基于對提高內(nèi)部控制測試質(zhì)量的幾點(diǎn)認(rèn)識

1、基矛對提高質(zhì)量的黃海內(nèi)部控制測試可以分為三種模式：一是將內(nèi)部控制測試作為開展其他審計(jì)項(xiàng)目的重要環(huán)節(jié)，通過對被審計(jì)事項(xiàng)的內(nèi)部控制進(jìn)行測試、評價(jià)，據(jù)以確定實(shí)質(zhì)性審查的范圍、重點(diǎn)和方法。在這里，內(nèi)部控制測試主要作為開展其他審計(jì)項(xiàng)目的一種中間手段。二是組織對某個(gè)單位、部門或某項(xiàng)業(yè)務(wù)管理的內(nèi)部控制進(jìn)行專項(xiàng)測試。美國《薩班斯一奧克斯利》法案404條款明確要求審計(jì)師對管理當(dāng)局內(nèi)部控制有效性評估報(bào)告發(fā)表審計(jì)意見，而對管理當(dāng)局內(nèi)部控制有效性實(shí)施測試并出具

2、評估報(bào)告的正是公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。在這里，內(nèi)部控制測試不再是其他審計(jì)項(xiàng)目的中間手段，而直接成為審計(jì)目標(biāo)。三是對內(nèi)部控制體系建設(shè)提供咨詢。通常由內(nèi)部審計(jì)部門運(yùn)用分析性審計(jì)程序，定期對所做的審計(jì)項(xiàng)目，從內(nèi)部控制角度對審計(jì)發(fā)現(xiàn)做綜合分析，識別帶有傾向性的或是可能存在潛在風(fēng)險(xiǎn)的缺陷及偏差，提出加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理的建議。由于上述三種模式的建立，內(nèi)部控制測試作為一種方法或工具，在企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作中正發(fā)揮著日益重要的作用。毋庸置疑，無論是在哪一種模式下，測

3、試質(zhì)量始終是最關(guān)鍵的決定因素。而在實(shí)際工作中，確實(shí)存在諸多影響測試質(zhì)量的因素。通過對這些因素的分析，結(jié)合近期參加的一些內(nèi)部控制測試工作，筆者試圖就如何提高內(nèi)部控制測試質(zhì)量提出一些個(gè)人的看法，以期拋磚引玉。一、正確認(rèn)識不同主體對內(nèi)部控制理解角度的偏差我們知道，站在不同的立場或角度，對內(nèi)部控制的認(rèn)識是不盡相同的：企業(yè)建設(shè)和維護(hù)內(nèi)部控制體系有效運(yùn)行目的在于加強(qiáng)管理，服務(wù)經(jīng)營，追求經(jīng)營效率和效果；會計(jì)師事務(wù)所從審核財(cái)務(wù)報(bào)表公允性的角度出發(fā)，對內(nèi)

4、部控制進(jìn)行測試和評價(jià)，其目的是關(guān)注內(nèi)部控制為財(cái)務(wù)報(bào)表可信性提供的保障程度。內(nèi)部審計(jì)作為公司的重要部門，代表管理層對內(nèi)部控制實(shí)施自我測試并出具評估報(bào)告，服務(wù)的對象是公司的董事會及最高管理層，其目的顯然和社會審計(jì)有所區(qū)別。這就要求內(nèi)部審計(jì)人員在測試內(nèi)部控制的過程中不能單純地比照標(biāo)準(zhǔn)控制環(huán)節(jié)尋找差異，將不同之處簡單地歸結(jié)為控制弱點(diǎn)，而是應(yīng)該考慮企業(yè)的實(shí)際狀況，判斷現(xiàn)有控制程度是否能夠達(dá)到成本與效益的最大化。因?yàn)樽非笞罴训目刂剖切枰冻龃鷥r(jià)的，

5、每一項(xiàng)內(nèi)部控制程序或制度背后都含有相應(yīng)的設(shè)計(jì)成本和執(zhí)行成本(此項(xiàng)控制增加的人工成本、運(yùn)行成本和降低效率所發(fā)生的成本)，而執(zhí)行成本作為一項(xiàng)日常成本，初看很小的一個(gè)舉措，長期實(shí)施成本可能就比較高昂。因此，從成本與效益原則出發(fā)，最佳控制也許并不是最經(jīng)濟(jì)、最效益的做法。應(yīng)該充分認(rèn)識到：企業(yè)為了經(jīng)濟(jì)效益可能會放松控制，在控制成本和可接受風(fēng)險(xiǎn)程度之間尋找平衡。而內(nèi)部審計(jì)人員作為企業(yè)的員工，同樣應(yīng)該本著成本效益的原則，從控制成本和可接受風(fēng)險(xiǎn)程度之間的

