中國(guó)東盟自由貿(mào)易區(qū)成員國(guó)稅收協(xié)調(diào)問題探討

1、∥渤宏觀經(jīng)濟(jì)【摘要】本文首先概述了我國(guó)與東盟成員國(guó)間目前及今后一個(gè)階段需要協(xié)調(diào)的主要稅種的情況，以及中國(guó)與東盟稅收協(xié)調(diào)的進(jìn)展情況接著分析了2010年中國(guó)一東盟自由貿(mào)易區(qū)建成前后一段時(shí)間內(nèi)可能影響自由貿(mào)易區(qū)稅收協(xié)調(diào)的問題，同時(shí)對(duì)自貿(mào)區(qū)成立后中國(guó)如何更好的適應(yīng)自貿(mào)區(qū)貿(mào)易環(huán)境提出了建議?！娟P(guān)鍵詞】東盟自由貿(mào)易區(qū)稅收協(xié)調(diào)中國(guó)一東盟自由貿(mào)易區(qū)是我國(guó)與周邊國(guó)家簽定的第一個(gè)自由貿(mào)易協(xié)定。我國(guó)和東盟國(guó)家在資源構(gòu)成、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、工農(nóng)業(yè)產(chǎn)品方面有明顯的互補(bǔ)性

2、，雙方開展全面深入的合作潛力巨大。2010年，11個(gè)國(guó)家共同擁有的經(jīng)濟(jì)空間正式形成。但這并不意味著中國(guó)與東盟國(guó)家間的稅收協(xié)調(diào)就此結(jié)束，而是意味著新的協(xié)調(diào)任務(wù)的開始。一、中國(guó)與東盟國(guó)家協(xié)調(diào)稅種稅制概況1、中國(guó)與東盟國(guó)家稅收收入結(jié)構(gòu)東盟國(guó)家稅收收入結(jié)構(gòu)分兩類：經(jīng)濟(jì)相對(duì)比較發(fā)達(dá)的印度尼西亞、馬來西亞、新加坡、泰國(guó)、菲律賓和文萊的6個(gè)老成員國(guó)以所得稅為主體稅種，所得稅收入占稅收總額的比例基本都在50％以上；越南、老撾、柬埔寨和緬甸這4個(gè)新成員國(guó)

3、。經(jīng)濟(jì)相對(duì)落后，仍以商品稅為主體稅種，這與我國(guó)的稅收收入結(jié)構(gòu)大體相同。但我國(guó)與東盟國(guó)家相同的一點(diǎn)是，各國(guó)基本上實(shí)行流轉(zhuǎn)稅與所得稅并存的雙主體稅制結(jié)構(gòu)。2、協(xié)調(diào)稅種稅制設(shè)計(jì)特點(diǎn)比較就流轉(zhuǎn)稅而言，中國(guó)和東盟國(guó)家除關(guān)稅以外開征流轉(zhuǎn)稅的情況可概述如下。圖1東盟流轉(zhuǎn)稅類開征情況表增值稅商品和服單純所稅制信生產(chǎn)型消費(fèi)型務(wù)稅得稅息不全菲律柬埔‘來新加中國(guó)印尼越南泰國(guó)文萊老撾緬甸賓寨西亞坡貨物與各類貸特與勞務(wù)特定勞務(wù)從圖1可以看出，單就增值稅而言，國(guó)家

4、間的差異仍頗多。但我國(guó)的課征范圍僅限于貨物銷售階段。而大部分東盟國(guó)家則擴(kuò)大到貨物銷售和勞務(wù)服務(wù)，同時(shí)我國(guó)和印度尼西亞屬于生產(chǎn)型增值稅。其他東盟國(guó)家則為消費(fèi)型增值稅；馬來西亞政府已計(jì)劃把銷售稅和服務(wù)稅合并為具有增值稅性質(zhì)的商品勞務(wù)稅；新加坡所實(shí)行的商品和勞務(wù)稅，采用的是進(jìn)銷相抵的計(jì)算方法具有增值稅的特性；其他東盟國(guó)家或開征了不同性質(zhì)的間接稅或只征一種商品和勞務(wù)稅。還有一部分國(guó)家同時(shí)開征了消費(fèi)稅。68‘當(dāng)代經(jīng)濟(jì))2011年1月(上)就所得稅

