關(guān)于資產(chǎn)的會計處理差異分析

1、財會／審計《合作經(jīng)濟與科技》NoiOx2014關(guān)于資產(chǎn)的會計處理差異分析口文／于慧琴(淮陰工學(xué)院江蘇淮安)[提要]財政部于2011年i0月18日頒發(fā)了《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，從2013年1月1El起在小型企業(yè)實施?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》相對2006年發(fā)布的儉業(yè)會計準(zhǔn)則》更容易掌握，既減少了小企業(yè)財務(wù)人員的判斷能力，又便于提高小企業(yè)的財務(wù)管理水平，很具有現(xiàn)實意義。本文主要就Ⅸ小企業(yè)會計準(zhǔn)則》、((企業(yè)會計準(zhǔn)則》中對資產(chǎn)的會計處理方法進行比較分析。

2、關(guān)鍵詞：小企業(yè)會計準(zhǔn)則；企業(yè)會計準(zhǔn)則；比較中圖分類號：F233文獻標(biāo)識碼：A收錄日期：2014年7月28日一、《，】、企業(yè)會計準(zhǔn)則》頒布的背景及適用范圍在《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》頒布之前，我國中小企業(yè)采用的是2004年6月財政部頒布的《小企業(yè)會計制度》。隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，小企業(yè)在經(jīng)濟中發(fā)揮的作用日益強大，但由于《小企業(yè)會計制度》的滯后性和不適應(yīng)性，阻礙了小企業(yè)的發(fā)展，在此背景下，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》應(yīng)運而生。這一會計準(zhǔn)則的頒布將直接改

3、善小企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境，對社會經(jīng)濟發(fā)展有重要意義。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的、符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》所規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》所規(guī)定的微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)參照執(zhí)行本準(zhǔn)則。下列三類小企業(yè)除外：一是股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)；二是金融機構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)；三是企業(yè)集團內(nèi)的母公司和子公司。符合上述規(guī)定的小企業(yè)，可以執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)貝lj》，也可以執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)貝l

4、j》。二、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》與《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》對資產(chǎn)的會計處理的比較和逃避責(zé)任的行為要賞罰分明；要重視在企業(yè)中大力宣傳和倡導(dǎo)社會責(zé)任觀，組織社會責(zé)任方面的講座，充實社會責(zé)任會計信息披露內(nèi)容。(二)完善與企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露相關(guān)的法律法規(guī)。從西方國家社會責(zé)任會計發(fā)展歷程和實施經(jīng)驗來看，制定相關(guān)的社會責(zé)任會計強制性法律法規(guī)是必然趨勢，政府通過制定法律和法規(guī)等方式規(guī)范社會責(zé)任會計，明確規(guī)定企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的社會責(zé)任，強制企業(yè)執(zhí)行，使企業(yè)行為得到

5、調(diào)整，促進企業(yè)步入良好發(fā)展態(tài)勢。我國政府部門可以借鑒西方國家的經(jīng)驗，制定一套具有實務(wù)可操作性的社會責(zé)任法律法規(guī)，其內(nèi)容應(yīng)涵蓋環(huán)境資源、社保、公共事業(yè)、勞動、產(chǎn)品質(zhì)量和稅收等各方面。同時，政府還應(yīng)在完善立法的基礎(chǔ)上，提高政府管理效率，落實各執(zhí)法環(huán)節(jié)，嚴(yán)格監(jiān)督企業(yè)的社會活動，修正和規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，做到獎懲分明，使企業(yè)在國家機關(guān)的監(jiān)督控制之下自覺履行社會責(zé)任。(三)加強企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露的監(jiān)管I、完善企業(yè)內(nèi)部治理機制，加強內(nèi)部審計作

6、用。完善企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，要建立三權(quán)分立的內(nèi)部制衡機制，即董事會行使決策權(quán)、管理層行使執(zhí)行權(quán)、單獨成立審計委員會行使控制權(quán)在企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)上，美國的國企和非國企都是由股東會、董事會和管理層組成的三角模式。董事會的大多數(shù)工作由其設(shè)立的專門委員會完成。幾乎所有大企業(yè)都有會計委員會、執(zhí)行委員會等5個以上專門委員會。委員會主要由某一特定領(lǐng)域的專家或特殊人才組成，并規(guī)定董事會成員中必須有比例較高的公司外部的獨立董事，獨立董事與任職公司的任何人不

7、能有裙帶關(guān)系。同時，要設(shè)立專門的企業(yè)社會責(zé)任管理機構(gòu)。比如，美國多數(shù)企業(yè)在董事會的領(lǐng)導(dǎo)下設(shè)立企業(yè)道德委員會或道德責(zé)任等專門機構(gòu)，它們的主要任務(wù)是：負(fù)責(zé)向媒體、投資者、消費者、市民、團一I84體說明企業(yè)在社會責(zé)任方面的表現(xiàn)情況；日常工作中要經(jīng)常與業(yè)務(wù)第一線的員工進行會談，及時了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中是否有違背社會道德行為規(guī)范的問題；還鼓勵員工直接向道德責(zé)任者運用匿名、電話、信件等方式報告企業(yè)違背責(zé)任的情況，而且要為這些報告情況的員工保密。2、加