6、平衡點(diǎn)出發(fā)，對企業(yè)內(nèi)部控制狀況做出正確的判斷和評估。二、深刻理解控制環(huán)境測試的t要性內(nèi)部控制環(huán)境主要指企業(yè)的核心人員以及這些人的個(gè)別屬性和所處的工作環(huán)境，包括個(gè)人誠信正直、道德價(jià)值觀與所具備的完成組織承諾的能力、董事會與稽核委員會、管理階層的經(jīng)營理念與營運(yùn)風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、職責(zé)劃分和人力資源的政策與程序。1995年，美國COSO委員會提出五分論的內(nèi)部控制(控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控)。2003年，為突出風(fēng)險(xiǎn)管理，COS

7、O又進(jìn)一步提出內(nèi)部控制的八分論(內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識別、風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)回應(yīng)、控制活動、信息溝通和監(jiān)控)。在這里，無論是五分論還是八分論，控制環(huán)境始終是內(nèi)部控制關(guān)注的要點(diǎn)，是其他因素構(gòu)建的基礎(chǔ)。受此影響，財(cái)政部2006年2月頒布了注冊會計(jì)師審計(jì)具體準(zhǔn)則第1211號《了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》，強(qiáng)調(diào)以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境為審計(jì)工作起點(diǎn)，進(jìn)一步突出了控制環(huán)境在內(nèi)部控制中的重要性。因此，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)站在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者和操作

8、者的角度，分析被審計(jì)單位的戰(zhàn)略、經(jīng)營、執(zhí)行和報(bào)告等環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，進(jìn)而再歸納到內(nèi)部控制要素中，并決定具體操作層面的審計(jì)測試重點(diǎn)。當(dāng)然，對控制環(huán)境的測試和評估也是實(shí)際工作的一大難點(diǎn)。其主要原因是：一、對控制環(huán)境的評估特別是在判斷管理層的經(jīng)營理念、作風(fēng)是否存在風(fēng)險(xiǎn)方面，存在極大的主觀性。即使是同一類的經(jīng)營風(fēng)格，在不同企業(yè)或社會大環(huán)境下，都可能引導(dǎo)企業(yè)快速發(fā)展或走向衰亡。二、內(nèi)部審計(jì)人員一般很難接觸到被審計(jì)單位的最高管理層。很難了解到公司高

9、層管理及治理層面的信息。比如在現(xiàn)實(shí)中，內(nèi)部審計(jì)人員往往只能接觸到被審計(jì)單位財(cái)務(wù)人員或其他一般管理人員，最多到各管101萬方數(shù)據(jù)基f付錢35句梆校剎測試質(zhì)安份兒立以僅黃海內(nèi)部控制棚試可以分為三種模式:…是將內(nèi)部控制測試作為開展其他審計(jì)項(xiàng)目的重費(fèi)環(huán)節(jié)，通過對被審計(jì)事項(xiàng)的內(nèi)部控制進(jìn)行測試、評價(jià)，據(jù)以確定實(shí)質(zhì)性審查的范圍、重點(diǎn)和方法。在這盟，內(nèi)部控制測試主要作為開腿其他審計(jì)項(xiàng)目的一種中間手段。工是組織對某個(gè)單位、部門就某項(xiàng)業(yè)務(wù)管理的內(nèi)部控制進(jìn)行

10、專項(xiàng)測試。熒闊《薩班斯呻奧克斯利》法案仲4條款明確要農(nóng)審計(jì)師對管現(xiàn)當(dāng)局內(nèi)部控制有效性評估報(bào)告發(fā)表審計(jì)意見，而對管理當(dāng)周內(nèi)部按制有效性實(shí)施測試并出具評估報(bào)告的正是公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。在這里，內(nèi)部按制測試不再是其他審計(jì)項(xiàng)目的中間手段，附直接成為審計(jì)自棟。三是對內(nèi)部控制體系建設(shè)提供咨詢。通常由內(nèi)部審計(jì)部門適用分析性審計(jì)程序，定期對所做的審計(jì)項(xiàng)目，從內(nèi)部控制角度對審計(jì)發(fā)現(xiàn)做綜合分析，識別帶有傾向性的或是可能存在潛在風(fēng)險(xiǎn)的缺陷及偏攘，提出加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管

