不同屬性土地使用權(quán)資產(chǎn)的會計處理

1、陰財會月刊全國優(yōu)秀經(jīng)濟期刊援中旬一、作為固定資產(chǎn)的土地使用權(quán)的會計處理作為固定資產(chǎn)的土地分兩種情況，一種是與房屋建筑物合并計入固定資產(chǎn)的土地，另一種是單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。合并計價的土地使用權(quán)，企業(yè)外購的房屋建筑物，實際支付的價款按照合理的方法在土地和地上建筑物之間分配，分別確認為無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)，可以采用公允價值比例、賬面價值比例等方法。如果相關(guān)資料難以取得，不能對地上建筑物和土地使用權(quán)的價值進行合理的分配，那么應(yīng)當全部作

2、為固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)確認和計量的規(guī)定進行處理。1.取得土地使用權(quán)的會計處理。取得的方式（購買、所有者投入、接受捐贈）不同，土地使用權(quán)的會計處理也不同。以購買方式取得時：借：固定資產(chǎn)———土地使用權(quán)；貸：銀行存款。以所有者投入方式取得時：借：固定資產(chǎn)———土地使用權(quán)；貸：實收資本。以接受捐贈方式取得時：借：固定資產(chǎn)———土地使用權(quán)；貸：資本公積。2.土地使用權(quán)計提折舊時的會計處理。按土地使用權(quán)的使用年限計提折舊，工業(yè)企業(yè)土地使用權(quán)的使用

3、年限一般為50年。按固定資產(chǎn)累計折舊的方法計提折舊。作為生產(chǎn)用地時：借：制造費用———累計折舊；貸：累計折舊。作為非生產(chǎn)用地時：借：管理費用———累計折舊；貸：累計折舊。3.處置土地使用權(quán)的會計處理。土地使用權(quán)不存在報廢、毀損等問題，多以出售的方式處置，也有少數(shù)采用債務(wù)重組的方式處置。出售土地使用權(quán)收到處置價款時：借：銀行存款；貸：固定資產(chǎn)清理。借：固定資產(chǎn)清理，累計折舊；貸：固定資產(chǎn)———土地使用權(quán)。根據(jù)固定資產(chǎn)清理的借貸差額確定處置

4、土地使用權(quán)的損益。如果是“損”，則借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；如果是“益”，則借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。二、作為無形資產(chǎn)的土地使用權(quán)的會計處理企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)按取得時所支付的價款及相關(guān)稅費確認為無形資產(chǎn)。在實務(wù)中需要注意區(qū)分不同取得方式下土地的價值如何確定。新會計準則規(guī)定土地使用權(quán)的賬面價值不與地上建筑物合并計算成本，應(yīng)仍然作為無形資產(chǎn)進行核算，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進行攤銷和

5、計提折舊。1.取得土地使用權(quán)的會計處理。以購買方式取得時：借：無形資產(chǎn)；貸：銀行存款。以所有者投入方式取得時：借：無形資產(chǎn)；貸：實收資本。以接受捐贈方式取得時：借：無形資產(chǎn)；貸：資本公積。2.土地使用權(quán)攤銷的會計處理。借：管理費用———無形資產(chǎn)攤銷；貸：無形資產(chǎn)攤銷。3.處置土地使用權(quán)的會計處理。企業(yè)出售土地使用權(quán)時，應(yīng)當將取得的價款與資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益，由于是處置非流動性資產(chǎn)，所以損失計入營業(yè)外支出，收益計入營業(yè)外收入。價

6、款大于賬面價值時：借：銀行存款，無形資產(chǎn)攤銷；貸：無形資產(chǎn)，營業(yè)外收入。價款小于賬面價值時：借：銀行存款，無形資產(chǎn)攤銷，營業(yè)外支出；貸：無形資產(chǎn)。三、作為投資的土地使用權(quán)的會計處理土地使用權(quán)作為一項投資時，可以參考投資性房地產(chǎn)的會計處理方式進行會計處理。投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)，包括已出租的土地使用權(quán)、持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)、已出租的建筑物。作為可以單獨計量的土地使用權(quán)其賬務(wù)處理如下：1.

7、取得土地使用權(quán)的會計處理。將外購?fù)恋厥褂脵?quán)作投資用時，會計分錄為：借：投資性房地產(chǎn)———土地使用權(quán)；貸：銀行存款。將自用的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)換為投資用時，會計分錄為：借：投資性房地產(chǎn)———土地使用權(quán)，累計折舊，固定資產(chǎn)減值準備；貸：固定資產(chǎn)。如果以公允價值計價，將自用的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)換為投資用時，若賬面價值與公允價值有差額，當公允價值大于賬面價值時，其差額計入資本公積，會計分錄為：借：投資性房地產(chǎn)———土地使用權(quán)，累計折舊，固定資產(chǎn)減值準備；貸

8、：固定資產(chǎn)，資本公積———其他資本公積。若公允價值小于賬面價值，則其差額計入公允價值變動損益，并將公允價值變動損益轉(zhuǎn)不同屬性土地使用權(quán)資產(chǎn)的會計處理梁玉紅淵中共江西省委黨校南昌330003冤【摘要】土地使用權(quán)是一項特殊資產(chǎn)。本文認為應(yīng)依據(jù)新會計準則的相關(guān)規(guī)定，針對不同屬性的土地使用權(quán)分別進行會計處理。【關(guān)鍵詞】土地使用權(quán)無形資產(chǎn)固定資產(chǎn)陰窯56窯全國中文核心期刊財會月刊陰援中旬一、賣方擔保差額退款“賣方擔保差額退款”業(yè)務(wù)是指以銀行信用為

