07 金融企業(yè)會(huì)計(jì)第七章 金融機(jī)構(gòu)往來(lái)業(yè)務(wù)的核算

1、第七章 金融機(jī)構(gòu)往來(lái)業(yè)務(wù)的核算,第一節(jié) 商業(yè)銀行與中央銀行往來(lái)的核算,一、商業(yè)銀行與中央銀行往來(lái)的主要內(nèi)容商業(yè)銀行與中央銀行往來(lái)是指各商業(yè)銀行與中央銀行之間因資金融通、調(diào)撥、匯劃款項(xiàng)等引起的資金賬務(wù)往來(lái)。商業(yè)銀行與中央銀行往來(lái)業(yè)務(wù)主要有：（一）商業(yè)銀行向中央銀行領(lǐng)取和繳存現(xiàn)金。（二）按規(guī)定向中央銀行繳存存款準(zhǔn)備金。（三）向中央銀行申請(qǐng)?jiān)儋J款和再貼現(xiàn)。（四）往來(lái)資金清算。,二、商業(yè)銀行向中央銀行發(fā)行庫(kù)繳存、提取現(xiàn)金的核算（一

2、）向中央銀行繳存現(xiàn)金的核算商業(yè)銀行向中央銀行繳存現(xiàn)金時(shí)，填制現(xiàn)金繳款單一式兩聯(lián)，連同現(xiàn)金一并送繳中央銀行，中央銀行經(jīng)點(diǎn)收無(wú)誤后，在現(xiàn)金繳款單上加蓋現(xiàn)金收訖章和經(jīng)辦員名章后，將現(xiàn)金繳款單第一聯(lián)退回商業(yè)銀行；第二聯(lián)代貸方憑證作賬務(wù)處理。現(xiàn)金繳款單格式如表7-1所示。,商業(yè)銀行根據(jù)退回的繳款單聯(lián)，填制現(xiàn)金付出傳票進(jìn)行賬務(wù)處理。其會(huì)計(jì)分錄為：借：存放中央銀行款項(xiàng) 貸：現(xiàn)金（二）提取現(xiàn)金的核算商業(yè)銀行向中央銀行提取現(xiàn)金時(shí)，應(yīng)開(kāi)

3、出現(xiàn)金支票，經(jīng)中央銀行審核后辦理取款手續(xù)。商業(yè)銀行取回現(xiàn)金后，填制現(xiàn)金收入傳票進(jìn)行賬務(wù)處理，其會(huì)計(jì)分錄為：借：現(xiàn)金等貸：存放中央銀行款項(xiàng),三、繳存存款的核算繳存存款是指商業(yè)銀行和其他金融機(jī)構(gòu)將吸收的存款全部或按規(guī)定比例繳存中國(guó)人民銀行的存款。通常分為法定存款準(zhǔn)備金和繳存財(cái)政性存款兩種。（一）繳存法定準(zhǔn)備金的核算存款準(zhǔn)備金制度是中央銀行的三大貨幣政策工具之一。中央銀行通過(guò)規(guī)定或調(diào)整商業(yè)銀行等金融機(jī)構(gòu)繳存中央銀行的存款準(zhǔn)備金比率

4、，以此調(diào)控商業(yè)銀行的信用創(chuàng)造能力，間接地控制或調(diào)節(jié)市場(chǎng)的貨幣供應(yīng)量。自1984年中國(guó)人民銀行專門行使中央銀行職能以來(lái)，存款準(zhǔn)備金率已經(jīng)經(jīng)過(guò)11次調(diào)整，目前為10%。,法定存款準(zhǔn)備金由各行按一定比例上繳，一般是各分支行逐級(jí)匯總到總行，再由總行統(tǒng)一劃繳中央銀行。1．商業(yè)銀行基層行的處理各商業(yè)銀行基層行于每旬旬末時(shí)，應(yīng)填制“應(yīng)繳存存款科目余額表”一式兩份，計(jì)算本次應(yīng)繳存的金額后，與上旬已繳存的余額相比較，大于已繳存的，應(yīng)調(diào)減存款；如果小于

5、已繳存款的，應(yīng)調(diào)增存款。將“應(yīng)繳存存款科目余額表”一份留在本行作記賬憑證的附件，另一份應(yīng)寄給總行，及時(shí)報(bào)告各商業(yè)銀行的總行。,本旬調(diào)增法定準(zhǔn)備金時(shí)，由各商業(yè)銀行基層行填制特種轉(zhuǎn)賬借方傳票兩聯(lián)，編制聯(lián)行電劃貸方報(bào)單通過(guò)本行聯(lián)行系統(tǒng)辦理匯劃。會(huì)計(jì)分錄如下： 借：存放系統(tǒng)內(nèi)款項(xiàng) 貸：聯(lián)行往賬 或存放中央銀行款項(xiàng),調(diào)減時(shí)，由基層行會(huì)計(jì)部門填制特種轉(zhuǎn)賬貸方傳票與特種轉(zhuǎn)賬借方傳票各一聯(lián)辦理匯劃，以一聯(lián)特種轉(zhuǎn)賬貸方傳票作為記賬憑

6、證，一聯(lián)“繳存存款科目余額表”作附件，辦理轉(zhuǎn)賬。編制聯(lián)行電劃借方報(bào)單，通過(guò)本行聯(lián)行系統(tǒng)劃付辦理轉(zhuǎn)賬。其會(huì)計(jì)分錄為：借：聯(lián)行往賬 貸：存放系統(tǒng)內(nèi)款項(xiàng),2．商業(yè)銀行總行的處理總行收到基層行調(diào)增存款的聯(lián)行報(bào)單時(shí)，應(yīng)編制電劃貸方補(bǔ)充報(bào)單一式三聯(lián)，以第二聯(lián)辦理轉(zhuǎn)賬，或以中央銀行的收賬通知聯(lián)辦理轉(zhuǎn)賬，其會(huì)計(jì)分錄為：借：聯(lián)行來(lái)賬 或存放中央銀行款項(xiàng) 貸：系統(tǒng)內(nèi)存放款項(xiàng),若總行收到基層行調(diào)減繳存存款的聯(lián)行報(bào)單

7、時(shí)，應(yīng)填制電劃借方補(bǔ)充報(bào)單一式三聯(lián)，以第二聯(lián)辦理轉(zhuǎn)賬，其會(huì)計(jì)分錄為：借：系統(tǒng)內(nèi)存放款項(xiàng) 貸：聯(lián)行來(lái)賬當(dāng)商業(yè)銀行總行本期為調(diào)增時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為： 借：存放中央銀行款項(xiàng)——法定存款準(zhǔn)備金 貸：存放中央銀行款項(xiàng)——存款戶調(diào)減時(shí)，會(huì)計(jì)分錄相反。,（二）繳存財(cái)政性存款的核算財(cái)政性存款是財(cái)政部門拔付和待繳存財(cái)政的各種款項(xiàng)的待用資金。主要包括四種：屬國(guó)家財(cái)政撥款的機(jī)關(guān)、團(tuán)體、部隊(duì)、事業(yè)單位款項(xiàng)；代理各種國(guó)債的