5、而言，中國(guó)和東盟成員國(guó)都開征了企業(yè)所得稅，而且大多開征了個(gè)人所得稅，還有部分國(guó)家開征了社會(huì)保障稅。企業(yè)所得稅方面，越南、老撾、緬甸、菲律賓等國(guó)家仍是內(nèi)外有別的企業(yè)所得稅，即內(nèi)、外資企業(yè)的所得稅稅率，優(yōu)惠不同，且外資企業(yè)的所得稅比內(nèi)資企業(yè)優(yōu)惠。如越南的外資企業(yè)所得稅標(biāo)準(zhǔn)稅率是25％，優(yōu)惠稅率是10％、15％、20％；內(nèi)資企業(yè)所得稅標(biāo)準(zhǔn)稅率是32％，優(yōu)惠稅率為15％、20％、25％。老撾的外資企業(yè)所得稅稅率是20％，內(nèi)資企業(yè)所得稅稅率是35

6、％，個(gè)體經(jīng)營(yíng)企業(yè)適用10％45％的8級(jí)超額累進(jìn)稅率。而泰國(guó)、新加坡、馬來西亞、文萊的企業(yè)所得稅實(shí)行單一稅率，其稅率分別是30％、245％、28％、30％。其他成員國(guó)的企業(yè)所得稅，都是內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)適用同一標(biāo)準(zhǔn)。個(gè)人所得稅方面，中國(guó)、越南、柬埔寨、緬甸等國(guó)家實(shí)行的是分類課征模式，其他國(guó)家都是綜合個(gè)人所得稅制。分類稅制國(guó)家中，中國(guó)的分類最復(fù)雜。中國(guó)個(gè)人所得稅的征稅所得分為工資、薪金所得，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、

7、承租經(jīng)營(yíng)所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得。財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政主管部門確定征稅的其他所得等11項(xiàng)。在使用稅率上我國(guó)的累進(jìn)級(jí)次也是最多的，而且不同的所得適用不同的稅率，工資、薪金所得適用最多的5％45％的9級(jí)超額累進(jìn)稅率。而越南、柬埔寨、老撾、緬甸等國(guó)家還對(duì)國(guó)內(nèi)居民和非居民適用不同的稅率。此外，各成員國(guó)間的個(gè)人所得稅的邊際稅率、扣除項(xiàng)目的規(guī)定等都有較多的差異。另外還應(yīng)注意，

8、在所得稅制的發(fā)展階段上，由于中國(guó)和東盟成員國(guó)中，發(fā)展中國(guó)家較多因而許多國(guó)家的企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅制度還處于起步階段，諸多內(nèi)容尚待規(guī)范與完善。二、中國(guó)一東盟經(jīng)濟(jì)一體化中的稅收協(xié)調(diào)進(jìn)展稅收協(xié)調(diào)是指一些國(guó)家或地區(qū)為了建立共同市場(chǎng)或經(jīng)濟(jì)集團(tuán)，消除稅收上對(duì)商品、資金、技術(shù)、勞務(wù)、人員自由流動(dòng)的障礙，采取措施使集團(tuán)內(nèi)不同國(guó)家和地區(qū)的稅收政策、稅收制度(包括稅種、稅率)互相接近或統(tǒng)一，以減輕彼此間的沖突和摩擦。稅收協(xié)調(diào)的內(nèi)容涉及稅收管轄權(quán)、稅收制度

