不同資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理 (1)

1、不同資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理施穎(長沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院長沙410004)【摘要】公允價(jià)值計(jì)量作為現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的一大亮點(diǎn)，在多個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中均有涉及。本文就不同資產(chǎn)公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理作比較分析，以便于更準(zhǔn)確地掌握公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理?！娟P(guān)鍵詞】公允價(jià)值變動(dòng)投資性房地產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)一、投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——投資性房地產(chǎn)》規(guī)定：采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，不對投資性房地產(chǎn)

2、計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益，按投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記“投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，公允價(jià)值低于其賬面余額的差額作相反的會(huì)計(jì)分錄。例1：A公司為一家房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，采用公允價(jià)值模式計(jì)量。2008年7月與B公司約定將A公司開發(fā)的一棟寫字樓于開發(fā)完成的同時(shí)開始租賃給B公司使用，租期8

3、年，2008年9月1日，寫字樓開發(fā)完成并開始起租，寫字樓造價(jià)為6000萬元。2008年12月31日，該寫字樓的公允價(jià)值為5880萬元。2008年9月1日，會(huì)計(jì)處理為：借：投資性房地產(chǎn)——成本6000萬元；貸：生產(chǎn)成本6000萬元。2008年12月31日，會(huì)計(jì)處理為：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益120萬元；貸：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)120萬元。按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及應(yīng)用指南的規(guī)定，處置投資性房地產(chǎn)時(shí)：應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記

4、“其他業(yè)務(wù)收入”科目；按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的賬面余額，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“投資性房地產(chǎn)——成本”科目，貸記或借記“投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目；同時(shí)按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日計(jì)入資本公積的金額，借記“資本公積_其他資本公積”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。●●●●，●il●●凈殘值)乘以一個(gè)逐年遞減的折舊率來計(jì)算各年的折

5、舊額，由此計(jì)算出來的各年的折舊額是逐年遞減的，所以它屬于加速折舊法。但是，固定資產(chǎn)通常按月計(jì)提折舊，年數(shù)總和法的月折舊額是根據(jù)各年折舊額除以12來計(jì)算的，就是說年內(nèi)各月的折舊額是相等的，并非折舊遞減。要想使固定資產(chǎn)各月折舊額遞減，真正體現(xiàn)固定資產(chǎn)的加速折舊，一個(gè)更好的方法是改進(jìn)年數(shù)總和法，變年數(shù)總和法為月數(shù)總和法，直接以月為單位計(jì)算固定資產(chǎn)折舊。這種方法計(jì)算比較復(fù)雜，很難實(shí)現(xiàn)，但用Excel軟件計(jì)算非常簡便。我們?nèi)砸陨厦娴睦觼斫榻B如何

6、利用月數(shù)總和法來計(jì)算固定資產(chǎn)折舊，具體步驟如下：首先，在Excel表格中建立一個(gè)工作簿，命名為“月數(shù)總和法計(jì)算模型”。其次，建立月數(shù)總和法計(jì)算模型的框架(見右表)。然后，輸入有關(guān)折舊計(jì)算公式，分別計(jì)算月折舊額和累計(jì)折舊額。具體方法是：①在B5單元格中輸入“=SYD($A$3，$c$3，$B$3，A5)”，計(jì)算出第一個(gè)月的折舊額，然后向下復(fù)制到“B6：B64”，計(jì)算出其他各月的折舊額。②在C5單元格中輸入“=B5”，計(jì)算出第一個(gè)月的月累計(jì)

7、折舊額，在C6單元格中輸入“=C5B6”，然后將該公式復(fù)制到“C7：C64”，計(jì)算出各期累計(jì)●●‘l●I●Il●●一●‘l●‘_●●‘l●Il●alil~41●Il—ABC1月數(shù)總和法計(jì)算模型2原值(元)預(yù)計(jì)使用壽命(月)預(yù)計(jì)凈殘值(元)350000060500004月月折舊額(元)累計(jì)折舊額(元)511475410147541062145082029262306359491804497541064602459045000000折舊額。

8、通過上述模型可以準(zhǔn)確地計(jì)算出各月的折舊額。對于不同的固定資產(chǎn)，只要改變模型中的原值、預(yù)計(jì)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值等信息，確認(rèn)后即可得到各期的折舊額。主要參考文獻(xiàn)1韓良智Excel在財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用北京：人民郵電出版社20042劉永澤，陳立軍中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社200420087財(cái)會(huì)月刊(綜合)49口維普資訊例2：C公司為一家房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，2()()8年3月5日與D公司簽訂租賃協(xié)義，約定將其已開發(fā)的一棟寫字樓租賃給D公司使用

9、，2008年3月20日寫字樓開始起租，其賬余額為7900萬元，公允價(jià)值為8000萬元。20／)8年12)q31日，該寫字樓的公允價(jià)值為8200萬元。2009年9)q20日租期屆滿，C公司收回寫字樓并以8800萬元出售，款項(xiàng)已收存銀行、C公司采用公允價(jià)值模式計(jì)量，寫字樓出租前為C公司存貨。2008年3月5日，會(huì)計(jì)處理為：借：投資性房地產(chǎn)——成本8000萬元；貸：開發(fā)產(chǎn)品7900萬元，資本公積一其他資本公積100萬元。2008年12月31日