11、理的建議。由于上述旦種模式的建立，內(nèi)部控制測試作為一種方法就工具，在企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作中正發(fā)撐著日益重要惠的作用。毋庸置疑，無論是在哪一種模式下，測試質(zhì)量始終是最關(guān)鍵的決定因素。而在實(shí)際工作中，確實(shí)存在諸多影響測試質(zhì)量的因素。通過肘這些因素的分析，結(jié)合近期參加的一梅內(nèi)部控制測試工作，培者試閣就如何提高內(nèi)部控制測試質(zhì)量提出一艘個(gè)人的看樓，以期拋磚引玉。翩翩、正確認(rèn)識不同主體對內(nèi)部控制理解角度的偏肇我們知道，站在不同的立場戒角肢，對內(nèi)部撤制

12、的認(rèn)識是不盡相同的:企業(yè)建設(shè)和維護(hù)內(nèi)部控制體系有效運(yùn)行目的在于加強(qiáng)管理，服務(wù)鏗臂，追求經(jīng)營效率和效果會計(jì)師事務(wù)所從審核財(cái)務(wù)報(bào)表公允性的角度出發(fā)，對內(nèi)部控制進(jìn)行測試和評價(jià)，其目的是關(guān)注內(nèi)部控制為財(cái)務(wù)報(bào)表可倍性提供的保障程度。內(nèi)部審計(jì)作為公司的重要部門，代表管理層對內(nèi)部控制實(shí)施自我測試并出具評估報(bào)告，服務(wù)的對象是公司的董事會及最高管理躁，其目的顯然和社會審計(jì)有所區(qū)別。這就要求內(nèi)部審計(jì)人員在測試內(nèi)部控制的過程中不能單純地比照標(biāo)準(zhǔn)控制環(huán)節(jié)尋找丟

13、在異，將不同之處簡單地歸結(jié)為控制瑞點(diǎn)，而是應(yīng)該考慮企業(yè)的實(shí)際狀況，判斷現(xiàn)有控制程度是否能夠達(dá)到戚本與放益的最大化。因?yàn)樽非笞罴训目刂剖切枰冻龃鷥r(jià)的，每一項(xiàng)內(nèi)部控制程序戚制度背后都含有相應(yīng)的設(shè)計(jì)戚本和執(zhí)行成本(此項(xiàng)控制增加的人工成本、運(yùn)行戚本和降低效率所發(fā)生的成本)，而執(zhí)行戚本作為一明日常成本，初辛苦很小的一個(gè)舉惜，長期實(shí)施戚本可能就比鞭商昂。因此，從成本與效雄居在則出發(fā)，最佳指制也許并不是最鍛濟(jì)、最敷益的做哇。應(yīng)該充分認(rèn)識到:企業(yè)為了

14、經(jīng)濟(jì)效益可能會放松控制，在控制成本和町接受風(fēng)險(xiǎn)程度之間尋找平衡。而內(nèi)部審計(jì)人員作為企業(yè)的員工，同樣應(yīng)詼本著成本效益的原則，從控制成本和可接受風(fēng)險(xiǎn)程皮之間的平衡點(diǎn)出發(fā)，對企業(yè)內(nèi)部控制狀況做出正確的刑斷和評估。工、深刻理解搜制瓊境測試的要性內(nèi)部控制環(huán)塘吏要指企業(yè)的核心人員以及嫁接人的個(gè)別屬性和所處的工作環(huán)境，包括個(gè)人誠信.E直、道德價(jià)值觀與所具備的完成組織承諾的能力、董事會與精核委員會、管理階層的經(jīng)營理念與臂運(yùn)風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、職貴劃分和人力

15、資掘的政策與程序。1995年，美國coso委員會提出五分論的內(nèi)部控制(控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制浩劫、信息與掏灑、監(jiān)控).2ω3年，為突出風(fēng)險(xiǎn)智珉，COSO又進(jìn)一步提出內(nèi)部控制的八分論(內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識別、風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)阻應(yīng)、控制活動、俯息溝通和監(jiān)控)。在這里，無論是五分論還是八分論，控制環(huán)境始終是內(nèi)部控制關(guān)注的要點(diǎn)，是其他即縈構(gòu)建的藩礎(chǔ)。受此影響，財(cái)政部2∞6年2月頒布了性冊會計(jì)師審計(jì)具體準(zhǔn)則第1211號《了解被審計(jì)單位及其環(huán)

