淺析企業(yè)增值稅收籌劃

1、稅收籌劃是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下納稅義務(wù)人為達(dá)到減輕稅負(fù)的目的而開(kāi)展的稅收籌措與規(guī)劃。企業(yè)若能利用納稅人類別選擇、混合銷售業(yè)務(wù)、銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)、兼營(yíng)項(xiàng)目等方案合理選擇開(kāi)展稅收籌劃工作，對(duì)各種方案進(jìn)行分析比較，選擇出對(duì)企業(yè)最為有利的籌劃方案，必將給企業(yè)合理合法地減輕稅負(fù)，增加稅后收益帶來(lái)益處。一，增值稅稅收籌劃的基本理論稅收籌劃也稱節(jié)稅，是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)，從多種納稅方案中進(jìn)行科學(xué)合理的事前選擇和規(guī)劃，使本身稅負(fù)得以延緩或減輕的一

2、種行為。在稅收籌劃時(shí)要注意幾個(gè)事項(xiàng)：第一，在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，要堅(jiān)持經(jīng)濟(jì)原則；第二，稅收籌劃要有全局觀；第三，企業(yè)如何進(jìn)行稅收籌劃，都應(yīng)以守法為前提；第四，稅收籌劃要求籌劃人員不僅要通曉各種財(cái)務(wù)活動(dòng)，還要通曉稅法及相關(guān)的法律法規(guī)。二利用增值稅納稅人的特點(diǎn)進(jìn)行增值稅籌銣(一)增值稅納稅人身份籌劃的法律依據(jù)增值稅納稅人依法劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人是指年應(yīng)納增值稅銷售超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)且會(huì)計(jì)核算制度健全的企業(yè)和企業(yè)性單位。小

3、規(guī)模納稅人是指年應(yīng)納增值稅銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。(二)納稅人身份的具體籌劃思路第一，個(gè)人、非企業(yè)性單位和不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)只能成為小規(guī)模納稅人。第二，如果納稅人符合一般納稅人條件則必須申請(qǐng)認(rèn)定。第三，產(chǎn)品增值率大小決定一般納稅人和小規(guī)模納稅人稅負(fù)輕重。第四，小規(guī)模納稅人要想成為一般納稅人必須進(jìn)行綜合考慮。第五，對(duì)從事貨物生產(chǎn)或提供加工、修理修配應(yīng)稅勞務(wù)為主，同時(shí)兼

4、營(yíng)集團(tuán)經(jīng)濟(jì)研究200712月下旬刊O總第252期)貨物批發(fā)或零售的納稅人，要綜合考慮其納稅人身份。三利用特定條款進(jìn)行增值稅籌劃(一)利用銷售舊的固定資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行籌劃財(cái)稅字(2002)29號(hào)文件《財(cái)政部，國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于舊貨和舊機(jī)動(dòng)車增值稅政策的通劬)，將有關(guān)舊貨和舊機(jī)動(dòng)車的增值稅政策明確如下：1、納稅人銷售舊貨，一律按4％的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。2、納稅人銷售自己使用過(guò)的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，售價(jià)

5、超過(guò)原值的，按照4％的征收率減半征收增值稅，售價(jià)未超過(guò)原值的，免征增值稅。舊機(jī)動(dòng)車經(jīng)營(yíng)單位銷售舊機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，按照4％的征收率減半征收增值稅。3、本通知自2002年1月1日起執(zhí)行。(二)利用混合行為進(jìn)行籌劃稅法對(duì)昆合銷售的處理規(guī)定是：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，發(fā)生上述混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。四利

6、用影響增值稅應(yīng)納稅額的兩個(gè)因素進(jìn)行增值稅籌劃(一)利用當(dāng)期銷項(xiàng)稅額節(jié)稅銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式如下：銷項(xiàng)稅額=銷售額x稅率從上述公式分析，銷項(xiàng)稅額籌劃主要從三個(gè)方面進(jìn)行：合理確認(rèn)構(gòu)成銷售額的價(jià)外費(fèi)用；用納稅期遞延的方法來(lái)延期確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，進(jìn)而延期確認(rèn)銷售額。對(duì)有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，采用“免、抵、退”的辦法辦理出口退稅?！耙?)利用當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額節(jié)稅1、在價(jià)格相同的情況下，購(gòu)買能夠開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的貨物或接受能夠開(kāi)具增值稅發(fā)票的勞務(wù)，