8、發(fā)行與兌付；代理國(guó)家金庫(kù)的款項(xiàng)經(jīng)收、上解和中央國(guó)家機(jī)關(guān)預(yù)算經(jīng)費(fèi)支出等。按照規(guī)定，商業(yè)銀行必須在每旬的旬末，根據(jù)繳存存款科目的余額，按照100%的比率計(jì)算應(yīng)繳存的金額，于旬后五天向當(dāng)?shù)刂醒脬y行辦理繳存。,在調(diào)整繳存財(cái)政性存款時(shí)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目余額填制財(cái)政性存款科目余額表，然后填制調(diào)整財(cái)政性存款劃撥憑證一式四聯(lián)，然后以劃撥憑證第一、二聯(lián)作轉(zhuǎn)賬傳票辦理轉(zhuǎn)賬，如果為調(diào)整，其會(huì)計(jì)分錄為：借：存放中央銀行款項(xiàng)——財(cái)政性存款 貸：存放中央

9、銀行款項(xiàng)——存款戶如為調(diào)減時(shí)，會(huì)計(jì)分錄相反。劃撥憑證第三、四聯(lián)，連同繳存存款各科目余額表一份一并交給當(dāng)?shù)刂醒脬y行，另一份余額表留存。,四、向中央銀行借款的核算向中央銀行借款是指各商業(yè)銀行為解決營(yíng)運(yùn)資金不足而按規(guī)定向中央銀行的借款。通常有三種：年度性借款 、季節(jié)性借款、日拆性借款等。（一）借入款項(xiàng)的核算 商業(yè)銀行向中央銀行申請(qǐng)借款時(shí)，要填寫“貸款申請(qǐng)書”，經(jīng)央行審查同意后，填寫一式五聯(lián)的借據(jù)，加蓋印鑒后，提交人民銀行辦理有關(guān)手續(xù)

10、。商業(yè)銀行收到中央銀行退回的借據(jù)第三聯(lián)即收款通知，填制轉(zhuǎn)賬借、貸方傳票，然后辦理轉(zhuǎn)賬，其會(huì)計(jì)分錄為： 借：存放中央銀行款項(xiàng) 貸：向中央銀行借款,（二）歸還款項(xiàng)的核算 商業(yè)銀行在貸款到期時(shí)，應(yīng)主動(dòng)填制一式四聯(lián)還款憑證，加蓋預(yù)留印鑒后提交人民銀行辦理貸款歸還手續(xù)。當(dāng)商業(yè)銀行收到人民銀行退回的還款憑證第四聯(lián)還款憑證即支款通知后，編制轉(zhuǎn)賬借、貸方傳票辦理轉(zhuǎn)賬。其會(huì)計(jì)分錄為：借：向中央銀行借款 利息支出

11、 貸：存放中央央行款項(xiàng),五、再貼現(xiàn)的核算再貼現(xiàn)是指商業(yè)銀行以未到期的已貼現(xiàn)票據(jù)，向中央銀行辦理的貼現(xiàn)，是商業(yè)銀行對(duì)票據(jù)債權(quán)的再轉(zhuǎn)讓，是中央銀行從匯票面額中扣除從再貼現(xiàn)之日起到票據(jù)到期日止的利息后，以其差額向商業(yè)銀行融通資金的業(yè)務(wù)。當(dāng)商業(yè)銀行在中央銀行開(kāi)立賬戶并因辦理票據(jù)貼現(xiàn)而引起資金不足，可以向中央銀行申請(qǐng)?jiān)儋N現(xiàn)，貼現(xiàn)期一般不超過(guò)6個(gè)月。,（一）辦理再貼現(xiàn)時(shí)的處理 商業(yè)銀行將未到期的商業(yè)匯票向中央銀行辦理再貼現(xiàn)時(shí)，應(yīng)填寫一

12、式五聯(lián)的再貼現(xiàn)憑證，與商業(yè)承兌匯票或銀行承兌匯票一并提交中央央行。中央銀行審核同意簽署意見(jiàn)后，按規(guī)定的再貼現(xiàn)率計(jì)算出再貼現(xiàn)利息和實(shí)付再貼現(xiàn)金額。其計(jì)算公式如下：再貼現(xiàn)利息=匯票金額×再貼現(xiàn)天數(shù)×日貼現(xiàn)率實(shí)付再貼現(xiàn)金額=匯票金額－再貼現(xiàn)利息,商業(yè)銀行收到中央銀行退回的第四聯(lián)再貼現(xiàn)憑證，據(jù)以編制特種轉(zhuǎn)賬借方、貸方傳票，以第四聯(lián)再貼現(xiàn)憑證作附件，辦理轉(zhuǎn)賬，其會(huì)計(jì)分錄為：借：存放中央銀行款項(xiàng) 貼現(xiàn)負(fù)

13、債——利息調(diào)整 貸：貼現(xiàn)負(fù)債——面值期末，按計(jì)算確定的利息費(fèi)用進(jìn)行處理，其會(huì)計(jì)分錄為： 借：利息支出 貸：貼現(xiàn)負(fù)債——利息調(diào)整,（二）再貼現(xiàn)到期的處理 再貼現(xiàn)票據(jù)到期時(shí)，如果屬于買斷方式的，由中央銀行作為收款人辦理收款；如果屬于商業(yè)銀行回購(gòu)方式的，應(yīng)由原再貼現(xiàn)申請(qǐng)銀行購(gòu)回票據(jù)，由商業(yè)銀行負(fù)責(zé)收回票款。 商業(yè)銀行收到退回的商業(yè)匯票和特種轉(zhuǎn)賬借、貸方傳票后，立即辦理轉(zhuǎn)賬。其會(huì)計(jì)分錄為：借：貼現(xiàn)

14、負(fù)債 利息支出 貸：存放中央央行款項(xiàng),例1.中國(guó)建設(shè)銀行某支行于2月5日持已貼現(xiàn)尚未到期的面額為500000元的銀行承兌匯票向人民銀行申請(qǐng)?jiān)儋N現(xiàn)，匯票到期日為5月15日，再貼現(xiàn)率為2.56%。則在這項(xiàng)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)中，再貼現(xiàn)利息＝500000×99×2.56%÷360＝3520（元）實(shí)付再貼現(xiàn)金額＝500000－3520＝496480（元）會(huì)計(jì)分錄為： 借：存放中央銀行款項(xiàng)