8、強企業(yè)社會責(zé)任會計信息的外部監(jiān)管。在市場經(jīng)濟中，政府監(jiān)管部門沒有太多的信息優(yōu)勢，政府應(yīng)該讓具有信息優(yōu)勢的監(jiān)管部門共同參與監(jiān)管。引入第三方外部監(jiān)管機構(gòu)對企業(yè)履行社會責(zé)任報告的狀況進行審計、驗證、檢驗、評價，對于督促企業(yè)履行社會責(zé)任以及社會責(zé)任報告的真實性、準(zhǔn)確性、權(quán)威性有很大的好處。第三方外部監(jiān)管是指第三方監(jiān)管力量對企業(yè)進行的審計監(jiān)管。(四)提高會計人員社會責(zé)任會計專業(yè)素質(zhì)。企業(yè)社會責(zé)任會計對企業(yè)的會計人員提出了新的知識和能力要求。提高會

9、計人員的社會責(zé)任素質(zhì)，不僅要培養(yǎng)會計人員社會責(zé)任感，還要從職業(yè)道德上加以規(guī)范。會計人員必須充分認(rèn)識企業(yè)社會責(zé)任的重要性，加強自我學(xué)習(xí)，在自覺提高專業(yè)素質(zhì)的同時，加強社會責(zé)任意識，理論結(jié)合實際，向社會提供高質(zhì)量的企業(yè)社會責(zé)任信息企業(yè)應(yīng)該多開展社會責(zé)任管理培訓(xùn)課程，邀請專家進行講解，這樣有利于提高會計人員對企業(yè)社會責(zé)任的認(rèn)識，增強會計人員社會責(zé)任專業(yè)知識。主要參考文獻：【i]鄔娟歐美國家企業(yè)社會責(zé)任信息披露分析——對中國的經(jīng)驗借鑒[J]經(jīng)濟

10、體制改革，20124[2]馬玉珍，袁翠翠企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露問題探討【J】財會月刊，201ii2(一)關(guān)于貨幣資金會計處理的比較。《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定小企業(yè)內(nèi)部各部門周轉(zhuǎn)使用的備用金，可以單獨設(shè)置“備用金”科目核算。不單獨設(shè)置“備用金”科目的，通過“其他應(yīng)收款’’科目核算。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定小企業(yè)可在“其他貨幣資金”科目下設(shè)置備用金明細(xì)科目，也可單獨設(shè)置“備用金’’科目，反映和監(jiān)督備用金的周轉(zhuǎn)使用情況。另外，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中企

11、業(yè)現(xiàn)金盤點發(fā)現(xiàn)盤虧，在扣除過失人賠償后的無法查明原因的凈損失計入“管理費用”?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》中企業(yè)現(xiàn)金盤點發(fā)現(xiàn)盤虧，在扣除過失人賠償后的無法查明原因的凈損失計入“營業(yè)外支出”。(二)關(guān)于存貨會計處理的比較1、關(guān)于商品采購過程中發(fā)生的費用?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》中對于商品流通企業(yè)在商品采購過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用(如存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用)等進

12、貨費用，應(yīng)計入所購商品成本。而《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中規(guī)定小企業(yè)(批發(fā)業(yè)、零售業(yè))在購買商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等進貨費用，在發(fā)生時直接計入當(dāng)期“銷售費用”，不計入所購商品成本。2、關(guān)于存貨盤盈的處理?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》中盤盈的存貨按其重置成本作為入賬價值，并通過“待處理財產(chǎn)損益”科目進行會計處理，按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后沖減當(dāng)期”管理費用”。而《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中盤盈存貨的成本，應(yīng)當(dāng)

13、按照同類或類似存貨的市場價格或評估價值確定。盤盈存貨實現(xiàn)的收益應(yīng)當(dāng)計入“營業(yè)外收入”。3、關(guān)于存貨毀損和盤虧的處理。《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中存貨發(fā)生的盤虧或毀損，應(yīng)通過“待處理財產(chǎn)損益’’科目進行核算。按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后，根據(jù)具體原因，分別以下情況進行處理：(1)屬于計量收發(fā)差錯和管理不善等原因造成的存貨短缺，應(yīng)先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入“管理費用”；(2)屬于自然災(zāi)害等非常原因造成的存貨毀損，應(yīng)先扣除處置

