審計企業(yè)虛增利潤的方法

1、決策探索2009.6下┃┃企業(yè)天地┃┃按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定，對財務(wù)報表發(fā)表審計意見是注冊會計師的責(zé)任。部分企業(yè)經(jīng)營者為了完成經(jīng)營目標(biāo)尤其是利潤指標(biāo)，或者是為了達(dá)到較好的績效評價指標(biāo)，往往會指使會計人員粉飾會計報表，從而達(dá)到目標(biāo)要求的實(shí)現(xiàn)，這就增大了注冊會計師等審計人員的審計風(fēng)險?，F(xiàn)就企業(yè)在虛增利潤方面經(jīng)常采用的方法加以匯總，歸納審計企業(yè)虛增利潤的方法，以防范企業(yè)舞弊和審計風(fēng)險。一、故意虛減費(fèi)用以多計利潤企業(yè)為了增加利潤，常采

2、用少提或不提折舊，或使已發(fā)生的當(dāng)期支出暫不入賬，或少計不計當(dāng)期應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息支出，不提或少提各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等方法。檢查時應(yīng)根據(jù)各企業(yè)的實(shí)際情況，分析復(fù)核折舊計提表、借款合同規(guī)定利息支付日期，是否存在應(yīng)費(fèi)用性支出借款利息而資本化影響當(dāng)期利潤，有針對性地選用檢查資產(chǎn)減值測試方法，同時注意會計政策的不連貫而使當(dāng)期應(yīng)計未計費(fèi)用發(fā)生，以多記利潤。二、隨意變動發(fā)出存貨的計價方法來調(diào)高利潤企業(yè)為完成本期利潤指標(biāo)利用發(fā)出存貨的計價方法變動，故意調(diào)整存貨

3、成本，調(diào)高利潤。當(dāng)材料按實(shí)際成本計價時，企業(yè)為虛減產(chǎn)品成本，選用能減少本期材料耗用的計價方法，人為調(diào)低發(fā)出材料成本；當(dāng)材料按計劃成本計價時，企業(yè)為虛減產(chǎn)品成本，利用材料成本差異賬戶進(jìn)行調(diào)整，有意多分?jǐn)偣?jié)約差異或少分甚至不分超支差異，以達(dá)到調(diào)高利潤的目的；企業(yè)為虛增利潤，還會利用將產(chǎn)品成本上升的計價方法調(diào)節(jié)產(chǎn)品成本，以達(dá)到虛減成本、多計利潤的目的。檢查人員在檢查會計賬目時，應(yīng)將檢查重點(diǎn)放在原材料、材料成本差異和產(chǎn)成品賬戶。采用審閱法審查有

4、關(guān)存貨的明細(xì)賬，并采用盤點(diǎn)法和調(diào)節(jié)法核實(shí)在產(chǎn)品數(shù)量的正確性，采用復(fù)算法驗(yàn)證存貨發(fā)出計價的正確性。三、利用預(yù)提費(fèi)用或待攤費(fèi)用賬戶調(diào)高利潤當(dāng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益不好或發(fā)生嚴(yán)重虧損時，常常將應(yīng)攤的費(fèi)用少攤或不攤，把本應(yīng)由當(dāng)期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用當(dāng)作待攤費(fèi)用處理，減少本期的成本費(fèi)用，人為調(diào)高當(dāng)期利潤，或者應(yīng)預(yù)提的費(fèi)用不預(yù)提以虛增利潤等。檢查時應(yīng)對跨期費(fèi)用的真實(shí)性進(jìn)行審查，有兩種方法：一是采取審閱法詳細(xì)審核每項待攤和預(yù)提費(fèi)用的發(fā)生情況；二是采用核對法、查詢法審查跨