15、 496480 借：貼現(xiàn)負(fù)債——利息調(diào)整 3520 貸：貼現(xiàn)負(fù)債——面值 500000期末，按確定的利息費(fèi)用，進(jìn)行處理時(shí)： 借：利息支出 3520 貸：貼現(xiàn)負(fù)債——利息調(diào)整 3520,六、商業(yè)銀行通過(guò)中央銀行辦理匯劃業(yè)務(wù)的核算按照人民銀行規(guī)定，

16、各商業(yè)銀行跨系統(tǒng)大額匯劃款項(xiàng)（跨系統(tǒng)10萬(wàn)元以上，系統(tǒng)內(nèi)50萬(wàn)元以上）要通過(guò)人民銀行轉(zhuǎn)匯并清算資金。其核算應(yīng)根據(jù)人民銀行機(jī)構(gòu)設(shè)置情況采用以下幾種轉(zhuǎn)匯方法：（一） “先橫后直”的劃款方式匯出行和匯入行均為雙設(shè)機(jī)構(gòu)地區(qū)，可采用“先橫后直”的劃款方式?！跋葯M后直”是指匯出行把大額匯款，先在同城轉(zhuǎn)匯給開(kāi)戶的人民銀行，匯出行的開(kāi)戶人民銀行一方面從匯出款項(xiàng)的商業(yè)銀行存款賬戶中付出款項(xiàng)，一方面將款項(xiàng)通過(guò)電子聯(lián)行匯往匯入地人民銀行。匯入地人民銀行收

17、到劃款報(bào)單及有關(guān)單證后，一方面將款項(xiàng)轉(zhuǎn)入?yún)R入行準(zhǔn)備金賬戶，另一方面將有關(guān)憑證交匯入行，匯入行憑以處理轉(zhuǎn)賬。其處理程序如圖7-1所示。,,匯出商業(yè)銀行匯出款項(xiàng)時(shí)，根據(jù)有關(guān)結(jié)算憑證逐筆填制轉(zhuǎn)匯清單并匯總填制劃款憑證，將有關(guān)憑證送交開(kāi)戶的人民銀行辦理轉(zhuǎn)匯并清算資金。其會(huì)計(jì)分錄為： 借：吸收存款等 貸：存放中央銀行款項(xiàng)匯入商業(yè)銀行根據(jù)人民銀行交來(lái)的有關(guān)憑證辦理轉(zhuǎn)賬，其會(huì)計(jì)分錄為： 借：存放中央銀行款項(xiàng) 貸

18、：吸收存款等,（二） “先直后橫”的劃款方式匯出行為單設(shè)結(jié)構(gòu)地區(qū)，匯入行為雙設(shè)結(jié)構(gòu)地區(qū)，可采取“先直后橫”的劃款方式?！跋戎焙髾M”轉(zhuǎn)匯是指匯出行將大額匯款，先通過(guò)系統(tǒng)內(nèi)聯(lián)行劃往匯入行所在地的聯(lián)行轉(zhuǎn)匯行，由其通過(guò)同城票據(jù)交換將款項(xiàng)劃往匯入行給收款人入賬。其程序如圖7-2所示。,匯出行通過(guò)系統(tǒng)內(nèi)聯(lián)行將款項(xiàng)匯到匯入行所在地的聯(lián)行轉(zhuǎn)匯行時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為： 借：吸收存款等 貸：清算資金往來(lái)等轉(zhuǎn)匯行收到系統(tǒng)內(nèi)聯(lián)行轉(zhuǎn)來(lái)的款項(xiàng)

19、后，通過(guò)票據(jù)交換提交給人民銀行。其會(huì)計(jì)分錄為： 借：清算資金往來(lái) 貸：存放中央銀行款項(xiàng)匯入行從人民銀行提回有關(guān)票據(jù)后，經(jīng)審核無(wú)誤后辦理轉(zhuǎn)賬，其會(huì)計(jì)分錄為： 借：存放中央銀行款項(xiàng) 貸：吸收存款等,（三） “先直后橫再直”的劃款方式匯出行和匯入行均為商業(yè)銀行單設(shè)結(jié)構(gòu)地區(qū)，可通過(guò)附近第三地雙設(shè)機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)劃，采取“先直后橫再直”的劃款方式?！跋戎焙髾M再直”是指先由匯出行通過(guò)本系統(tǒng)聯(lián)行將款項(xiàng)劃至就近的、

20、雙設(shè)機(jī)構(gòu)的本系統(tǒng)轉(zhuǎn)匯行，再由其通過(guò)同城開(kāi)戶人民銀行轉(zhuǎn)劃給當(dāng)?shù)貐R入行的聯(lián)行轉(zhuǎn)匯行，最后由匯入行的聯(lián)行轉(zhuǎn)匯行通過(guò)本系統(tǒng)聯(lián)行劃給匯入行。如圖7-3所示。,匯出商業(yè)銀行向第三地系統(tǒng)內(nèi)銀行轉(zhuǎn)匯時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：吸收存款等 貸：清算資金往來(lái)等當(dāng)?shù)谌貐R出行系統(tǒng)內(nèi)商業(yè)銀行收到系統(tǒng)內(nèi)聯(lián)行的轉(zhuǎn)匯憑證，并通過(guò)人民銀行辦理轉(zhuǎn)匯時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為： 借：清算資金往來(lái)等 貸：存放中

21、央銀行款項(xiàng)等,當(dāng)?shù)谌貐R入行系統(tǒng)內(nèi)商業(yè)銀行收到人民銀行的轉(zhuǎn)匯清單辦理轉(zhuǎn)匯時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為： 借：存放中央銀行款項(xiàng) 貸：清算資金往來(lái)等匯入商業(yè)銀行收到第三地系統(tǒng)內(nèi)商業(yè)銀行的轉(zhuǎn)匯清單時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為： 借：清算資金往來(lái)等 貸：吸收存款等,七、同城票據(jù)交換的核算同城票據(jù)交換是指同一城市(或區(qū)域)各金融機(jī)構(gòu)對(duì)相互代收、代付的票據(jù)，按照規(guī)定時(shí)間和要求通過(guò)票據(jù)交換所集中進(jìn)行交換并清算資金的一種經(jīng)濟(jì)

22、活動(dòng)。同城票據(jù)交換一般由人民銀行主持，負(fù)責(zé)清算，進(jìn)行監(jiān)督。各商業(yè)銀行和金融機(jī)構(gòu)之間相互的資金往來(lái)，均通過(guò)同城票據(jù)交換進(jìn)行。同城票據(jù)交換的形式分為手工交換、電子清算、清分機(jī)等。這里只介紹手工交換的處理。,同城票據(jù)交換可以分為提出行和提入行兩個(gè)系統(tǒng)。向他行提出票據(jù)的行稱為提出行，應(yīng)提交他行清算的票據(jù)為提出票據(jù)；提回票據(jù)的行稱為提入行，提交本行清算的票據(jù)為提入票據(jù)。參加票據(jù)交換的各清算行都可能在提出交換票據(jù)的同時(shí)，也收到對(duì)方提交的票據(jù)，因而既

