企業(yè)“營(yíng)改增”前后稅收變化分析——以有線電視網(wǎng)絡(luò)有限公司為例

1、陽(yáng)Y翩口wm圃陽(yáng)山川嗣ω∞四翻企業(yè)“營(yíng)改增“前后稅收變化給拆一一以有線電視網(wǎng)絡(luò)有限公司為例摘要:本文運(yùn)用舉例、測(cè)算等方法，獲得“管改增“政策執(zhí)行后有線電視服務(wù)企業(yè)的稅負(fù)變化情況。結(jié)果表明，新政策實(shí)行后，企業(yè)稅負(fù)有所下降。關(guān)鍵詞:有線電視營(yíng)改增稅負(fù)變化根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于在全國(guó)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》(財(cái)稅[2013]37號(hào)文)，自2013年8月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)

2、代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增“試點(diǎn)，有線電視服務(wù)也屬于該范疇。由于受政策影響較大，?于梅花本文i式舉→例，對(duì)有線電視服務(wù)企業(yè)在執(zhí)行政策前后的稅收事頂做一比較、分析。在實(shí)行“營(yíng)改增“后，有線電視網(wǎng)絡(luò)公司的稅負(fù)增減情況如下。首先，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局令第22號(hào)》確定公司是小規(guī)模納稅入還是一般納稅人。第一種情況是有線電視網(wǎng)絡(luò)公司作為小規(guī)模納稅人(即應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過500萬(wàn)元的納稅人)享受3%的優(yōu)惠稅率，但增值稅為價(jià)外稅，1(13%)X3%=2.91%

3、，新舊相比稅負(fù)降低2.91%，可見小規(guī)模納稅人是受益者。在“營(yíng)改增“后，若被認(rèn)定為一般納稅人，但銷售額在500萬(wàn)元以下，那么在“營(yíng)改增“后，要想達(dá)到原來的稅負(fù)水平，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的支出應(yīng)在88萬(wàn)元以上(假設(shè)為17%的稅率)，即滿足以下數(shù)量關(guān)系:營(yíng)業(yè)額X6%可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的支出X6%=營(yíng)業(yè)額X3%。但是，有線電視網(wǎng)絡(luò)公司較大的成本支出多為服務(wù)業(yè)，稅率大多是6%，要想降低稅負(fù)還需采購(gòu)大規(guī)模設(shè)備，在進(jìn)行擴(kuò)建中獲益。第二種情況是有線電視網(wǎng)絡(luò)公司作為

4、一般納稅人(即應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬(wàn)元的納稅人)，由原來征3%的營(yíng)業(yè)~~~~.~........................................................2.加強(qiáng)信用體系建設(shè)。信貸風(fēng)險(xiǎn)成本機(jī)制是商業(yè)銀行組織中最重要的一個(gè)方面，只有進(jìn)一步完善商業(yè)銀行信貸建設(shè)，實(shí)施銀行與企業(yè)共擔(dān)信貸風(fēng)險(xiǎn)制度，才能從根本上降低信貸風(fēng)險(xiǎn)。銀行要想方設(shè)法盤活現(xiàn)有信貸資產(chǎn)質(zhì)量，嚴(yán)把新增信貸資產(chǎn)質(zhì)量關(guān)，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)完善商業(yè)

5、銀行內(nèi)部控制制度，建立事前內(nèi)部控制，強(qiáng)化過程監(jiān)控，切實(shí)防范風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)。3.完善法律制度。商業(yè)銀行的一系列行為需要完善的法律制度來規(guī)范。建立完善的法律制度，有利于我國(guó)商業(yè)銀行的透明化和規(guī)范化。因此，我國(guó)要逐步建立健全有關(guān)商業(yè)銀行的法律法規(guī)，維持商業(yè)銀行體系運(yùn)行的合理化。法律法規(guī)要明確界定市場(chǎng)調(diào)節(jié)的程度，規(guī)范銀行與企業(yè)、財(cái)政的信用關(guān)系，保證銀行信貸的科學(xué)合理，提高銀行經(jīng)營(yíng)的效率和效益。另外，為了消除銀行和企業(yè)之間的信息不對(duì)稱，上市公