9、載體，以銀行承兌匯票為結(jié)算工具，由銀行控制貨權(quán)，賣方受托保管貨物并對承兌匯票保證金以外金額部分由賣方以差額退款作為擔保措施，買方開出銀行承兌匯票，隨繳保證金、隨提貨的一種特定票據(jù)業(yè)務(wù)服務(wù)模式。其業(yè)務(wù)流程為：淤賣方、買方、銀行簽訂三方協(xié)議；于買方向銀行繳存一定比例的保證金，申請開立銀行承兌匯票；盂銀行開立以買方為出票人、賣方為收款人的銀行承兌匯票；榆銀行通知賣方給予買方提取與匯票金額30%等值的貨物；虞買方貨款回籠，存入保證金賬戶；愚銀行

10、通知賣方給予買方提取等值的貨物。如此反復(fù)，直至保證金賬戶余額等于匯票金額。匯票到期保證金賬戶余額不足時，賣方于到期日將差額退還銀行。如圖1所示。二、賣方擔保貨物回購“賣方擔保貨物回購”業(yè)務(wù)是指以銀行信用為載體，以銀行承兌匯票為結(jié)算工具，由銀行控制貨權(quán)，倉儲方受托保管貨物并對承兌匯票保證金以外金額部分由賣方以貨物回購作為擔保措施，買方開出銀行承兌匯票，隨繳保證金、隨提貨的一種特定票據(jù)業(yè)務(wù)服務(wù)模式。其業(yè)務(wù)流程為：淤買方在銀行獲取既定倉單質(zhì)押

11、貸款額度，用于向指定供應(yīng)商購買產(chǎn)品；于銀行審查供應(yīng)商資信狀況、回購能力；盂銀行與供應(yīng)商簽訂回購圖1賣方擔保差額退款買方賣方銀行淤榆愚虞淤淤愚盂于入“投資性房地產(chǎn)———公允價值變動”科目，會計分錄為：借：投資性房地產(chǎn)———土地使用權(quán)，累計折舊，固定資產(chǎn)減值準備，公允價值變動損益；貸：固定資產(chǎn)。借：投資性房地產(chǎn)———公允價值變動；貸：公允價值變動損益。2.土地使用權(quán)攤銷的會計處理。如果將土地使用權(quán)用于投資的目的是賺取租金，由于投資性房地產(chǎn)本

12、質(zhì)上屬于經(jīng)營租賃獲得的收入計入其他業(yè)務(wù)收入，根據(jù)配比原則，其相關(guān)費用應(yīng)該計入其他業(yè)務(wù)支出，會計分錄為：借：其他業(yè)務(wù)支出；貸：投資性房地產(chǎn)累計攤銷。如果將土地使用權(quán)用于投資的目的是資本增值，則會計分錄為：借：管理費用———土地攤銷額；貸：投資性房地產(chǎn)累計攤銷。3.處置土地使用權(quán)的會計處理。出售土地使用權(quán)時可能“益”也可能“損”。當“益”時，會計分錄為：借：銀行存款，投資性房地產(chǎn)累計攤銷；貸：投資性房地產(chǎn)———公允價值變動，其他業(yè)務(wù)收入。當

13、“損”時，會計分錄為：借：銀行存款，投資性房地產(chǎn)累計攤銷，營業(yè)外支出；貸：投資性房地產(chǎn)———土地使用權(quán)。四、作為存貨的土地使用權(quán)的會計處理作為存貨的土地是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在正常經(jīng)營過程中銷售或為銷售而正在開發(fā)的土地。作為存貨的土地使用權(quán)會計處理分兩種情況：一種是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物的，其相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當計入所建造的房屋建筑物成本，并將房屋建筑物作為存貨核算。另一種是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得、用于開發(fā)后

14、出售的土地使用權(quán)，將其作為存貨。即使房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)決定待增值后再轉(zhuǎn)讓其開發(fā)的土地，也不得將其確認為投資性房地產(chǎn)。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已開發(fā)土地的土地使用權(quán)，應(yīng)在開始開發(fā)時，將其應(yīng)分攤的土地使用權(quán)按該存貨項目的占地面積進行確定，并轉(zhuǎn)入相關(guān)存貨項目，而不必考慮存貨項目的預(yù)計使用期限。取得土地使用權(quán)時的會計處理：借：開發(fā)成本———土地款；貸：銀行存款。房地產(chǎn)開發(fā)完成進行銷售時的會計處理：借：銀行存款（庫存現(xiàn)金）；貸：主營業(yè)務(wù)收入。同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本

15、：借：主營業(yè)務(wù)成本；貸：開發(fā)成本。主要參考文獻1.徐曉黎.新葉企業(yè)會計準則曳下土地使用權(quán)的相關(guān)問題.大連海事大學(xué)學(xué)報院社會科學(xué)版袁2008曰42.楊淑娥.是無形資產(chǎn)還是有形資產(chǎn)要要要土地使用權(quán)價值評估中的困惑及其解析.中國資產(chǎn)評估袁2005曰3國內(nèi)預(yù)付賬款貿(mào)易融資模式簡介余國杰淵教授冤趙紅梅淵武漢大學(xué)經(jīng)濟與管理學(xué)院武漢430072冤【摘要】隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，國內(nèi)貿(mào)易量逐年增加，預(yù)付賬款的貿(mào)易融資模式的選擇成為關(guān)系到越來越多企業(yè)經(jīng)營成敗