23、是提出行又是提入行。各行提出的票據(jù)有兩類：收到在本行開(kāi)戶的收款單位提交的應(yīng)由他行開(kāi)戶單位付款的票據(jù)，稱為借方票據(jù)或代付票據(jù)；收到在本行開(kāi)戶單位提交的委托本行向他行開(kāi)戶單位付款的票據(jù)，稱為貸方票據(jù)或代收票據(jù)。參加票據(jù)交換的行處按規(guī)定的交換場(chǎng)次和時(shí)間參加票據(jù)交換時(shí)，應(yīng)將提出的代收、代付票據(jù)，按提入行分別填制“票據(jù)交換借方匯總表”和“票據(jù)交換貸方匯總表”一式兩聯(lián)，一聯(lián)與所提出的票據(jù)一并提出交換，另一聯(lián)留存作傳票或傳票附件。,1.提出行的處理

24、（1）提出行的處理程序①受理客戶代收憑證（或代付憑證）；②登記“代收代付憑證交換登記簿”；③填制“提出代收憑證（或代付憑證）記數(shù)單”（一式二聯(lián)）；④填制“提出代收憑證（或代付憑證）清算表”（一式兩份）；⑤填制“票據(jù)交換差額報(bào)告表”（提出欄）；⑥核對(duì)后填制“同城票據(jù)清算劃收（劃付）專用轉(zhuǎn)賬憑證（一式四聯(lián)）。,（2）會(huì)計(jì)處理當(dāng)提出行提出借方憑證時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為： 借：清算資金往來(lái) 貸：其他應(yīng)付款等

25、如果發(fā)生退票，其會(huì)計(jì)處理為： 借：其他應(yīng)付款 貸：清算資金往來(lái),如果已過(guò)退票時(shí)間未發(fā)生退票，則其會(huì)計(jì)分錄為： 借：其他應(yīng)付款 貸：吸收存款等當(dāng)提出行提出貸方票據(jù)時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為： 借：吸收存款 貸：清算資金往來(lái)如果發(fā)生退票則作相反的會(huì)計(jì)分錄。,2.提入行的處理（1）提入行的處理程序①在交換所當(dāng)場(chǎng)核對(duì)記數(shù)單；②填制“交換差額報(bào)告表”提入欄；③軋出差

26、額清算資金。,（2）會(huì)計(jì)處理當(dāng)提入行提入借方憑證，經(jīng)審核無(wú)誤后，進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，其會(huì)計(jì)分錄為： 借：吸收存款 貸：清算資金往來(lái)如果因誤提他行票據(jù)等不能入賬的，其會(huì)計(jì)分錄為： 借：其他應(yīng)收款 貸：清算資金往來(lái)當(dāng)再提出交換時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為： 借：清算資金往來(lái) 貸：其他應(yīng)收款,若提入貸方憑證時(shí)，經(jīng)審核無(wú)誤后，辦理轉(zhuǎn)賬，其會(huì)計(jì)分錄為： 借：清算資金往來(lái)

27、 貸：吸收存款因誤提他行票據(jù)等原因不能入賬的，其會(huì)計(jì)分錄為： 借：清算資金往來(lái) 貸：其他應(yīng)付款退票或再提出時(shí)，應(yīng)作如下處理： 借：其他應(yīng)付款 貸：清算資金往來(lái),3.票據(jù)交換差額的清算處理各行每天進(jìn)行票據(jù)交換時(shí)，對(duì)代收他行的票據(jù)分別提交他行，同時(shí)收回他行提交本行的票據(jù)，當(dāng)場(chǎng)軋抵應(yīng)收或應(yīng)付差額。如本行應(yīng)付票據(jù)差額大于應(yīng)收票據(jù)的，即軋差后為應(yīng)付差額的，其會(huì)計(jì)處理為：借：清算

28、資金往來(lái)貸：存放中央銀行款項(xiàng)等如果為應(yīng)收差額，則會(huì)計(jì)分錄相反。,第二節(jié) 金融企業(yè)同業(yè)往來(lái)的核算,一、異地跨系統(tǒng)轉(zhuǎn)匯的核算跨系統(tǒng)轉(zhuǎn)匯是指由于客戶辦理異地結(jié)算業(yè)務(wù)而引起的各商業(yè)銀行之間相互匯劃款項(xiàng)的業(yè)務(wù)。匯劃往來(lái)的匯出行與匯入行，分別為兩家不同的銀行系統(tǒng)?？缦到y(tǒng)轉(zhuǎn)匯，根據(jù)各地商業(yè)銀行機(jī)構(gòu)設(shè)置情況可以有以下三種轉(zhuǎn)匯方式。（一）“先橫后直”的轉(zhuǎn)匯方式匯出行為雙設(shè)機(jī)構(gòu)地區(qū)的，跨系統(tǒng)轉(zhuǎn)匯采取“先橫后直”的轉(zhuǎn)匯方式。其程序如圖7-4所示。

29、,,1．匯出行的處理匯出行根據(jù)客戶提交的匯款憑證，分別不同系統(tǒng)的匯入行逐筆填制“轉(zhuǎn)匯清單”，直接或通過(guò)同城票據(jù)交換同城跨系統(tǒng)轉(zhuǎn)匯行辦理轉(zhuǎn)匯，如為代收業(yè)務(wù)，其會(huì)計(jì)分錄為： 借：吸收存款 貸：清算資金往來(lái)代付業(yè)務(wù)則相反。,2．轉(zhuǎn)匯行的處理 轉(zhuǎn)匯行收到匯出行轉(zhuǎn)來(lái)的憑證和清單，經(jīng)審核無(wú)誤后，通過(guò)本行系統(tǒng)聯(lián)行將款項(xiàng)劃往異地匯入行轉(zhuǎn)入收款人賬戶。其會(huì)計(jì)分錄為： 借：存放中央銀行款項(xiàng)等 貸：清算