16、境并評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)調(diào)以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境為審計(jì)工作起點(diǎn)，進(jìn)一步突出了控制環(huán)境在內(nèi)部控制中的囊要性。因此，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)蠟在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者和操作者的角度，分析被審計(jì)單位的戰(zhàn)略、經(jīng)膏、執(zhí)行和報(bào)告等環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，進(jìn)而再歸納劃內(nèi)部控制要素中，并決定具體操作層面的審計(jì)測試重點(diǎn)。當(dāng)然，對控制環(huán)境的測試和評估也是實(shí)際工作的一大難點(diǎn)。其主要原因是:一、對控制環(huán)境的評估特別是在判斷管理腥的經(jīng)營理念、作風(fēng)是否存在風(fēng)險(xiǎn)方面，存在極大的主觀性。即便是

17、同一類的經(jīng)營風(fēng)格，在不同企業(yè)或社會大環(huán)境下，都可能引導(dǎo)企業(yè)快速發(fā)展成走向衰亡。二、內(nèi)部審計(jì)人員一般很難接觸到被審計(jì)單傲的最高管耀躁。很難了解到公司高層管理及治理屈面的信息。比如在現(xiàn)實(shí)中，內(nèi)部審計(jì)人員往往只能接觸到被審計(jì)單位財(cái)務(wù)人員就其他一般管理人員，最多到各管101農(nóng)村信用社財(cái)務(wù)管理是農(nóng)村經(jīng)濟(jì)管理的的一項(xiàng)黧要內(nèi)容，也是駕前農(nóng)村工作的熱點(diǎn)和難點(diǎn)之一。搞好農(nóng)村倦用社財(cái)務(wù)管理，遙遂痿震被中分橇梅，念建鰉融資程投資，對健進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起著至關(guān)

18、重要的作用。一、農(nóng)村信用戡財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)狀l。依法穩(wěn)筵經(jīng)營，建立了秘學(xué)鰉爨|務(wù)管理分糲指掭。農(nóng)村信用社引進(jìn)開發(fā)了一些現(xiàn)代化管理手段，通過建立“存貸款業(yè)務(wù)統(tǒng)計(jì)分析表”、“經(jīng)營指標(biāo)考核情況表”、“營業(yè)費(fèi)用情況表”、“黠務(wù)收支分析表”簿一系列辮務(wù)援表，采粥辯學(xué)的方法進(jìn)行計(jì)算、分析、預(yù)測和決策，對信用社籌資管理和資金運(yùn)用起到有效的調(diào)節(jié)和引導(dǎo)作用。其中闕定資產(chǎn)的指令性計(jì)劃管理保矗濃孛圣翁蘑掛戇露定資產(chǎn)保持凌級主管部門控裁的糟揀之內(nèi)，有效控制固定資產(chǎn)

19、規(guī)模不斷擴(kuò)大的趨勢。引進(jìn)的綜合費(fèi)用率管理將費(fèi)用與財(cái)務(wù)收入掛鉤，費(fèi)用額較有彈性，不管信用社是盈是譬、辮務(wù)收入怒多是少“費(fèi)耀定額管理”更靈活、有效。2資金來源運(yùn)用狀況不合璦。信用社盼資金來源童爨是上幫；yil_’幺纛，財(cái)務(wù)管理管理發(fā)展農(nóng)村經(jīng)濟(jì)明級鑷行的撥款，信用社R是銀行的代理機(jī)構(gòu)，把這些撥款貸出完畢，收取規(guī)定的利息而已，渠道比較簡單。3。淡財(cái)務(wù)決策秀中心靜現(xiàn)我財(cái)務(wù)管理規(guī)割還沒有形成，財(cái)務(wù)管理仍然瘸子以計(jì)劃為中心的傳統(tǒng)管理。爵前，農(nóng)村信爝杜