5、期費(fèi)用是否按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行攤銷和預(yù)提。四、利用結(jié)算賬戶調(diào)高利潤企業(yè)為了虛增銷售和利潤，虛構(gòu)債權(quán)，或?qū)?yīng)收賬款長期不轉(zhuǎn)賬，實(shí)際上是呆賬死賬，或少計不計壞賬準(zhǔn)備，虛列資產(chǎn)，同時使管理費(fèi)用虛減，利潤虛增。此外，企業(yè)還會利用其他應(yīng)收賬款賬戶預(yù)提收入，人為調(diào)高利潤?？梢酝ㄟ^以下方法進(jìn)行檢查：一是向債務(wù)人函證，來證實(shí)應(yīng)收賬款賬戶余額的真實(shí)性、正確性。二是檢查與銷售有關(guān)的文件，以驗(yàn)證這些應(yīng)收賬款的真實(shí)性。三是用核對法將應(yīng)收賬款明細(xì)賬與總分類賬余額

6、核對，將應(yīng)收賬款的賬、表、單、證相核對。四是檢查有無利用其他應(yīng)收賬款賬戶預(yù)提收入。五、利用待處理財產(chǎn)損失長期掛賬，虛增利潤企業(yè)經(jīng)營效益不好的，會將因經(jīng)營不善或固定資產(chǎn)報廢清理等造成的財產(chǎn)損失長期掛賬，不及時予以處理致使利潤虛增。檢查時應(yīng)采用審閱法仔細(xì)審查待處理財產(chǎn)損益明細(xì)賬及有關(guān)原始憑證，查明其形成的原因，并對長期隱瞞不報上級主管部門批準(zhǔn)的掛賬損失進(jìn)行重點(diǎn)檢查。六、利用會計政策、會計估計變更和會計差錯更正調(diào)高利潤當(dāng)企業(yè)發(fā)生會計政策、會計

7、估計變更和會計差錯更正時，其相應(yīng)的會計處理將會對企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益和損益均產(chǎn)生影響，并在很大程度上影響會計信息在不同期間的可比性。檢查時應(yīng)注意看會計政策變更是否合法、合理，確定會計估計變更和會計差錯更正是否合理，確定會計處理是否正確，有無亂用會計政策、調(diào)高利潤的現(xiàn)象。七、利用虛假銷售業(yè)務(wù)以虛增利潤對企業(yè)利用虛假銷售業(yè)務(wù)多計收益，應(yīng)注意以下幾個方面的審計：第一，審查該項業(yè)務(wù)的銷售合同、銷售發(fā)票及發(fā)運(yùn)單據(jù)的原始憑證，并與產(chǎn)品銷售明

8、細(xì)賬核對，以確定業(yè)務(wù)的真實(shí)性。第二，對企業(yè)一般在年終時開具空頭發(fā)票虛構(gòu)本年產(chǎn)品銷售收入，次年用紅字發(fā)票沖銷，并稱是銷貨退回業(yè)務(wù)而達(dá)到虛增利潤，應(yīng)審查年終和次年初的發(fā)票存根，并與銷售明細(xì)賬核對，及時發(fā)現(xiàn)其弊端。第三，企業(yè)在銷售業(yè)務(wù)中，往往會因產(chǎn)品品種不符、質(zhì)量不符合要求以及結(jié)算方面的原因發(fā)生銷售折扣、折讓及退回業(yè)務(wù)，直接影響本年利潤，具體工作中應(yīng)重視對企業(yè)銷售退回、銷售折扣與折讓等不沖減銷售收入、虛增利潤的審計，應(yīng)審閱產(chǎn)品入庫和產(chǎn)成品明細(xì)

9、賬，查明是否有退貨記錄，有無按規(guī)定將折扣、折讓業(yè)務(wù)沖減銷售收入。第四，委托其他單位代銷產(chǎn)品的，應(yīng)查明有無商品未銷售，編制虛假代銷清單，虛增本期收入現(xiàn)象。第五，采取分期收款結(jié)算方式，應(yīng)查明本期是否收到價款，查明合同約定的本期應(yīng)收賬款日期是否真實(shí)，是否存在提前確認(rèn)收入等現(xiàn)象。第六，獲取產(chǎn)品價格目錄，注意臨近會計審計期發(fā)生的異常及復(fù)雜交易、銷售關(guān)聯(lián)方或關(guān)系密切的重要客戶的產(chǎn)品價格是否合理，有無高價結(jié)算粉飾經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)報表之嫌。(作者單位：河