30、資金往來(lái)3．匯入行的處理 匯入行收到系統(tǒng)劃來(lái)的聯(lián)行報(bào)單和有關(guān)結(jié)算憑證，經(jīng)審核無(wú)誤后辦理轉(zhuǎn)賬，其會(huì)計(jì)分錄為： 借：清算資金往來(lái)等 貸：吸收存款,（二）“先直后橫”的轉(zhuǎn)匯方式匯出行為單設(shè)機(jī)構(gòu)地區(qū)，匯入行所在地為雙設(shè)機(jī)構(gòu)的，跨系統(tǒng)轉(zhuǎn)匯采取“先直后橫”的轉(zhuǎn)匯方式。其程序如圖7-5所示。1．匯出行的處理匯出行根據(jù)客戶提交的匯款憑證填制聯(lián)行報(bào)單，通過(guò)聯(lián)行往來(lái)將款項(xiàng)劃轉(zhuǎn)異地本系統(tǒng)轉(zhuǎn)匯行，由其直接或通過(guò)票據(jù)交換提交

31、匯入行轉(zhuǎn)入收款人賬戶。其會(huì)計(jì)分錄為：借：吸收存款 貸：清算資金往來(lái)等,,2．轉(zhuǎn)匯行的處理轉(zhuǎn)匯行收到本系統(tǒng)匯出行劃來(lái)的聯(lián)行報(bào)單及結(jié)算憑證，經(jīng)審核無(wú)誤后，直接或通過(guò)票據(jù)交換向跨系統(tǒng)匯入行辦理轉(zhuǎn)劃，其會(huì)計(jì)分錄為：借：清算資金往來(lái)等 貸：存放中央銀行款項(xiàng)等3．匯入行的處理匯入行收到轉(zhuǎn)匯行劃轉(zhuǎn)的款項(xiàng)，為收款人入賬。其會(huì)計(jì)分錄為：借：存放中央銀行款項(xiàng)等 貸：吸收存款或應(yīng)解匯款等,（三）“先直后橫再直

32、”的轉(zhuǎn)匯方式匯出行與匯入行均為單設(shè)機(jī)構(gòu)的，跨系統(tǒng)轉(zhuǎn)匯采用“先直后橫再直”的轉(zhuǎn)劃方式。其程序如圖7-6所示。1．匯出行的處理匯出行根據(jù)客戶提交的匯款憑證填制聯(lián)行報(bào)單，就近劃轉(zhuǎn)第三地的系統(tǒng)內(nèi)銀行辦理轉(zhuǎn)匯，其會(huì)計(jì)分錄為：借：吸收存款 貸：清算資金往來(lái)等,,2．匯出行系統(tǒng)內(nèi)轉(zhuǎn)匯行的處理系統(tǒng)內(nèi)轉(zhuǎn)匯行收到匯出行的有關(guān)單證，經(jīng)審核無(wú)誤后，向跨系統(tǒng)銀行辦理轉(zhuǎn)匯，其會(huì)計(jì)分錄為：借：清算資金往來(lái)等 貸：存放中央銀行款項(xiàng)等

33、3．匯入行系統(tǒng)內(nèi)轉(zhuǎn)匯行的處理匯入行系統(tǒng)內(nèi)轉(zhuǎn)匯行收到跨系統(tǒng)銀行的有關(guān)單證后，通過(guò)系統(tǒng)內(nèi)聯(lián)行劃轉(zhuǎn)匯入行。其會(huì)計(jì)分錄為：借：存放中央銀行款項(xiàng) 貸：清算資金往來(lái)等,4．匯入行的處理匯入行收到系統(tǒng)內(nèi)轉(zhuǎn)匯行劃轉(zhuǎn)來(lái)的款項(xiàng)后，為收款人入賬，其會(huì)計(jì)分錄為：借：清算資金往來(lái) 貸：吸收存款,二、同業(yè)拆借的核算同業(yè)拆借是商業(yè)銀行之間臨時(shí)融通資金的一種借貸行為，是解決商業(yè)銀行短期資金不足的一種有效手段。同業(yè)拆借可以在同城商業(yè)銀

34、行之間進(jìn)行，也可在異地商業(yè)銀行之間進(jìn)行，但異地商業(yè)銀行之間的拆借必須通過(guò)中央銀行融資中心機(jī)構(gòu)辦理，雙方行處在商定了拆借條件并簽定拆借協(xié)議后，通過(guò)人民銀行劃撥資金。,同業(yè)拆借分同業(yè)頭寸拆借和同業(yè)短期拆借。同業(yè)頭寸拆借期限不得超過(guò)7天；短期拆借期限在7天以上，四個(gè)月之內(nèi)。拆借雙方簽訂拆借合同后，借出行應(yīng)根據(jù)合同開(kāi)出中央銀行存款賬戶轉(zhuǎn)賬支票，辦理轉(zhuǎn)賬，其會(huì)計(jì)分錄為： 借：拆出資金 貸：存放中央銀行款項(xiàng)借入行應(yīng)將借出

35、行開(kāi)出的支票送存中央銀行，辦理轉(zhuǎn)賬，其會(huì)計(jì)分錄為： 借：存放中央銀行款項(xiàng) 貸：拆入資金,中央銀行收到進(jìn)賬單和轉(zhuǎn)賬支票后，將資金從拆出行賬戶轉(zhuǎn)入拆入行賬戶，轉(zhuǎn)賬后將進(jìn)賬單回單聯(lián)交給拆入行，辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)，其會(huì)計(jì)分錄為：借：××銀行存款貸：××銀行存款拆借資金到期時(shí)，拆入行需主動(dòng)填制中央銀行轉(zhuǎn)賬支票，辦理還本付息手續(xù)，其會(huì)計(jì)分錄為： 借：拆入資金 利

36、息支出 貸：存放中央銀行款項(xiàng),拆出行收到收款通知后，辦理轉(zhuǎn)賬，其會(huì)計(jì)分錄為： 借：存放中央銀行款項(xiàng) 貸：利息收入 拆出資金等,三、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)的核算轉(zhuǎn)貼現(xiàn)是指商業(yè)銀行持已貼現(xiàn)、未到期的商業(yè)匯票向其他商業(yè)銀行融通資金的行為。商業(yè)銀行持未到期的商業(yè)匯票向其他銀行申請(qǐng)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)時(shí)，應(yīng)根據(jù)匯票填制一式五聯(lián)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)憑證，在第一聯(lián)上簽章后，連同匯票一并轉(zhuǎn)貼現(xiàn)銀行信貸部門。,（一）轉(zhuǎn)貼現(xiàn)時(shí)的賬務(wù)

37、處理1．申請(qǐng)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)銀行的處理轉(zhuǎn)貼現(xiàn)申請(qǐng)銀行收到轉(zhuǎn)貼現(xiàn)銀行交給的轉(zhuǎn)貼現(xiàn)收賬通知后，應(yīng)填制兩借一貸的特種轉(zhuǎn)賬傳票，將收賬通知作為存放中央銀行款項(xiàng)借方傳票的附件，辦理轉(zhuǎn)賬。其會(huì)計(jì)分錄為： 借：存放中央銀行款項(xiàng) 貼現(xiàn)負(fù)債——利息調(diào)整 貸：貼現(xiàn)負(fù)債-——面值期末，按計(jì)算確定的利息費(fèi)用，作如下處理： 借：利息支出 貸：貼現(xiàn)負(fù)債——利息調(diào)整,2．轉(zhuǎn)貼現(xiàn)銀行的處理轉(zhuǎn)

