤。因此，擴大成本開支是正常的企業(yè)行為。從這種角度分析，只要企業(yè)的成本支出能在今后的收益中收回，就應(yīng)該開支。所以，

23、成本管理一般應(yīng)該多從相對成本進(jìn)行控制，絕對成本額的考核可以從屬于相對成本的考核。企業(yè)的成本按與產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營活動有無關(guān)系，可分為生產(chǎn)成本與非生產(chǎn)成本兩類。一般地講，在追求盈利為目標(biāo)的企業(yè)經(jīng)營活動中，企業(yè)只應(yīng)該壓縮非生產(chǎn)成本而不能壓縮生產(chǎn)成本。因為企業(yè)非生產(chǎn)成本開發(fā)大多只能抵減盈利，而生產(chǎn)成本開支則能給企業(yè)帶來相應(yīng)的收益，如果對其生產(chǎn)成本進(jìn)行壓縮。其對象一般也只能是過剩的生產(chǎn)成本開支，不能是必要的生產(chǎn)成本開支。(二)正確報道成本信息，提高成

24、本管理水平。企業(yè)成本管理水平要提高，就必須對成本進(jìn)行真實正確的反映。企業(yè)成本核算不實是成本管理水平長久難以提高的主要障礙，除一些會計人員有意核算不實外，主要原因有二：一是國家規(guī)定的計稅成本與企業(yè)實際成本開支存在差異，成本核算受計稅成本限制，報道的成本信息不是企業(yè)實際的成本，一般小于實際成本；二是手工會計核算，為了減少核算工作量，大量采用簡化成本核算方法。如計提折舊不按每項固定資產(chǎn)進(jìn)行，而是分類或按綜合折舊率計提；銷售產(chǎn)品、發(fā)出存貨不是按

25、實際購進(jìn)價和發(fā)生費用計算成本，而是采用按加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法或后進(jìn)先出法等成本流動假定進(jìn)行。這樣做使企業(yè)的成本核算難以真實，只是一個大概數(shù)。為了使企業(yè)合理制定降低成本方案，便于考核成本管理的業(yè)績，提高成本管理水平，企業(yè)會計應(yīng)始終樹立會計為管理服務(wù)的思想。不僅要求做出對外的財務(wù)會計報表，而且要求提供對內(nèi)的財務(wù)會計報表；要大力推廣會計電算化，將大量繁重的會計核算交由計算機完成。修正會計核算方法，對存貨計價推廣個別計價法，提供真實、可靠的成

26、本資料。(作者單位：陜西省經(jīng)濟管理干部學(xué)院)萬方數(shù)據(jù)程及產(chǎn)品戚本的降低上，忽視其與諸環(huán)節(jié)的關(guān)系，主要表現(xiàn)在:一是只注重核算產(chǎn)品生產(chǎn)過程的戚本，而忽視對產(chǎn)品管理過程的成本核算，由此引跑在戚本管理上只注重與生產(chǎn)有關(guān)的產(chǎn)品成本降低，而忽視管理活動引起的戚本降低管理。實際上，隨著技術(shù)進(jìn)步，企業(yè)的生產(chǎn)過程和生產(chǎn)組織發(fā)生了重大變革，產(chǎn)品由生產(chǎn)作業(yè)引恕的成本比囊大大下降了，而管理活動引起的戚本卻大大上升。二是只撞熏投產(chǎn)后的成本管理，怨視投產(chǎn)前產(chǎn)品開發(fā)

27、和設(shè)計戚本管轍。產(chǎn)品投產(chǎn)后，降低各種作業(yè)消糙，提高生產(chǎn)效率當(dāng)然是降低戚本的一條途徑，但是如果產(chǎn)品設(shè)計本身不合理，存在過剩功能，不能利用相對稀缺的經(jīng)濟要素，必然造成先天的戚本缺陷，紛投產(chǎn)盾的成本管理帶來困難。事實上，正是在產(chǎn)品的設(shè)計環(huán)節(jié)，就決定了產(chǎn)品生產(chǎn)的作業(yè)組成和每一作業(yè)預(yù)期的資源消挺水平以及預(yù)期產(chǎn)品最終可對顧客提供的價值大小。二二是傳統(tǒng)成本核算方法避曲了產(chǎn)品戚本情息，不利于降低成本管理。首先是傳統(tǒng)的成本核算方法把黛心放在生產(chǎn)過梅的成本

28、核算，而不按1慧與產(chǎn)品有關(guān)的供應(yīng)過程及銷售過程的成本核算。實際上有些企業(yè)由于臘兩者有關(guān)的作業(yè)成本立和瑞灑趟過產(chǎn)品的生產(chǎn)過程戚本，因而戚本倍息的有用性大大下降。其次是間接費用分配標(biāo)準(zhǔn)上，一貫以一個或幾個標(biāo)準(zhǔn)作基礎(chǔ)，不能正確反映產(chǎn)品消耗的金貌。在現(xiàn)代企業(yè)，由于間接費用在產(chǎn)品總成本中的比重日趨增大，產(chǎn)晶晶種趨向多樣化，如果仍采用在品種很少就間接費用撒額不大情況下才適用的做法，必然導(dǎo)致成本倍息嚴(yán)重失真，從而尋Ij思戚本控制失效。因此，尋求各種作