7、2、購(gòu)買貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，要求325銷售方開(kāi)具的專用發(fā)票要符合規(guī)定要求，3、在兼營(yíng)免稅項(xiàng)目產(chǎn)品的情況下，通過(guò)測(cè)算免稅產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額占全部產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的比例，來(lái)確定是否對(duì)免稅產(chǎn)品實(shí)行分開(kāi)核算，以縮小不得抵扣部分的比例。4、增值稅一般納稅人申請(qǐng)抵扣的防偽稅控系統(tǒng)要在該專用寺發(fā)票開(kāi)具之Et起90＼日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)唐證，認(rèn)證通過(guò)的防偽俐稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，其專用發(fā)票所列明的當(dāng)月購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)限。五利用調(diào)整組織形式進(jìn)

8、行增值稅籌劃第一，對(duì)小而全、大而全的企業(yè)可將不同生產(chǎn)環(huán)節(jié)，不同產(chǎn)品進(jìn)行分散經(jīng)營(yíng)，獨(dú)立核算或分立成若干個(gè)獨(dú)立企業(yè)。使可以享受減免稅和抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的生產(chǎn)環(huán)節(jié)或產(chǎn)品能夠真正享受到。第二，對(duì)混合銷售行業(yè)滿足征收增值稅的企業(yè)，應(yīng)將其混合銷售行為中征收營(yíng)業(yè)稅的業(yè)務(wù)單獨(dú)經(jīng)營(yíng)，設(shè)立獨(dú)立法人，分別核算。第三，對(duì)有兼營(yíng)行為的企業(yè)，其兼營(yíng)項(xiàng)目應(yīng)獨(dú)立核算，使低稅率項(xiàng)目、減免稅項(xiàng)目，營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目能分別按稅法規(guī)定的稅負(fù)分別納稅而減輕稅負(fù)。六結(jié)論隨著我國(guó)加入WTO和整

9、個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)總體水平的提高，我國(guó)的稅收籌劃將面臨新的發(fā)展機(jī)遇。目前國(guó)內(nèi)的稅收籌劃和代理人員應(yīng)該抓住這次發(fā)展機(jī)遇，迅速提高從業(yè)能力，搶占國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，靜待未來(lái)與外資從業(yè)機(jī)構(gòu)和人員的競(jìng)爭(zhēng)，共同發(fā)展(作者單位：重慶工商大學(xué))淺析企業(yè)增值稅稅收籌劃萬(wàn)方數(shù)據(jù)稅收籌劃是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下納稅義務(wù)人為達(dá)到減輕稅負(fù)的目的而開(kāi)展的稅收籌措與規(guī)劃。企業(yè)若能利用納稅人類別選擇、混合銷售業(yè)務(wù)、銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)、兼營(yíng)項(xiàng)目等方案合理選擇開(kāi)展稅收籌劃工作，對(duì)各種方案進(jìn)行分

10、析比較，選擇出對(duì)企業(yè)最為有利的籌劃方案，必將給企業(yè)合理合法地減輕稅負(fù)，增加稅后收益帶來(lái)益處。一，增值稅稅收籌劃的基本理論稅收籌劃也稱節(jié)稅，是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)，從多種納稅方案中進(jìn)行科學(xué)合理的事前選擇和規(guī)劃，使本身稅負(fù)得以延緩或減輕的一種行為。在稅收籌劃時(shí)要注意幾個(gè)事項(xiàng)：第一，在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，要堅(jiān)持經(jīng)濟(jì)原則；第二，稅收籌劃要有全局觀；第三，企業(yè)如何進(jìn)行稅收籌劃，都應(yīng)以守法為前提；第四，稅收籌劃要求籌劃人員不僅要通曉各種財(cái)務(wù)活動(dòng)，

11、還要通曉稅法及相關(guān)的法律法規(guī)。二利用增值稅納稅人的特點(diǎn)進(jìn)行增值稅籌銣(一)增值稅納稅人身份籌劃的法律依據(jù)增值稅納稅人依法劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人是指年應(yīng)納增值稅銷售超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)且會(huì)計(jì)核算制度健全的企業(yè)和企業(yè)性單位。小規(guī)模納稅人是指年應(yīng)納增值稅銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。(二)納稅人身份的具體籌劃思路第一，個(gè)人、非企業(yè)性單位和不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)只