38、貼現(xiàn)銀行會(huì)計(jì)部門接到信貸部門轉(zhuǎn)來(lái)審批同意的轉(zhuǎn)貼現(xiàn)憑證和作為背書轉(zhuǎn)讓的商業(yè)匯票，經(jīng)審查確認(rèn)無(wú)誤后，其余手續(xù)比照一般貼現(xiàn)辦理。其會(huì)計(jì)分錄如下：借：貼現(xiàn)資產(chǎn)——面值 貸：存放中央銀行款項(xiàng) 貼現(xiàn)資產(chǎn)——利息調(diào)整期末，按計(jì)算確定的貼現(xiàn)利息收入，進(jìn)行如下處理：借：貼現(xiàn)資產(chǎn)——利息調(diào)整 貸：利息收入,（二）轉(zhuǎn)貼現(xiàn)到期時(shí)的賬務(wù)處理轉(zhuǎn)貼現(xiàn)票據(jù)到期時(shí)，轉(zhuǎn)貼現(xiàn)銀行作為持票人向付款人辦理收款，可比照貼現(xiàn)到期收回

39、貼現(xiàn)票款處理。在款項(xiàng)劃回時(shí)，作如下處理： 借：存放中央銀行款項(xiàng) 貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)——面值 利息收入（差額）,如果存在利息調(diào)整余額的，也應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。申請(qǐng)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)的銀行在貼現(xiàn)票據(jù)到期時(shí)，應(yīng)作如下處理： 借：貼現(xiàn)負(fù)債——面值 利息收入（差額） 貸：存放中央銀行款項(xiàng)（實(shí)際支付的款項(xiàng)）如果存在利息調(diào)整的，也應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。,知識(shí)鏈接,關(guān)于同城票據(jù)交換中存在的主要問(wèn)題同城票據(jù)交

40、換業(yè)務(wù)的組織和管理，一直以各市、縣級(jí)人民銀行為主，總、分行對(duì)其統(tǒng)一規(guī)劃、統(tǒng)一管理較少，造成了各地同城票據(jù)交換在組織形式、系統(tǒng)模式、技術(shù)手段、收費(fèi)形式上有很大差異。各地做法的不統(tǒng)一，給加強(qiáng)同城票據(jù)交換的風(fēng)險(xiǎn)管理、避免重復(fù)建設(shè)造成的資源浪費(fèi)等方面帶來(lái)了一定的困難，將不利于同城票據(jù)交換業(yè)務(wù)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。,(一)體系運(yùn)轉(zhuǎn)中存在的問(wèn)題一是同城票據(jù)交換體制不規(guī)范。有的是人民銀行的內(nèi)部機(jī)構(gòu)，有的是會(huì)員制的結(jié)算中心，各地做法不一。票據(jù)交換所體制不明，導(dǎo)

41、致其管理和營(yíng)運(yùn)等行為不合法、不合規(guī)。二是同城交換系統(tǒng)不統(tǒng)一。各地同城交換系統(tǒng)大多為自主開(kāi)發(fā)，系統(tǒng)開(kāi)發(fā)缺乏前瞻性、綜合性，低水平重復(fù)建設(shè)造成了資源浪費(fèi)和成本的增加。與此同時(shí)，由于商業(yè)銀行的行內(nèi)系統(tǒng)相對(duì)規(guī)范和集中統(tǒng)一，而人民銀行的同城清算系統(tǒng)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)不一，導(dǎo)致商業(yè)銀行按不同的標(biāo)準(zhǔn)提供不同的接口數(shù)據(jù)，增加了商業(yè)銀行的技術(shù)規(guī)范難度和管理成本。,(二)票據(jù)交換問(wèn)題一是沒(méi)有統(tǒng)一的同城票據(jù)交換管理規(guī)章，容易造成票據(jù)交換所的地位不夠權(quán)威，在業(yè)務(wù)、交換

42、網(wǎng)點(diǎn)和內(nèi)部管理中約束能力不強(qiáng)，對(duì)商業(yè)銀行服務(wù)與管理的效應(yīng)較低。二是財(cái)務(wù)收支不規(guī)范。目前票據(jù)交換所只能向參加交換機(jī)構(gòu)收取管理費(fèi)和象征性的業(yè)務(wù)收費(fèi)等行業(yè)性質(zhì)的收費(fèi)，對(duì)真正的服務(wù)大眾——企業(yè)和個(gè)人，卻得不到向其收費(fèi)的依據(jù)，無(wú)法獲得應(yīng)得的合法收益。收費(fèi)來(lái)源的枯竭，一方面使交換所的日常管理和系統(tǒng)的維護(hù)工作舉步維艱，另一方面交換所急需的升級(jí)改造工作也始終受到經(jīng)費(fèi)短缺的困擾。,(三)同城清算違規(guī)行為的處罰問(wèn)題目前，對(duì)空頭支票的處罰，根據(jù)《支付結(jié)算辦

43、法》的規(guī)定，人民銀行委托商業(yè)銀行辦理。但根據(jù)《行政處罰法》的規(guī)定，商業(yè)銀行作為企業(yè)無(wú)資格實(shí)施對(duì)空頭支票的處罰。2004年初，中國(guó)人民銀行總行制定了《空頭支票的處罰辦法》(討論稿)。在實(shí)際操作中存在基層人民銀行怕麻煩，商業(yè)銀行缺乏積極性的問(wèn)題，容易使空頭支票的處罰流于形式，甚至造成事實(shí)上的不處罰。這種狀況的長(zhǎng)期存在，致使企業(yè)空頭支票的屢禁不止，嚴(yán)重影響了支票的信譽(yù)度和支票的正常使用。,(四)同城票據(jù)交換的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題1.操作風(fēng)險(xiǎn)。操作風(fēng)險(xiǎn)包

44、括票據(jù)交換所工作人員和票據(jù)交換參與者工作人員的道德風(fēng)險(xiǎn)和業(yè)務(wù)資金安全風(fēng)險(xiǎn)。2.系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)。各地同城交換系統(tǒng)大多為自主開(kāi)發(fā)，各行其是，系統(tǒng)的安全性得不到保障。3.法律風(fēng)險(xiǎn)。主要指票據(jù)交換所相關(guān)管理制度、參加票據(jù)交換系統(tǒng)準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)以及票據(jù)交換所參與者必須遵守的有關(guān)權(quán)利義務(wù)等方面的法律風(fēng)險(xiǎn)和來(lái)自于監(jiān)管部門的監(jiān)管行為的法律風(fēng)險(xiǎn)。如電子印鑒、支付密碼、影像的支票信息的法律地位沒(méi)有明確。,4.技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)。采用電子同城進(jìn)行票據(jù)交換，如果計(jì)算機(jī)軟硬件和網(wǎng)