20、財(cái)務(wù)管理主要圍繞存貸款、財(cái)務(wù)收支、利潤三個(gè)方面的計(jì)劃膨開，側(cè)重予攀著核算，惑拳戇預(yù)測、褰中控鍵稷少涉及。囂使涉及，也往往EII于缺乏科學(xué)的方法，造成計(jì)算結(jié)果與實(shí)際誤麓太大，因而不熊追蹤千變?nèi)f化的實(shí)際業(yè)務(wù)發(fā)展情況，達(dá)不到動態(tài)管理的曩麓。露曼，數(shù)爨指標(biāo)分板逡懲穗對較爹，主要是鎊對人民銀行監(jiān)管辦下達(dá)的五項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行考核，尤其是費(fèi)用支出的考核指標(biāo)單一，僅有“綜合費(fèi)用率”一項(xiàng)。雖然它比費(fèi)用定額管理翦送7一步，但仍不夠秘學(xué)。4內(nèi)部財(cái)務(wù)管理不嚴(yán)格，體現(xiàn)

21、襁有章不循、違章不糾、鬻瑾松懈。這出要表現(xiàn)在對《農(nóng)村信用社財(cái)務(wù)管理實(shí)施辦法》執(zhí)行苓到位上。囂蘸，斃較突爨的閾題怒慰抵貸資產(chǎn)處理不當(dāng)。：i筮年來，隨著經(jīng)營業(yè)務(wù)不斷擴(kuò)大，借款人或擔(dān)保人因無力l叢貨幣斗_●葉十_葉—■—●一h—小—一即抖葉一■叫———呻_■一?！觥徒聿穇◆私_一■叫卜■—叫‘舢0——十—■一—小靜_■—十—_一理都忍受責(zé)入凌攀佼辮務(wù)最褻受責(zé)入瑟露，綴難接觸弼最蹇領(lǐng)導(dǎo)核心。三、測試證據(jù)的獲得十分困難。融為控制環(huán)境的構(gòu)成往往越

22、既成現(xiàn)實(shí)，沒有相關(guān)書面記錄，審計(jì)人員難以獲得客魏審囂諼搖來支持其王終底穗懿專監(jiān)粼鏨。三、測試過程戚保持適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)懷疑態(tài)度首先，近年來的理論和實(shí)踐告訴我們：pq部控制并不是萬鼴酶，舉仗受龔裁本送素酶裁約，ll；顯經(jīng)稼控裁都其騫單定性，也就是說只能魑上級對下級的控制，下綴是不可能制約上級的行為的。因此，內(nèi)部控制測試也同樣不能解決審計(jì)褥臨的全部闋趲—是部分的控毒l測試有魏予發(fā)璦孛低層次爨工存在的舞弊或錯(cuò)誤行為，而無法驗(yàn)證最高管理層是否逾越既有

23、的控制措施，最多只能是尋找到逾越行為的間接跡象。在這種傍琵下，蠹都控裁淡試終兔霉譬念經(jīng)測試酶窮法就不麓夠完全取代實(shí)質(zhì)性測試，甚至不能夠減少實(shí)質(zhì)性測試的工作量。其次，完美的設(shè)計(jì)并不等同予完美的執(zhí)行。在實(shí)務(wù)中，審詩人員經(jīng)常使矮爽郝控削諉查襲來誨翔了辯披事計(jì)萃魏湊部控制狀況。以了解情況并確定躐單測試和關(guān)鍵控制測試的范圍及重點(diǎn)，提高測試的效率。但這種方式只能在假定被詢問人曼翔實(shí)說驥湊郝控麓狀囂憋基礎(chǔ)上，矮潑評馀被事計(jì)攀位愨部控制的設(shè)計(jì)狀況，而不

24、能評價(jià)其實(shí)施的狀況。眾多公弼丑聞102轟臻，耱當(dāng)多公靄裁定耱?qū)τ行o逡控裁度，但正是盤予執(zhí)行力的缺失導(dǎo)致這些阿控制度“看上去很美”，實(shí)際形同廢紙。因此，審計(jì)人員必須保持適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)懷疑態(tài)度，不僅對企業(yè)內(nèi)郄控裁設(shè)計(jì)戇合理有效經(jīng)透褥評鐳，秀雖應(yīng)遴過查找褶美游控制痕跡，如簽字、蓋章等，尋找被審計(jì)單位執(zhí)行或者沒有執(zhí)行控制措施的證據(jù)。最后，入性戇弱點(diǎn)始終是事謗燼保持職監(jiān)懷疑態(tài)度懿蓑要原因。根據(jù)研究，入的本性決定冀總是希望向別人展現(xiàn)其美好的一面，因此