10、南精誠聯(lián)合會計師事務(wù)所)審計企業(yè)虛增利潤的方法◎文李琳琳40決策探索2009.6下┃┃企業(yè)天地┃┃按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定，對財務(wù)報表發(fā)表審計意見是注冊會計師的責(zé)任。部分企業(yè)經(jīng)營者為了完成經(jīng)營目標(biāo)尤其是利潤指標(biāo)，或者是為了達(dá)到較好的績效評價指標(biāo)，往往會指使會計人員粉飾會計報表，從而達(dá)到目標(biāo)要求的實(shí)現(xiàn)，這就增大了注冊會計師等審計人員的審計風(fēng)險。現(xiàn)就企業(yè)在虛增利潤方面經(jīng)常采用的方法加以匯總，歸納審計企業(yè)虛增利潤的方法，以防范企業(yè)舞弊

11、和審計風(fēng)險。一、故意虛減費(fèi)用以多計利潤企業(yè)為了增加利潤，常采用少提或不提折舊，或使已發(fā)生的當(dāng)期支出暫不入賬，或少計不計當(dāng)期應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息支出，不提或少提各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等方法。檢查時應(yīng)根據(jù)各企業(yè)的實(shí)際情況，分析復(fù)核折舊計提表、借款合同規(guī)定利息支付日期，是否存在應(yīng)費(fèi)用性支出借款利息而資本化影響當(dāng)期利潤，有針對性地選用檢查資產(chǎn)減值測試方法，同時注意會計政策的不連貫而使當(dāng)期應(yīng)計未計費(fèi)用發(fā)生，以多記利潤。二、隨意變動發(fā)出存貨的計價方法來調(diào)高利潤企

12、業(yè)為完成本期利潤指標(biāo)利用發(fā)出存貨的計價方法變動，故意調(diào)整存貨成本，調(diào)高利潤。當(dāng)材料按實(shí)際成本計價時，企業(yè)為虛減產(chǎn)品成本，選用能減少本期材料耗用的計價方法，人為調(diào)低發(fā)出材料成本；當(dāng)材料按計劃成本計價時，企業(yè)為虛減產(chǎn)品成本，利用材料成本差異賬戶進(jìn)行調(diào)整，有意多分?jǐn)偣?jié)約差異或少分甚至不分超支差異，以達(dá)到調(diào)高利潤的目的；企業(yè)為虛增利潤，還會利用將產(chǎn)品成本上升的計價方法調(diào)節(jié)產(chǎn)品成本，以達(dá)到虛減成本、多計利潤的目的。檢查人員在檢查會計賬目時，應(yīng)將檢

13、查重點(diǎn)放在原材料、材料成本差異和產(chǎn)成品賬戶。采用審閱法審查有關(guān)存貨的明細(xì)賬，并采用盤點(diǎn)法和調(diào)節(jié)法核實(shí)在產(chǎn)品數(shù)量的正確性，采用復(fù)算法驗(yàn)證存貨發(fā)出計價的正確性。三、利用預(yù)提費(fèi)用或待攤費(fèi)用賬戶調(diào)高利潤當(dāng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益不好或發(fā)生嚴(yán)重虧損時，常常將應(yīng)攤的費(fèi)用少攤或不攤，把本應(yīng)由當(dāng)期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用當(dāng)作待攤費(fèi)用處理，減少本期的成本費(fèi)用，人為調(diào)高當(dāng)期利潤，或者應(yīng)預(yù)提的費(fèi)用不預(yù)提以虛增利潤等。檢查時應(yīng)對跨期費(fèi)用的真實(shí)性進(jìn)行審查，有兩種方法：一是采取審閱法詳細(xì)審