45、絡(luò)通信系統(tǒng)存在故障，有時(shí)會(huì)嚴(yán)重影響票據(jù)交換系統(tǒng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。而且由于缺乏統(tǒng)一的信息交換格式、安全傳輸標(biāo)準(zhǔn)、信息加密方法，票據(jù)交換所一旦突破了區(qū)域的限制，必然會(huì)給網(wǎng)絡(luò)化方式運(yùn)作的同城清算系統(tǒng)帶來(lái)技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)。5.制度風(fēng)險(xiǎn)。主要表現(xiàn)為在同城票據(jù)交換方式、范圍不斷創(chuàng)新的過(guò)程中，制度滯后或制度不健全，從而產(chǎn)生清算風(fēng)險(xiǎn)。摘自http://www.cdsgroup.cn/articles/article06.htm《同城票據(jù)交換發(fā)展規(guī)劃研究》,第三節(jié)

46、 商業(yè)銀行系統(tǒng)內(nèi)部往來(lái)業(yè)務(wù)的核算,一、聯(lián)行往來(lái)的核算聯(lián)行往來(lái)是指同一銀行系統(tǒng)內(nèi)銀行網(wǎng)點(diǎn)之間的資金匯劃往來(lái)。我國(guó)四大銀行都各自設(shè)置了獨(dú)立的聯(lián)行系統(tǒng)。同時(shí)采取了分級(jí)管理的聯(lián)行模式，共分為三級(jí)，即全國(guó)聯(lián)行、省轄聯(lián)行和縣轄聯(lián)行。聯(lián)行往來(lái)采取“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級(jí)管理，集中監(jiān)督，分別核算”的辦法，實(shí)現(xiàn)全國(guó)聯(lián)行往來(lái)、分行轄內(nèi)往來(lái)和支行轄內(nèi)往來(lái)三級(jí)管理體制。,聯(lián)行往來(lái)的基本做法：（一）劃分往賬和來(lái)賬兩個(gè)系統(tǒng)。填制報(bào)單的銀行辦理往賬，收受報(bào)單的銀行辦理來(lái)

47、賬。辦理往賬的銀行是發(fā)報(bào)行，辦理來(lái)賬的銀行是收?qǐng)?bào)行。（二）運(yùn)用報(bào)單處理賬務(wù)。聯(lián)行報(bào)單是辦理聯(lián)行往來(lái)賬務(wù)的憑證，是明確銀行機(jī)構(gòu)之間債權(quán)債務(wù)的依據(jù)。報(bào)單有借方報(bào)單和貸方報(bào)單，按照匯劃方式分郵劃報(bào)單和電劃報(bào)單兩種方式，郵劃報(bào)單各包括三聯(lián)。郵劃報(bào)單第一聯(lián)來(lái)賬卡片，由發(fā)報(bào)行寄收?qǐng)?bào)行，轉(zhuǎn)賬后代聯(lián)行來(lái)賬卡片；第二聯(lián)報(bào)告卡，隨往賬報(bào)告表寄總行電子計(jì)算機(jī)中心；第三聯(lián)留底聯(lián)，由發(fā)報(bào)行留存，代往賬卡片。電劃報(bào)單也是三聯(lián)，與郵劃報(bào)單相同。電劃補(bǔ)充報(bào)單，包括電

48、劃貸方補(bǔ)充報(bào)單和電劃借方補(bǔ)充報(bào)單。第一聯(lián)來(lái)賬卡片，第二聯(lián)轉(zhuǎn)賬憑證，第三聯(lián)通知聯(lián)。由總行集中對(duì)賬的模式是四聯(lián)報(bào)單。,（三）往來(lái)雙向報(bào)告，集中對(duì)賬。當(dāng)聯(lián)行業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，由發(fā)報(bào)行填制報(bào)單寄收?qǐng)?bào)行，并根據(jù)報(bào)單編制往賬報(bào)告表寄往管轄行，收?qǐng)?bào)行則應(yīng)根據(jù)報(bào)單辦理來(lái)賬業(yè)務(wù)，同時(shí)據(jù)以編制來(lái)賬報(bào)告表寄往管轄行。管轄行根據(jù)往賬報(bào)告表和來(lái)賬報(bào)告表逐筆核對(duì)。（四）及時(shí)軋計(jì)差額，逐級(jí)辦理資金清算。匯差即匯劃往來(lái)的差額。包括應(yīng)收匯差和應(yīng)付匯差。各個(gè)行處每天營(yíng)業(yè)終了根

49、據(jù)聯(lián)行科目的貸方發(fā)生額合計(jì)與借方發(fā)生額合計(jì)對(duì)軋，若貸方合計(jì)大于借方，稱為貸方差額，是應(yīng)付匯差；反之是應(yīng)收匯差。（五）查清未達(dá)賬，年度結(jié)平。聯(lián)行賬務(wù)往來(lái)以年度為界限，逐年結(jié)清賬務(wù)，逐級(jí)上劃，最后在總行匯總結(jié)平。,各商業(yè)銀行在辦理全國(guó)聯(lián)行往來(lái)業(yè)務(wù)時(shí)還要具有聯(lián)行行號(hào)、聯(lián)行專用章和聯(lián)行密押。全國(guó)聯(lián)行行號(hào)是辦理聯(lián)行業(yè)務(wù)時(shí)使用的行名代號(hào)，由各家銀行的總行統(tǒng)一頒發(fā)，全國(guó)不重復(fù)。具有全國(guó)聯(lián)行行號(hào)的行處，才有資格辦理全國(guó)聯(lián)行往來(lái)業(yè)務(wù)，否則委托其他銀行

50、辦理。在填制聯(lián)行報(bào)單時(shí)，應(yīng)同時(shí)填寫行名和行號(hào)，當(dāng)兩者不一致時(shí)，應(yīng)以行號(hào)為準(zhǔn)。行號(hào)由五位數(shù)組成。其中；第一位數(shù)字為各家銀行系統(tǒng)的代號(hào)，1字頭代表中央銀行，2字頭代表工商銀行，3字頭代表農(nóng)業(yè)銀行，4字頭代表中國(guó)銀行，5字頭代表建設(shè)銀行，以此類推。后四位為每家銀行系統(tǒng)的順序號(hào)。,聯(lián)行專用章是辦理聯(lián)行業(yè)務(wù)的專用印鑒，全國(guó)聯(lián)行專用章由各行的總行核發(fā)。凡是填發(fā)郵劃報(bào)單，都應(yīng)加蓋聯(lián)行專用章，聯(lián)行專用章由專人保管，并有嚴(yán)格的管理規(guī)定。聯(lián)行專用章是收?qǐng)?bào)行