6、司的經(jīng)營(yíng)狀況、財(cái)務(wù)披露等信息要保證真實(shí)公開。與此同時(shí)，降低銀行與企業(yè)的交易費(fèi)用。以上措施都將有利于商業(yè)銀行的健康可持續(xù)發(fā)展。(二)建立有效激勵(lì)和約束機(jī)制完善委托一代理機(jī)制，確保商業(yè)銀行內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理者的收入和銀行績(jī)效掛鉤，使股東與經(jīng)營(yíng)者的委托代理更協(xié)調(diào)、更完美，同時(shí)加大對(duì)代理人的監(jiān)督力度，提高他們的職業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)能力。建立合理的薪酬制度，強(qiáng)化對(duì)管理層因失職造成損失的責(zé)任追究。通過對(duì)代理入實(shí)施專職化制度，實(shí)施有效的監(jiān)督和制約，從而更好地防范

7、信貸風(fēng)險(xiǎn)，減少風(fēng)險(xiǎn)成本。最后，形成委托人和代理人雙方的一個(gè)均衡解，即合作，使人力資本得到合理使用和配置，始終堅(jiān)持企業(yè)整體收益大于個(gè)人收益的觀念。(三)優(yōu)化產(chǎn)權(quán)制度清晰的產(chǎn)權(quán)有助于降低交易成本，提高經(jīng)營(yíng)效率。合理的產(chǎn)權(quán)制度能夠確保商業(yè)銀行的良性運(yùn)轉(zhuǎn)。我們應(yīng)該進(jìn)一步完善銀行內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，促進(jìn)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，形成合理完善的產(chǎn)權(quán)流動(dòng)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)權(quán)高度可分，形成多元化主體和市場(chǎng)化的產(chǎn)權(quán)交易，實(shí)施合理的商業(yè)銀行產(chǎn)權(quán)制度，實(shí)現(xiàn)金融市場(chǎng)的可持續(xù)發(fā)

8、展。(四)改進(jìn)商業(yè)銀行體系的制度變遷方式改進(jìn)商業(yè)銀行體系的制度變遷是加強(qiáng)銀行體系建設(shè)的重要舉措?，F(xiàn)在，我國(guó)商業(yè)銀行的制度變遷還處于強(qiáng)制階段，主要依賴于政府的政策和法律法規(guī)的規(guī)定。應(yīng)該在此基礎(chǔ)上，更好地推進(jìn)我國(guó)商業(yè)銀行的制度改革，變強(qiáng)制性為自覺性，讓商業(yè)銀行認(rèn)識(shí)到制度變遷的重要性，這樣才能提高我國(guó)商業(yè)銀行改革的效率和效果。近年來，我國(guó)的國(guó)際地位逐漸提升，對(duì)世界的影響也越來越大，改革商業(yè)銀行制度對(duì)中國(guó)和世界來說都是利好的舉措。只有E視我國(guó)商

9、業(yè)銀行制度存在的問題，從降低交易費(fèi)用、優(yōu)化產(chǎn)權(quán)制度、完善商業(yè)銀行制度建設(shè)等方面入手，才能使我國(guó)商業(yè)銀行在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)主動(dòng)，更好地為我國(guó)金融業(yè)服務(wù)，從而更好地促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展。參考文獻(xiàn):[11何平，殷小斌.中國(guó)國(guó)有銀行改革的比較制度分析日].經(jīng)濟(jì)理論與經(jīng)濟(jì)管理，2010(03)[2]鄭海祥.商業(yè)銀行制度變遷研究[D].湘潭大學(xué)，2012.[31王漢金.商業(yè)銀行內(nèi)部控制體系與制度研究日].武漢學(xué)刊，2009(04)[4]孫力.國(guó)有