25、，當(dāng)審計(jì)人員采取詢問或調(diào)查夜等方式了解企照內(nèi)部控麟設(shè)計(jì)及挾褥鰉有關(guān)媾凝辯，往往存在苓斃褥到蘢確答案的風(fēng)險(xiǎn)。比如巢些內(nèi)部控制制度或流稷在設(shè)計(jì)上存在重大問題，但當(dāng)審計(jì)師詢問相關(guān)人魘時(shí)，他(她)可能不愿說明魏狀凝?？傊?。企業(yè)要想在激烈的市場競爭中立予冪敗之地，必須不斷完善內(nèi)部控制及測試質(zhì)量。如何不斷提高內(nèi)部控制測試康量已經(jīng)戇寒越成鴦眾娩疼部事詩撬鴦關(guān)注戇霪贏。內(nèi)部審計(jì)必須不斷完善對企業(yè)內(nèi)部控制及其測試的認(rèn)識，提高工作質(zhì)量，才能夠在公司治理及企

26、業(yè)管理中發(fā)揮其特殊及重要的俸鼴。(作者單位：西南財(cái)綴大學(xué)研究生部)萬方數(shù)據(jù)加板娘付信用社財(cái)務(wù)管1I族展水付級濟(jì)鹽彩英周明農(nóng)村借用社財(cái)好管理是根村經(jīng)濟(jì)管理的的一嘀麓要內(nèi)容，也是~前農(nóng)村工作的熱點(diǎn)和難點(diǎn)之一。捕好農(nóng)村借用性財(cái)務(wù)管理，通過樓蹲址中升機(jī)構(gòu)，合理的融資和投資，對能進(jìn)農(nóng)村組梆的發(fā)騰起著班提熏攘的作用o町、農(nóng)村儲用批財(cái)務(wù)“現(xiàn)的現(xiàn)狀1.依法穩(wěn)健經(jīng)費(fèi)，建立了科學(xué)的財(cái)務(wù)管理分析指標(biāo)。農(nóng)持借用社引進(jìn)開發(fā)了…些現(xiàn)代化管現(xiàn)手段，通過建立“存貸款業(yè)

27、務(wù)統(tǒng)計(jì)分析表“、“假瞥指標(biāo)考核情況表“營業(yè)費(fèi)用情悅表“、“慰務(wù)收支分析表“等一系列酵務(wù)捏囊，果用科學(xué)的方法進(jìn)持計(jì)算、分析、預(yù)測和決策，對信用祉籌資管盟和資金培用跑到有效的調(diào)節(jié)和引導(dǎo)作用。其中腳走資產(chǎn)的指令性計(jì)劃管理保證或村借用栓的留燒資產(chǎn)保持在上級主管部口控錨的梅幸運(yùn)之內(nèi)，有就控制固定黯產(chǎn)規(guī)模不斷擴(kuò)大的趨勢。引進(jìn)的錦命費(fèi)用率管理將費(fèi)用與財(cái)好收入掛鉤，費(fèi)用額較有彈性，不管借用址是疆是寺、財(cái)務(wù)i投入最多是少“費(fèi)爵定額管理“更靈活、有效。2黯

28、愈來掘運(yùn)用收況不合理。信用社的資金來醺輩輩害是上鍛銀行的搬款，信用性只是銀行的代理機(jī)構(gòu)，把這些撥款f寄自完畢，收取規(guī)定的利息附巳，黯道比極簡單。3.16.(財(cái)務(wù)決策為中心的現(xiàn)代酣務(wù)管理機(jī)齡還搜尋苦在戚，財(cái)務(wù)管蝶仍燃屬于四計(jì)劃為中心的傳統(tǒng)管耀。目前，農(nóng)村借用社財(cái)務(wù)管理1:腰圍繞存貨敏、財(cái)務(wù)收支、利潤個(gè)方面的計(jì)劃腿開，費(fèi)尊重于事后按算，部事前預(yù)捕、事中控制很少涉及。卻使攢2足，也往往由于俄王科學(xué)的方峙，造成計(jì)算結(jié)果與實(shí)際誤撒太大，因而不能追