10、，會(huì)計(jì)處殫為：借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)200萬元；貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益200萬元。2009年9)q20日，會(huì)計(jì)處理為：借：銀行存款8800萬元；貸：其他業(yè)務(wù)收入8800萬元。借：其他業(yè)務(wù)成本8200萬元；貸：投資性房地產(chǎn)——成本8000萬元、——公允價(jià)值變動(dòng)200萬元。同時(shí)，作以下會(huì)計(jì)處理：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益200萬元；貸：其他業(yè)務(wù)收入200萬元。借：資本公積——其他資本公積100萬元；貸：其他業(yè)務(wù)收入100萬元。二、交易性金

11、融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理處置交易性金融資產(chǎn)時(shí)：應(yīng)按實(shí)際收到的金額借記“銀行存款”科目，按賬面余額貸記“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目，貸記或借記“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目，按其差額借記或貸記“投資收益”科目；同時(shí)將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目、貸記或借記“投資收益”科目。交易性金融資產(chǎn)與投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)會(huì)計(jì)處理的最大區(qū)別在于處置的收益通過“投資收益”科目核算。例3：2008

12、年9月12日，E公司以300萬元的價(jià)格購買某公司股票30萬股，9)q30日股票的收盤價(jià)為每股103元；1oJq15日E公司以312萬元將該股票出售，款項(xiàng)已收存銀行。2008年9月12日，會(huì)計(jì)處理為：借：交易性金融資產(chǎn)——成本300萬元；貸：銀行存款300萬元。2008年9月30日，會(huì)計(jì)處理為：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)9萬元；貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益9萬元。2008年loJq15日，會(huì)計(jì)處理為：借：銀行存款312萬元；貸：交易性金融

13、資產(chǎn)——成本300萬元、——公允價(jià)值變動(dòng)9萬元，投資收益3萬元。同時(shí)，作以下會(huì)計(jì)處理：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益9萬元；貸：投資收益9萬元。三、可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理k業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融_T具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)定：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入所有者權(quán)益，在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余

14、額的差額，借記“可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目；公允價(jià)值低于其賬面余額的差額作相反的會(huì)計(jì)分錄。出售可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記“可供出售金融資產(chǎn)——成本”科目；按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額，借記或貸記“資本公口50財(cái)會(huì)月刊(綜合)20087積——其他資本公積”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。例4：F公司2008年

15、2月16日以銀行存款購買美林公司股票200萬股作為可供出售金融資產(chǎn)，每股1()元(含已宣告未發(fā)放現(xiàn)金股利1元)，另支付交易費(fèi)用1()萬元。20()8年3月2I：1收到美林公司發(fā)放的現(xiàn)金股N2oo萬元，2008年6月39日，該股票市價(jià)為每股102元，2008年12)q3lEt該股票市價(jià)為每股1()元，2009年5月l8日，F(xiàn)公司以每股11元將該股票轉(zhuǎn)讓，款項(xiàng)收存銀行。2008年2月16日，會(huì)計(jì)處理為：借：可供出售金融資產(chǎn)——成本1810萬

16、元，應(yīng)收股利200萬元；貸：銀行存款2010萬元。2008年3月2日，會(huì)計(jì)處理為：借：銀行存款200萬元；貸：應(yīng)收股利200萬元。2008年6月30日，會(huì)計(jì)處理為：借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)230萬元；貸：資本公積——其他資本公積230萬元。2008年12月31日，會(huì)計(jì)處理為：借：資本公積——其他資本公積40萬元；貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)40萬元。2009年5月18日，會(huì)計(jì)處理為：借：銀行存款2200萬元，資本公積

17、——其他資本公積190萬元；貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本1810萬元、——公允價(jià)值變動(dòng)190萬元。投資收益390萬元。四、公允價(jià)值變動(dòng)損益結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南提到，期末應(yīng)將“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科日，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。但會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對于跨會(huì)計(jì)期間的資產(chǎn)處置未講清楚，下面以實(shí)例說明。例5：G公司2008年8月15日以282萬元的價(jià)格購買某電氣公司股票30萬股，8月31日股票的收盤價(jià)為98元；9)q19日該股票以30

18、5萬元出售，款項(xiàng)已收存銀行。2008年8月15日，會(huì)計(jì)處理為：借：交易性金融資產(chǎn)——成本282萬元；貸：銀行存款282萬元。2008年8月31日，公允價(jià)值變動(dòng)=30x98—282=12(萬元)，會(huì)計(jì)處理為：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)12萬元；貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益12萬元。此時(shí)已至期末，應(yīng)將公允價(jià)值變動(dòng)損益12萬元轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目貸方，會(huì)計(jì)處理為：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益12萬元；貸：本年利潤12萬元。2008年9)q19日，會(huì)計(jì)

19、處理為：借：銀行存款305萬元；貸：交易性金融資產(chǎn)——成本282萬元、——公允價(jià)值變動(dòng)12萬元，投資收益11萬元。通過計(jì)算，此時(shí)產(chǎn)生的投資收益應(yīng)為23萬元(305—282)。因此要將期已轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的公允價(jià)值變動(dòng)損益12萬元轉(zhuǎn)回：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益12萬元；貸：投資收益12萬元。20(18年9月30日，再將公允價(jià)值變動(dòng)損益12萬元轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目借方：借：本年利潤12萬元；貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益12萬元。同時(shí)，投資收益共計(jì)2