10、銀行制度變遷的路徑鎖定及化解UJ.商業(yè)時(shí)代，2009(08).[5]吳靜.我國(guó)城市商業(yè)銀行產(chǎn)權(quán)主體行為及產(chǎn)權(quán)制度演變解析囚.經(jīng)濟(jì)問題探索，2012(11).(作者單位:遼寧省高速公路管理局)中國(guó)集體經(jīng)濟(jì)59財(cái)稅金融稅改征6%的增值稅，但其提供相關(guān)服務(wù)1190.23萬(wàn)元。過程中支付固定資產(chǎn)、設(shè)備維修費(fèi)、水電三、“曹改增“后公司稅收狀況費(fèi)、車輛費(fèi)用、有形動(dòng)產(chǎn)租賃費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅1.銷項(xiàng)稅額額可以抵扣銷項(xiàng)稅額。下面就對(duì)一般納稅根據(jù)(財(cái)稅[2013]

11、37號(hào))規(guī)定，數(shù)字人在“營(yíng)改增“后的稅負(fù)變化進(jìn)行簡(jiǎn)單分收視費(fèi)收入、落地費(fèi)收入適用于增值稅析(文中數(shù)據(jù)為估算)。收入。數(shù)字收視費(fèi)收入和節(jié)目落地費(fèi)收一、經(jīng)營(yíng)狀況入屬于廣播影視服務(wù)中的廣播影視發(fā)營(yíng)業(yè)收入主要由收視費(fèi)、落地費(fèi)、機(jī)頂行服務(wù)，適用的增值稅稅率為6%。機(jī)頂盒配件收入組成。2012年收視費(fèi)收入為盒收入適用17%的增值稅稅率，具體情32000萬(wàn)元，落地費(fèi)收入為7500萬(wàn)元，機(jī)頂況見表2。盒配件收入為150萬(wàn)元，廣告費(fèi)收入為1002.進(jìn)項(xiàng)稅

12、額萬(wàn)元。享受稅收優(yōu)惠，營(yíng)業(yè)稅稅率為悅。機(jī)頂盒成本355萬(wàn)元、客服538萬(wàn)營(yíng)業(yè)成本包括工資6247萬(wàn)元固定元加密費(fèi)645萬(wàn)元、節(jié)目費(fèi)585萬(wàn)元、廣表營(yíng)改增“前公司的營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目金額(萬(wàn)兀)營(yíng)業(yè)稅率營(yíng)業(yè)稅額(萬(wàn)兀)收視費(fèi)270003%810落地費(fèi)75003%225機(jī)頂盒配件1503%4.5合計(jì)346501039.5L表2“營(yíng)改增“后公司的銷項(xiàng)稅額項(xiàng)目金額(萬(wàn)兀)稅率計(jì)稅基礎(chǔ)(萬(wàn)兀)收視費(fèi)270006%1620落地費(fèi)75006%450機(jī)頂盒配件

13、15017%25.5合計(jì)346502095.5資產(chǎn)折舊6968萬(wàn)元，加密費(fèi)645萬(wàn)元，節(jié)目費(fèi)585萬(wàn)元，工程費(fèi)816萬(wàn)元，系統(tǒng)服務(wù)費(fèi)251萬(wàn)元，水電費(fèi)232萬(wàn)元，機(jī)頂盒成本355萬(wàn)元、客服538萬(wàn)元、廣告費(fèi)40萬(wàn)元，租賃費(fèi)33萬(wàn)元，車輛費(fèi)486萬(wàn)元，維修費(fèi)274萬(wàn)元，辦公費(fèi)243萬(wàn)元，勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)98萬(wàn)元，共計(jì)17811萬(wàn)元。告費(fèi)40萬(wàn)元、水電費(fèi)232萬(wàn)元、租賃費(fèi)33萬(wàn)元、車輛費(fèi)486萬(wàn)元、維修費(fèi)274萬(wàn)元、辦公費(fèi)243萬(wàn)元，這些項(xiàng)目可取

14、得符合規(guī)定的可抵扣專用發(fā)票，共計(jì)3431萬(wàn)元(為便于計(jì)算，假設(shè)為價(jià)內(nèi)稅)，占總成本費(fèi)用的12%，見表30假定公司新增固定資產(chǎn)8922萬(wàn)元，其中干線資產(chǎn)3015萬(wàn)元、新裝資產(chǎn)527二、“營(yíng)改增“前公司稅收狀況1.營(yíng)業(yè)稅萬(wàn)元、改造資產(chǎn)474萬(wàn)元、維護(hù)資產(chǎn)112“營(yíng)改增“前公司的營(yíng)業(yè)稅情況見表1。萬(wàn)元、MMDS用戶資產(chǎn)236萬(wàn)元、縣區(qū)周2.附加稅邊干線資產(chǎn)410萬(wàn)元、辦公及通用資產(chǎn)“營(yíng)改增“前公司附加稅情況如下。2751萬(wàn)元、機(jī)頂盒設(shè)備131