14、核每項待攤和預(yù)提費(fèi)用的發(fā)生情況；二是采用核對法、查詢法審查跨期費(fèi)用是否按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行攤銷和預(yù)提。四、利用結(jié)算賬戶調(diào)高利潤企業(yè)為了虛增銷售和利潤，虛構(gòu)債權(quán)，或?qū)?yīng)收賬款長期不轉(zhuǎn)賬，實(shí)際上是呆賬死賬，或少計不計壞賬準(zhǔn)備，虛列資產(chǎn)，同時使管理費(fèi)用虛減，利潤虛增。此外，企業(yè)還會利用其他應(yīng)收賬款賬戶預(yù)提收入，人為調(diào)高利潤?？梢酝ㄟ^以下方法進(jìn)行檢查：一是向債務(wù)人函證，來證實(shí)應(yīng)收賬款賬戶余額的真實(shí)性、正確性。二是檢查與銷售有關(guān)的文件，以驗(yàn)證這些

15、應(yīng)收賬款的真實(shí)性。三是用核對法將應(yīng)收賬款明細(xì)賬與總分類賬余額核對，將應(yīng)收賬款的賬、表、單、證相核對。四是檢查有無利用其他應(yīng)收賬款賬戶預(yù)提收入。五、利用待處理財產(chǎn)損失長期掛賬，虛增利潤企業(yè)經(jīng)營效益不好的，會將因經(jīng)營不善或固定資產(chǎn)報廢清理等造成的財產(chǎn)損失長期掛賬，不及時予以處理致使利潤虛增。檢查時應(yīng)采用審閱法仔細(xì)審查待處理財產(chǎn)損益明細(xì)賬及有關(guān)原始憑證，查明其形成的原因，并對長期隱瞞不報上級主管部門批準(zhǔn)的掛賬損失進(jìn)行重點(diǎn)檢查。六、利用會計政策

16、、會計估計變更和會計差錯更正調(diào)高利潤當(dāng)企業(yè)發(fā)生會計政策、會計估計變更和會計差錯更正時，其相應(yīng)的會計處理將會對企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益和損益均產(chǎn)生影響，并在很大程度上影響會計信息在不同期間的可比性。檢查時應(yīng)注意看會計政策變更是否合法、合理，確定會計估計變更和會計差錯更正是否合理，確定會計處理是否正確，有無亂用會計政策、調(diào)高利潤的現(xiàn)象。七、利用虛假銷售業(yè)務(wù)以虛增利潤對企業(yè)利用虛假銷售業(yè)務(wù)多計收益，應(yīng)注意以下幾個方面的審計：第一，審查該項

17、業(yè)務(wù)的銷售合同、銷售發(fā)票及發(fā)運(yùn)單據(jù)的原始憑證，并與產(chǎn)品銷售明細(xì)賬核對，以確定業(yè)務(wù)的真實(shí)性。第二，對企業(yè)一般在年終時開具空頭發(fā)票虛構(gòu)本年產(chǎn)品銷售收入，次年用紅字發(fā)票沖銷，并稱是銷貨退回業(yè)務(wù)而達(dá)到虛增利潤，應(yīng)審查年終和次年初的發(fā)票存根，并與銷售明細(xì)賬核對，及時發(fā)現(xiàn)其弊端。第三，企業(yè)在銷售業(yè)務(wù)中，往往會因產(chǎn)品品種不符、質(zhì)量不符合要求以及結(jié)算方面的原因發(fā)生銷售折扣、折讓及退回業(yè)務(wù)，直接影響本年利潤，具體工作中應(yīng)重視對企業(yè)銷售退回、銷售折扣與折讓

18、等不沖減銷售收入、虛增利潤的審計，應(yīng)審閱產(chǎn)品入庫和產(chǎn)成品明細(xì)賬，查明是否有退貨記錄，有無按規(guī)定將折扣、折讓業(yè)務(wù)沖減銷售收入。第四，委托其他單位代銷產(chǎn)品的，應(yīng)查明有無商品未銷售，編制虛假代銷清單，虛增本期收入現(xiàn)象。第五，采取分期收款結(jié)算方式，應(yīng)查明本期是否收到價款，查明合同約定的本期應(yīng)收賬款日期是否真實(shí)，是否存在提前確認(rèn)收入等現(xiàn)象。第六，獲取產(chǎn)品價格目錄，注意臨近會計審計期發(fā)生的異常及復(fù)雜交易、銷售關(guān)聯(lián)方或關(guān)系密切的重要客戶的產(chǎn)品價格是否