29、蹤千強(qiáng)萬化的實(shí)際業(yè)務(wù)發(fā)展情況，逃不到瑞部管理的目前。那旦，數(shù)量告捷揮分析運(yùn)用提對較少，主要是針對人民銀行監(jiān)管辦下邊的五項(xiàng)指棟進(jìn)行考核，尤其是費(fèi)用支出的考核指你單一，僅有“錦合費(fèi)用嘟“一明。雖然它比費(fèi)用):制管理前進(jìn)了一步，提媽不夠科學(xué)。4.內(nèi)部財(cái)務(wù)管躁不嚴(yán)格，體現(xiàn)在有章不循、史蓋章不糾、管理松懈。這二住要惠表現(xiàn)在對《農(nóng)村借用社財(cái)務(wù)管現(xiàn)棋施辦法》執(zhí)抒不到位上。目前，比較突出的問題她對提貸資產(chǎn)處理不逝。近年來，隨著組營業(yè)務(wù)不斷擴(kuò)大，借故人或

30、扭保人因無力以貨幣w幡伽1←:~:叫葉，脅伽葉如中葉，協(xié)叫叫葉→蜘份申幡伽叫叫中如←耀部門負(fù)貴人或單位財(cái)務(wù)最茹fA費(fèi)人黯黯，銀難接觸到最高領(lǐng)導(dǎo)核心。豆、測試證據(jù)的模得十分困難。闊為控制環(huán)槽的構(gòu)成往往最既成現(xiàn)實(shí)，1竟有相關(guān)將劇記錄，審計(jì)人員難以棋得容輯審計(jì)證據(jù)來支持其工作底稿的專盤判醋。豆、測試過穗應(yīng)保持遙遠(yuǎn)的職業(yè)懷疑黯鷹首先，近年來的理論和實(shí)踐告訴我們:內(nèi)部控制并不是萬鍵的，不僅受到成本黯素的制納，部旦任部控制都具有單向性，也就是說只能

31、踏上級對下級的控制，下棋是不可能制約上級的行為的。因此，內(nèi)部控制測試也間樣不能解決審計(jì)陽臨的全部問黯……大部分的控制喜劇試有蹄子發(fā)現(xiàn)中能擺我員工存在的舞弊輯錯(cuò)誤行為，rmJ巳黯輸班最商管理思是沓逾越既有的控制措施，最多只能是尋找到越精行為的間接班象。在這種情況下，內(nèi)部控制攢試件為贊合性描試的方法就不能夠完全取代實(shí)腳性測試，甚班不能夠喊少實(shí)質(zhì)性惻試的工作囂。其吹，完楚的設(shè)計(jì)并不等問于完榮的執(zhí)抒。在實(shí)務(wù)中，審計(jì)人員鍛常使F宮內(nèi)部控制撰查表來

32、海j礙了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制狀硯，以了解情況井確定跟單測試和提鍵控制測試的范圍及1重點(diǎn)，提高測試的姓率。倒這種方式只能在假燒橄詢問人員如實(shí)說明內(nèi)部授曾對狀挺的凝礎(chǔ)上，用i品評傳被審計(jì)單位內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)狀況，耐不能評價(jià)其~施的收瓶。眾多公筒丑聞102璇曉，輯當(dāng)多公司制定了相對有做的內(nèi)按普普度，能菜是由于執(zhí)行力的缺央導(dǎo)致這蠟內(nèi)控制服“臂上去很楚實(shí)際形同班捕。因此，審計(jì)人員，點(diǎn)、須保持適當(dāng)?shù)穆?Ik懷疑在腔，不儀對企業(yè)內(nèi)部按制設(shè)計(jì)的合理有效性

33、進(jìn)行評錨，部荒唐通過蜜找精英的控制痕跡，如第字、益最等，尋找被審計(jì)單位執(zhí)行或者技有執(zhí)抒控制措腑的證據(jù)。最后，人性的弱點(diǎn)始終是審計(jì)師保持職業(yè)捍黯~度的重?cái)[原因。根據(jù)研究，人的本性決~邦總是希望向別人展現(xiàn)其柴好的一酶，因此，當(dāng)審計(jì)人員采取詢問或調(diào)查轍等方式了解企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)及扶持的有關(guān)情況時(shí)，往往存在不能得到正確答案的風(fēng)險(xiǎn)。比如果些內(nèi)部撤制制度戒流耀在設(shè)計(jì)上榕在意大問翩，倪當(dāng)審計(jì)師詢問相關(guān)人員時(shí)，他(蛐)可能不愿說明此狀況?？傊髽I(yè)要想