9、、稅收政策和稅務(wù)合作等方面。根據(jù)雙方2002年簽署的(下稱)中國(guó)一東盟自由貿(mào)易區(qū)的建立分為兩個(gè)階段，即2010年把文萊、中國(guó)、印度尼西亞、馬來西亞、菲律賓、新加坡和泰國(guó)建成自由貿(mào)易區(qū)；2015年把東盟新成員國(guó)建成自由貿(mào)易區(qū)。為使自貿(mào)區(qū)能按照時(shí)間表推進(jìn)和建成，2010年以前，我萬方數(shù)據(jù)國(guó)已與東盟成員國(guó)簽訂了一系列稅收協(xié)定與協(xié)議，主要包括兩大方面：一是在關(guān)稅方面。中國(guó)一東盟自由貿(mào)易區(qū)的建設(shè)在稅收方面首先體現(xiàn)在中國(guó)與東盟之間的相互關(guān)稅減讓。其

10、中主要成果是在《中國(guó)一東盟全面經(jīng)濟(jì)合作框架協(xié)議》的基礎(chǔ)上，于2004年簽署的《貨物貿(mào)易協(xié)議》，使得除2004年已實(shí)施降稅的早期收獲產(chǎn)品和少量敏感產(chǎn)品外，雙方的其他約7000個(gè)稅目的產(chǎn)品關(guān)稅得以下降。隨后2007年1月1日起，中國(guó)對(duì)東盟國(guó)家的關(guān)稅減至58％，2009年1月1日起減至24％。到2010年后，我國(guó)自東盟進(jìn)口的商品中約有93％可享受零關(guān)稅的待遇。二是在直接稅方面。中國(guó)分別與馬來西亞、新加坡、泰國(guó)、越南、老撾、菲律賓、印度尼西亞、

11、文萊8個(gè)國(guó)家簽訂避免雙重征稅協(xié)定。同時(shí)東盟國(guó)家也出臺(tái)了相關(guān)對(duì)應(yīng)的措施。三、2010年后中國(guó)一東盟稅收協(xié)調(diào)需要解決的問題和思路1、201卜2叭5年：規(guī)范本國(guó)稅收制度，縮小稅制差異(1)增值稅制的協(xié)調(diào)與完善。首先看已引入增值稅制度的中國(guó)和東盟六國(guó)。為了進(jìn)一步避免中國(guó)與東盟六國(guó)間商品和服務(wù)的雙重征稅，其中印度尼西亞可以考慮實(shí)施生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)型的改革方案和措施；我國(guó)應(yīng)加快將運(yùn)輸、建筑、服務(wù)業(yè)列入增值稅納稅范圍的步伐。其次是文萊和4

12、個(gè)東盟新成員國(guó)(老撾、緬甸、柬埔寨、越南)。這五個(gè)國(guó)家中除越南外，建議根據(jù)國(guó)情和經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，適時(shí)引入增值稅。此外，已經(jīng)確立增值稅的各成員國(guó)還應(yīng)考慮在貨物和勞務(wù)的征稅范圍上趨同，拓寬增值稅稅基，減少其對(duì)稅收的扭曲作用。同時(shí)不斷完善小規(guī)模納稅人管理和出口退稅管理。(2)所得稅制的協(xié)調(diào)與完善。自由貿(mào)易區(qū)內(nèi)所得稅協(xié)調(diào)首要是公司所稅(即我國(guó)所稱企業(yè)所得稅)的協(xié)調(diào)。除文萊外，東盟老成員國(guó)的個(gè)人所得稅稅制和公司所得稅稅制比較完善。而我國(guó)自2008年

13、正式實(shí)施兩稅合并后，普通稅率降為25％，與東盟六國(guó)的稅率趨近，減小了雙方差異，從稅制協(xié)調(diào)方面看，也為自貿(mào)區(qū)建立第—階段中的所得稅協(xié)調(diào)發(fā)揮了作用。在個(gè)人所得稅方面。從前一部分對(duì)各國(guó)稅制的概述可知，各成員國(guó)在征收方式、稅率設(shè)計(jì)等方面差異較大。協(xié)調(diào)時(shí)可以考慮以下步驟：一是逐步統(tǒng)一對(duì)居民個(gè)人和非居民個(gè)人的確定、征管等方面的稅收政策；二是在稅率上。特別是最高邊際稅率上進(jìn)行協(xié)調(diào)；三是在扣除項(xiàng)目和扣除標(biāo)準(zhǔn)上進(jìn)行協(xié)調(diào)。2、防止非關(guān)稅壁壘的濫用各成員國(guó)由