15、7萬(wàn)元、車輛1039.5(7%3%2%1.5%1%)=80萬(wàn)元，減去工程費(fèi)816萬(wàn)元，可取得增150.73萬(wàn)元。值稅專用發(fā)票的資產(chǎn)共計(jì)8106萬(wàn)元(為合計(jì)應(yīng)交稅費(fèi)為:1039.5150.73=便于計(jì)算，假設(shè)為價(jià)內(nèi)稅)。假設(shè)公司采購(gòu)表3..曹改增“后公司的進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目金額(萬(wàn)兀)稅率計(jì)稅基礎(chǔ)(萬(wàn)兀)加密費(fèi)6456%36.51水電費(fèi)2326%13.13機(jī)頂盒成本35517%51.58廣告費(fèi)406%2.26客服5386%30.45節(jié)目費(fèi)585

16、6%33.11租賃費(fèi)336%1.88車輛費(fèi)4866%27.51維修費(fèi)2746%15.51辦公費(fèi)2436%13.75合計(jì)3431225.69602013牽引期刊1月)資產(chǎn)多為上市公司，但辦公設(shè)備、維修費(fèi)可能為小規(guī)模納稅人，假定70%可取得17%的稅票，其余的為3%的稅票，測(cè)算計(jì)稅基礎(chǔ)為8106(17%70%1.173%30%1.03)=895.29萬(wàn)元。應(yīng)交增值稅=2095.5225.69895.29=974.52萬(wàn)元。3.附加稅974.

17、52(7%3%2%1.5%1%)=141.31萬(wàn)元。合計(jì)應(yīng)交稅費(fèi)為974.52141.31=1115.83萬(wàn)元。四、“曹改增“后稅負(fù)變化分析經(jīng)測(cè)算營(yíng)改增“后，企業(yè)稅負(fù)有所下降，但本測(cè)算是在假定固定資產(chǎn)可抵扣的稅票都可通過認(rèn)證的前提下。因固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅占進(jìn)項(xiàng)稅的76%，車輛費(fèi)用占14%，所以這兩項(xiàng)的進(jìn)項(xiàng)稅是否可抵直接影響納稅額?！盃I(yíng)改增“后銷項(xiàng)稅為2095.5萬(wàn)元，而“營(yíng)改增“前的應(yīng)交稅費(fèi)為1039.5萬(wàn)元，那么1056萬(wàn)元的可抵扣逃項(xiàng)稅

18、是稅負(fù)下降的邊際值，即只要有6212萬(wàn)元的支出可獲得可抵扣的稅票(稅率為17%)，占營(yíng)業(yè)額34650萬(wàn)元的17.9%，占總成本費(fèi)用17811萬(wàn)元的34.9%，即可達(dá)到稅負(fù)下降。根據(jù)2013年5月24日《財(cái)政部與國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在全國(guó)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》的規(guī)定，原增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或接受加工修理修配勞務(wù)，用于《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列項(xiàng)目的，不屬于《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十條所稱

19、的用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。五、結(jié)語(yǔ)通過上文分析營(yíng)改增“后稅負(fù)的變化受固定資產(chǎn)的影響較大，為了降低增值稅稅負(fù)，更好地應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增企業(yè)應(yīng)做好以下工作。一是及時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，以便更好地確認(rèn)計(jì)稅基數(shù)和適用稅率。二是各業(yè)務(wù)部門盡量取得增值稅專用發(fā)票，為適時(shí)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅提供依據(jù)。三是健全財(cái)務(wù)管理體系，加強(qiáng)納稅籌劃，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。四是與財(cái)政稅務(wù)部門加強(qiáng)溝通，密切聯(lián)系，爭(zhēng)取享受稅收優(yōu)惠政策。作者單位:太原有線電視網(wǎng)絡(luò)有