14、收入(如殘料價值)、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入“營業(yè)外支出”?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》中存貨毀損(包括盤虧)凈收益計入“營業(yè)外收入”，存貨毀損凈損失計入“營業(yè)外支出”。(三)關(guān)于短期投資會計處理的比較。業(yè)會計準(zhǔn)則》中對于短期投資的會計處理的規(guī)定：(1)取得時按公允價值計量，設(shè)“交易性金融資產(chǎn)”賬戶核算，相關(guān)費用在發(fā)生時直接沖減“投資收益”；(2)持有期內(nèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日考慮公允價值的變化，在“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動”

15、和“公允價值變動損益”賬戶核算；(3)處置時要將“公允價值變動損益”結(jié)轉(zhuǎn)入“投資收益”?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》中對于短期投資的會計處理的規(guī)定：(1)取得時按歷史成本計量，在“短期投資”賬戶中核算，相關(guān)交易費用計入投資成本；(2)持有期內(nèi)僅考慮“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”(是否確認(rèn)為投資收益)；(3)處置時只需將出售價款扣除其賬面價值和相關(guān)稅費后確認(rèn)投資收益或損失即可。(四)關(guān)于長期債券投資會計處理的比較?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，長期債券投資在

16、持有期間發(fā)生的應(yīng)收利息應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，持有至到期投資利息應(yīng)按實際利率來計算，其中包括攤余成本的確定、持有期間的收益確定以及將其處置時損益的處置。(五)關(guān)于長期股權(quán)投資會計處理的比較。在《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，長期股權(quán)投資主要包括四類權(quán)益性投資：一是對子公司投資；二是對合營企業(yè)投資；三是對聯(lián)營企業(yè)投資；四是對被投資單位不具控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。在《小企業(yè)

17、會計準(zhǔn)則》中，為簡化核算，僅從小企業(yè)準(zhǔn)備持有時間角度對權(quán)益性投資進行劃分，不考慮對被投資單位的影響力，也不考慮其是否有活躍市場報價、公允價值能否可靠計量。準(zhǔn)備長期持有(在1年以上)的權(quán)益性投資為長期股權(quán)投資，準(zhǔn)備短期持有的為短期投資。在《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中規(guī)定，長期股權(quán)投資的初始計量分為合并形成和非合并形成的兩種情況。在合并形成中還分為同一控制下的控股合并以及非同一控制下的控股合并。長期股權(quán)投資在持有期間，根據(jù)投資企業(yè)對被投資單位的影響程

18、度及是否存在活躍市場、公允價值能否可靠取得等情況，分別采用成本法和權(quán)益法進行核算?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定按長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照成本進行計量。(1)以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照購買價款和相關(guān)稅費作為成本進行計量。實際支付價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收股利，不計入長期股權(quán)投資的成本；(2)通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照換出非貨幣性資產(chǎn)的評估價值和相關(guān)稅費作為成本進行計量。長期股權(quán)投資應(yīng)

19、當(dāng)采用成本法進行會計處理。在長期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)分得的金額確認(rèn)為投資收益。(六)關(guān)于固定資產(chǎn)會計處理的比較?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的使用情況和性質(zhì)，同時考慮稅法的相關(guān)規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值。而在《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》中，允許企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況自行確定固定資產(chǎn)的使用壽命年限和預(yù)計凈殘值。(七)關(guān)于長期待攤費用會計處理的比

20、較。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，長期待攤費用包括：已提足折IEt的固定資產(chǎn)的改建支出、經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出以及其他長期待攤費用等。長期待攤費用應(yīng)當(dāng)在其攤銷期限內(nèi)采用年限平均法進行攤銷，根據(jù)其受益對象分別計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者管理費用，同時沖減長期待攤費用?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，“長期待攤費用’核算企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊?年以上的各項費用(八)關(guān)于資產(chǎn)減值會計處理的比較。根據(jù)《小企業(yè)會計準(zhǔn)

21、則》的規(guī)定，小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計量，不計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。而《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》規(guī)定，資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。如果資產(chǎn)的可收回金額比其賬面價值低的，資產(chǎn)的賬面價值應(yīng)當(dāng)被減記至可收回金額，確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失應(yīng)當(dāng)為減記的金額，計入當(dāng)期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。(九)關(guān)于接受投資的各項資產(chǎn)入賬價值的比較?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》中接受投資的各項資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議

22、約定價值不公允的除外?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》中規(guī)定投資者投入的各項資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照評估價值確定。三、結(jié)論綜上所述，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則》就資產(chǎn)的會計處理方面存在著許多的不同點，對企業(yè)也會產(chǎn)生不同的影響，對于企業(yè)會計人員特別是執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的小企業(yè)的會計人員來說，掌握兩個準(zhǔn)則對于不同經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計處理方法及異同點至關(guān)重要。主要參考文獻：[1]財政部會計司編寫組企業(yè)會計準(zhǔn)則講解[M]北京：人民出版社，2008[2]中華