14、于經(jīng)濟(jì)總量小，與國(guó)際市場(chǎng)連接緊密因此對(duì)國(guó)際經(jīng)濟(jì)形勢(shì)反映敏銳成員國(guó)政府的各項(xiàng)稅收決策也常常會(huì)為了某些市場(chǎng)波動(dòng)而有所變化。東盟自由貿(mào)易區(qū)協(xié)議的有關(guān)條款也有如下規(guī)定：2003年自貿(mào)區(qū)啟動(dòng)后，東盟中的馬來兩啞、泰國(guó)、印尼、新加坡、菲律賓及文萊等6個(gè)成員國(guó)，一旦發(fā)現(xiàn)本國(guó)的產(chǎn)品在自慣區(qū)市場(chǎng)中受到影響進(jìn)而導(dǎo)致相關(guān)領(lǐng)域及行業(yè)的虧損，該成員國(guó)可以采取緊急措施予以保護(hù)。如早在2002年的4月23日，馬來西亞政府已對(duì)來自中國(guó)和香港地區(qū)的自行車開展過反傾銷調(diào)查

15、。2003年1月18日做出決定對(duì)來自中國(guó)深圳寶安自行車廠(國(guó)內(nèi)唯一應(yīng)訴企業(yè))的自行車征收1183％的反傾銷稅對(duì)來自香港地區(qū)其他企業(yè)的自行車征收高達(dá)18609％的反傾銷稅。目前由于赤債危機(jī)造成的嚴(yán)峻經(jīng)濟(jì)形勢(shì)。也使得東盟各成宏觀經(jīng)濟(jì)∥噙石高瓦M(jìn)—PO—RA丙R—EC—ON07MTcS1ICONTEYMTC—■■■■_員國(guó)的倪易保護(hù)傾向滋長(zhǎng)。東盟成員國(guó)雖然政府層面已經(jīng)形成了合作共識(shí)，但如何在促進(jìn)國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)發(fā)展與維護(hù)成員國(guó)家間的協(xié)議仍需進(jìn)一步掌握

16、平衡。對(duì)此，東盟各成員國(guó)一方面應(yīng)加強(qiáng)國(guó)內(nèi)政策與自貿(mào)區(qū)政策的銜接配合，另一方面還應(yīng)加強(qiáng)宣傳引導(dǎo)。使其國(guó)民充分了解東盟自貿(mào)區(qū)成立的長(zhǎng)遠(yuǎn)意義，避免短視造成的過激情緒對(duì)政府推行自貿(mào)政策帶來的不必要阻力。3、嚴(yán)防赤貸危機(jī)影響自由貿(mào)易區(qū)的進(jìn)程在全球經(jīng)濟(jì)不振的情況下，貿(mào)易保護(hù)主義在跨國(guó)公司削減成本、消費(fèi)市場(chǎng)疲軟等因素影響下開始抬頭。東盟區(qū)已有所表現(xiàn)，據(jù)國(guó)內(nèi)媒體轉(zhuǎn)載菲律賓《馬尼拉旗幟十lD2009年5月18日的報(bào)道，菲律賓貿(mào)工部長(zhǎng)法維拉還曾提出為了保護(hù)