12、能成為小規(guī)模納稅人。第二，如果納稅人符合一般納稅人條件則必須申請(qǐng)認(rèn)定。第三，產(chǎn)品增值率大小決定一般納稅人和小規(guī)模納稅人稅負(fù)輕重。第四，小規(guī)模納稅人要想成為一般納稅人必須進(jìn)行綜合考慮。第五，對(duì)從事貨物生產(chǎn)或提供加工、修理修配應(yīng)稅勞務(wù)為主，同時(shí)兼營(yíng)集團(tuán)經(jīng)濟(jì)研究200712月下旬刊O總第252期)貨物批發(fā)或零售的納稅人，要綜合考慮其納稅人身份。三利用特定條款進(jìn)行增值稅籌劃(一)利用銷售舊的固定資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行籌劃財(cái)稅字(2002)29號(hào)文件

13、《財(cái)政部，國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于舊貨和舊機(jī)動(dòng)車增值稅政策的通劬)，將有關(guān)舊貨和舊機(jī)動(dòng)車的增值稅政策明確如下：1、納稅人銷售舊貨，一律按4％的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。2、納稅人銷售自己使用過(guò)的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，售價(jià)超過(guò)原值的，按照4％的征收率減半征收增值稅，售價(jià)未超過(guò)原值的，免征增值稅。舊機(jī)動(dòng)車經(jīng)營(yíng)單位銷售舊機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，按照4％的征收率減半征收增值稅。3、本通知自2002年1月1日起執(zhí)行。(二)利用

14、混合行為進(jìn)行籌劃稅法對(duì)昆合銷售的處理規(guī)定是：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，發(fā)生上述混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。四利用影響增值稅應(yīng)納稅額的兩個(gè)因素進(jìn)行增值稅籌劃(一)利用當(dāng)期銷項(xiàng)稅額節(jié)稅銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式如下：銷項(xiàng)稅額=銷售額x稅率從上述公式分析，銷項(xiàng)稅額籌劃主要從三個(gè)方面進(jìn)行：合理確認(rèn)構(gòu)成銷售額的價(jià)外費(fèi)用；用納稅

15、期遞延的方法來(lái)延期確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，進(jìn)而延期確認(rèn)銷售額。對(duì)有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，采用“免、抵、退”的辦法辦理出口退稅?！耙?)利用當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額節(jié)稅1、在價(jià)格相同的情況下，購(gòu)買能夠開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的貨物或接受能夠開(kāi)具增值稅發(fā)票的勞務(wù)，2、購(gòu)買貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，要求325銷售方開(kāi)具的專用發(fā)票要符合規(guī)定要求，3、在兼營(yíng)免稅項(xiàng)目產(chǎn)品的情況下，通過(guò)測(cè)算免稅產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額占全部產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的比例，來(lái)確定是否對(duì)免稅產(chǎn)品實(shí)行分開(kāi)核算，以縮小不

16、得抵扣部分的比例。4、增值稅一般納稅人申請(qǐng)抵扣的防偽稅控系統(tǒng)要在該專用寺發(fā)票開(kāi)具之Et起90＼日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)唐證，認(rèn)證通過(guò)的防偽俐稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，其專用發(fā)票所列明的當(dāng)月購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)限。五利用調(diào)整組織形式進(jìn)行增值稅籌劃第一，對(duì)小而全、大而全的企業(yè)可將不同生產(chǎn)環(huán)節(jié)，不同產(chǎn)品進(jìn)行分散經(jīng)營(yíng)，獨(dú)立核算或分立成若干個(gè)獨(dú)立企業(yè)。使可以享受減免稅和抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的生產(chǎn)環(huán)節(jié)或產(chǎn)品能夠真正享受到。第二，對(duì)混合銷售行業(yè)滿足

17、征收增值稅的企業(yè)，應(yīng)將其混合銷售行為中征收營(yíng)業(yè)稅的業(yè)務(wù)單獨(dú)經(jīng)營(yíng)，設(shè)立獨(dú)立法人，分別核算。第三，對(duì)有兼營(yíng)行為的企業(yè)，其兼營(yíng)項(xiàng)目應(yīng)獨(dú)立核算，使低稅率項(xiàng)目、減免稅項(xiàng)目，營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目能分別按稅法規(guī)定的稅負(fù)分別納稅而減輕稅負(fù)。六結(jié)論隨著我國(guó)加入WTO和整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)總體水平的提高，我國(guó)的稅收籌劃將面臨新的發(fā)展機(jī)遇。目前國(guó)內(nèi)的稅收籌劃和代理人員應(yīng)該抓住這次發(fā)展機(jī)遇，迅速提高從業(yè)能力，搶占國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，靜待未來(lái)與外資從業(yè)機(jī)構(gòu)和人員的競(jìng)爭(zhēng)，共同發(fā)展(作者單位：