29、業(yè)作為分配問接費用的基礎(chǔ)，就可引導(dǎo)管現(xiàn)人員將按意力集中在發(fā)生戚本的原因上，耐不僅僅關(guān)注戚本結(jié)果本身。涌過對各種作業(yè)戚本有效控制，就可克服傳統(tǒng)戚本體系中間接費用責(zé)任不清的缺陷，再通過事前的戚本管理，就可以挖掘引起戚本變動的原因，真正實現(xiàn)戚本降低。四、市場經(jīng)濟條件下，降低企業(yè)14管理縱橫戚本底解決的悶罐(一)確定降低成本份報量JF..限，明確降低成本的范閡。1、確定降低戚本的數(shù)量界限。按照現(xiàn)代管理學(xué)理論，不能單獨就企業(yè)產(chǎn)品成本的高低作出優(yōu)劣

30、評判。產(chǎn)品的戚本必須與產(chǎn)品的功能相聯(lián)系，利用“功能一一成本“分析法，確定產(chǎn)品戚本是否適度。功能…一成本分析，亦稱價值分析。它是以功能分析、功能評價為手段，以提高產(chǎn)品價值為目標(biāo)的一種控制產(chǎn)品戚本的重要方法。功能~一成本分析中所指的價值，是作為一種評價事物有效程度的尺度，反映了產(chǎn)品功能與戚本之間的相對英…功能系，即價值一一…。這一理論表明，一戚本在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)應(yīng)該追求的是在滿足一定產(chǎn)品功能條件下的最低成本，即功能價值最大，而不是產(chǎn)品

31、戚本最低。根據(jù)“功能、戚本與價值“三者之間的內(nèi)在聯(lián)系可知，敬提高產(chǎn)品價值，無非是提高產(chǎn)品功能或降低戚本。就是說，如果生產(chǎn)出來的產(chǎn)品不能滿足相應(yīng)的功能，就應(yīng)該增加成本，以大幅度提高功能如果生產(chǎn)出來的產(chǎn)品出現(xiàn)過剩功能，就應(yīng)該降低成本。2、明確降低戚本的植圈。就企業(yè)而言，成本管理內(nèi)容理所當(dāng)然指微觀成本，宏觀戚本應(yīng)按社會分工自相應(yīng)的經(jīng)濟綜合主管部門負(fù)責(zé)?，F(xiàn)代企業(yè)制度下，戚本管現(xiàn)目標(biāo)作為企業(yè)內(nèi)部成本中心組織機構(gòu)的生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)，相應(yīng)地對其管理者的戚

32、本考核也只能是可控戚本，財務(wù)費用中的手續(xù)費用，利息費用的增加，原材料的漲價，管理費用的膨脹等不可控戚本不應(yīng)該作為戚本中心管理人員戚本管理的內(nèi)?！，F(xiàn)行的制造成本法巳將成本中心的不可攪成本一一旦大期間費用剔除，在制造費用中再剔除不可控費用，即能對其進(jìn)行相應(yīng)考核。企業(yè)戚本是取得收入和利潤的勢支行為，沒有成本的支出也就不可能有收入與利潤。因此，擴大戚本開支是正常的企業(yè)行為。從這種角度分析，只要企業(yè)的戚本支出能在今后的收益中收回，就應(yīng)該開支。所以

33、，戚本管理一般脫該多從相對成本進(jìn)行控制，絕對戚本額的考核可以從朋予相對戚本的考核。企業(yè)的戚本按與產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營活動有無關(guān)系，可分為生產(chǎn)成本與非生產(chǎn)戚本兩費。一般地講，在追求贏利為目標(biāo)的企業(yè)經(jīng)營活動中，企業(yè)只應(yīng)該壓縮非生產(chǎn)成本而不能壓縮生產(chǎn)戚本。因為企業(yè)非生產(chǎn)成本開發(fā)大多只能抵減盈利，而生產(chǎn)成本開支則能給企業(yè)帶來相應(yīng)的收益，如果對其生產(chǎn)戚本進(jìn)行.縮，其對象…般也只能是過剩的生產(chǎn)成本開支，不能是必要的生產(chǎn)成本開束。(二)j正確報道成本信息.~

34、在~成本管理水乎。企業(yè)戚本管理水平要提高，就必須對戚本進(jìn)行真實正確的反映。企業(yè)成本核算不實是戚本管理水平妖久難以提高的主要障礙，除一些會計人員有意核算不靠外..i:要原因有工:…是國家規(guī)定的計稅戚本與企業(yè)實際戚本開發(fā)存在直是異，成本核算受計稅戚本限制，報遭的戚本情息不是企業(yè)實際的戚本，一般小子實際成本工是手工會計核算，為了減少核算忑作撮，大最采用簡化成本核算方法。如計提折舊不按每明固定資產(chǎn)進(jìn)行，而是分類或按綜合折舊事計提銷售產(chǎn)品、發(fā)出存

35、貨不是按實際購進(jìn)價和發(fā)生費用計算戚本，而是采用按加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法就廚進(jìn)先出法等戚本流動假定進(jìn)行。這樣做使企業(yè)的成本核算難以真實，只是)個大概數(shù)。為了使企業(yè)合理制定降低成本方案，便于考核戚本管理的業(yè)績，提高戚本管理水平，企業(yè)會計應(yīng)始終樹立會計為管理服務(wù)的思想，不僅要求做出對外的財務(wù)會計報表，而且要求提供對內(nèi)的財務(wù)會計報表要大力推廣會計電算化，將大量繁重的會計核算交由計算機究成，修正會計核算方法，對存貨計價推廣個別計價法，提供真實、可