17、經(jīng)濟(jì)不受全球經(jīng)濟(jì)危機(jī)損害，東盟應(yīng)推遲執(zhí)行今年年底前取消進(jìn)口關(guān)稅承諾的建議。雖然2010年1月1日東盟自貿(mào)區(qū)及有關(guān)協(xié)議還是按計(jì)劃啟動(dòng)，但是可以預(yù)期類似的貿(mào)易保護(hù)問題今后難免再出現(xiàn)。如各成員國(guó)不能繼續(xù)站在自貿(mào)區(qū)整體角度考慮，進(jìn)一步減少貿(mào)易障礙和摩擦，則難免出現(xiàn)合作的停滯甚至倒退。對(duì)此，強(qiáng)調(diào)團(tuán)結(jié)一致并加強(qiáng)成員國(guó)各方的溝通是解決I司題的必要手段。同時(shí)，面對(duì)危機(jī)成員國(guó)之間還應(yīng)發(fā)揚(yáng)互助精神，特別是對(duì)一些國(guó)內(nèi)政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境gjlJlill]實(shí)現(xiàn)和平有待

18、進(jìn)一步穩(wěn)定的成員國(guó)，經(jīng)濟(jì)實(shí)力較好的中國(guó)和老東盟六國(guó)應(yīng)予以特別扶持。只有以合作共贏為理念，才能形成整個(gè)自貿(mào)區(qū)內(nèi)穩(wěn)定的經(jīng)濟(jì)貿(mào)易發(fā)展環(huán)境。四、促進(jìn)中國(guó)適應(yīng)自貿(mào)區(qū)新貿(mào)易環(huán)境的建議中國(guó)社會(huì)科學(xué)院?jiǎn)√?jīng)濟(jì)研究所副研究員王玉主說：“中國(guó)一東盟自貿(mào)區(qū)的建成有利于我國(guó)產(chǎn)品出口和企業(yè)‘走出去’戰(zhàn)略的實(shí)施。”但是走出去要做好適應(yīng)新環(huán)境和新挑戰(zhàn)的準(zhǔn)備。一方面是理論上的準(zhǔn)備。中國(guó)一東盟自由貿(mào)易區(qū)與歐盟的實(shí)現(xiàn)“統(tǒng)一大市場(chǎng)”的目標(biāo)不同，其形成是以“自主決定、互不干涉

19、內(nèi)政”為基礎(chǔ)。因此我國(guó)在鼓勵(lì)企業(yè)“走出去”的同時(shí)，還應(yīng)該鼓勵(lì)各界站在現(xiàn)有的歐盟經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，重于對(duì)東盟自貿(mào)區(qū)的特殊性進(jìn)行理論研究。同時(shí)，我國(guó)理論研究的加強(qiáng)也增強(qiáng)了我國(guó)在中國(guó)一東盟自由貿(mào)易區(qū)稅收協(xié)商中的話語權(quán)的重要基礎(chǔ)。另一方面是實(shí)踐上的探索。中國(guó)與東盟大部分國(guó)家已經(jīng)承諾開放金融、醫(yī)療、教育、建筑及工程等服務(wù)業(yè)市場(chǎng)。在這些行業(yè)的稅收上東盟6國(guó)對(duì)金融、保險(xiǎn)、醫(yī)療、不動(dòng)產(chǎn)租賃等服務(wù)業(yè)類免征增值稅，中國(guó)對(duì)金融、保險(xiǎn)、不動(dòng)產(chǎn)、建筑安裝作業(yè)等服務(wù)業(yè)

20、征收營(yíng)業(yè)稅。隨著服務(wù)貿(mào)易市場(chǎng)的不斷擴(kuò)大和開放中國(guó)面臨著營(yíng)業(yè)稅對(duì)服務(wù)貿(mào)易自由流動(dòng)形成障礙的問題，應(yīng)逐步將營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)改征增值稅。這兩種稅制如何過渡和轉(zhuǎn)換，中間還有許多制度安排需要嘗試和探索?！尽艨嘉墨I(xiàn)】11】王國(guó)華i外因稅制【MI北京：中固人民大學(xué)出版社。2008【2】黃綏彪：中固一東盟自由貿(mào)易區(qū)構(gòu)建的稅收協(xié)調(diào)U】廣西大學(xué)學(xué)報(bào)(哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版)，200426(5)13】韋寧衛(wèi)：中田一東盟自由貿(mào)易區(qū)框架下的稅收協(xié)調(diào)Ⅱ】商場(chǎng)現(xiàn)代化2006(