51、鑒別聯(lián)行報(bào)單真?zhèn)蔚拇胧┲?。?lián)行密押是鑒別聯(lián)行往來(lái)憑證及金額真?zhèn)蔚闹匾侄?，各家銀行系統(tǒng)的全國(guó)聯(lián)行密押，由各家銀行的總行統(tǒng)一管理。密押由數(shù)字組成，密押及密押的編制方法是絕密文件，一旦發(fā)現(xiàn)泄密，必須及時(shí)更改。,二、資金匯劃清算的核算（一）發(fā)報(bào)行的處理1．編制和寄發(fā)報(bào)單發(fā)報(bào)行要根據(jù)業(yè)務(wù)內(nèi)容確定使用借方或貸方報(bào)單報(bào)收?qǐng)?bào)行和管轄行。劃付業(yè)務(wù)用借方報(bào)單，劃收業(yè)務(wù)用貸方報(bào)單。報(bào)單有三聯(lián)，分郵劃和電劃兩種。,每天營(yíng)業(yè)終了，應(yīng)根據(jù)當(dāng)天全部報(bào)單的

52、往賬卡片，匯總編制傳票，進(jìn)行賬務(wù)處理，如為劃收業(yè)務(wù)，則填制貸方報(bào)單，其會(huì)計(jì)分錄為： 借：聯(lián)行往賬 貸：吸收存款等如為劃付業(yè)務(wù)，則填制借方報(bào)單，其會(huì)計(jì)分錄為： 借：吸收存款 貸：聯(lián)行往賬第一聯(lián)報(bào)單寄往收?qǐng)?bào)行，第二聯(lián)寄往管轄行。,2.編制聯(lián)行往賬報(bào)告表聯(lián)行往賬報(bào)告表是電子計(jì)算機(jī)中心用以監(jiān)督銀行往賬筆數(shù)和金額的重要工具。發(fā)報(bào)行應(yīng)于每日營(yíng)業(yè)終了，將當(dāng)日全部往賬報(bào)單整理，加計(jì)

53、借、貸方報(bào)單的筆數(shù)和金額，填入“本日發(fā)生額”欄內(nèi)，然后加計(jì)本日余額。第一聯(lián)寄往管轄行，第二聯(lián)留存。,（二）收?qǐng)?bào)行的處理收?qǐng)?bào)行是聯(lián)行往來(lái)的受理行，負(fù)責(zé)處理來(lái)賬。其任務(wù)是正確審查報(bào)單，及時(shí)辦理轉(zhuǎn)賬并向管轄行報(bào)“聯(lián)行來(lái)賬報(bào)告表”。審核時(shí)要注意兩點(diǎn)：一是核對(duì)報(bào)單筆數(shù)；二是報(bào)單內(nèi)容。尤其是報(bào)單內(nèi)容是否完整，如報(bào)單上收?qǐng)?bào)行行號(hào)、行名是否為本行；報(bào)單與附件的收（付）款單位的賬號(hào)或名稱以及金額是否一致；聯(lián)行專用章有無(wú)遺漏、是否真實(shí)；密押是否正確等。

54、,1．完整報(bào)單的處理報(bào)單及附件經(jīng)審核無(wú)誤，則根據(jù)報(bào)單辦理轉(zhuǎn)賬。如果是劃收款業(yè)務(wù)，其會(huì)計(jì)分錄為：借：聯(lián)行來(lái)賬貸：吸收存款等如果是劃付款業(yè)務(wù)，則其會(huì)計(jì)分錄為：借：吸收存款等貸：聯(lián)行來(lái)賬,2．錯(cuò)誤報(bào)單的處理收?qǐng)?bào)行收到聯(lián)行報(bào)單，經(jīng)審核有不完整和出現(xiàn)差錯(cuò)的內(nèi)容，稱為錯(cuò)誤報(bào)單。錯(cuò)誤報(bào)單又可根據(jù)其錯(cuò)誤內(nèi)容的不同情況，稱為能轉(zhuǎn)賬的錯(cuò)誤報(bào)單和不能轉(zhuǎn)賬的錯(cuò)誤報(bào)單。能轉(zhuǎn)賬的錯(cuò)誤報(bào)單包括：（1）報(bào)單上的行名、行號(hào)是本行，附件是他行的，按本行報(bào)單處

55、理，另填制與原報(bào)單方向相反的報(bào)單連同附件劃轉(zhuǎn)他行，同時(shí)通知原發(fā)報(bào)行。如為借方報(bào)單，其會(huì)計(jì)分錄為： 借：聯(lián)行往賬 貸：聯(lián)行來(lái)賬如為貸方報(bào)單，則會(huì)計(jì)分錄相反。,（2）報(bào)單上的行號(hào)是他行的，附件、行名是本行的，應(yīng)留下附件憑以轉(zhuǎn)賬并將原報(bào)單按行號(hào)填發(fā)反方報(bào)單沖轉(zhuǎn)，同時(shí)將發(fā)報(bào)行寄來(lái)的報(bào)單作轉(zhuǎn)劃報(bào)單附件寄有關(guān)收?qǐng)?bào)行辦理沖賬手續(xù)。如收到的是借方報(bào)單，其會(huì)計(jì)分錄為： 借：吸收存款等 貸：聯(lián)行往賬如為貸方

56、報(bào)單，則會(huì)計(jì)分錄相反。,（3）報(bào)單上的行名是他行的，但行號(hào)和附件是本行的，應(yīng)填發(fā)查詢書，通知發(fā)報(bào)行，更正行名后辦理轉(zhuǎn)賬。不能轉(zhuǎn)賬的錯(cuò)誤報(bào)單通常是指報(bào)單上漏蓋聯(lián)行專用章，報(bào)單與附件金額不符，收付款單位賬號(hào)、戶名不清，錯(cuò)編或漏編密押以及缺少附件無(wú)法肯定應(yīng)記賬戶等等。收到這類報(bào)單應(yīng)及時(shí)查詢，并登記“未轉(zhuǎn)賬錯(cuò)誤報(bào)單登記簿”，待接到查復(fù)書后，按正常手續(xù)處理。,（三）聯(lián)行往來(lái)對(duì)賬聯(lián)行往來(lái)對(duì)賬是對(duì)聯(lián)行往來(lái)賬務(wù)進(jìn)行核對(duì)，保證聯(lián)行資金劃拔及時(shí)、準(zhǔn)確、

57、安全。聯(lián)行往來(lái)對(duì)賬按管理級(jí)次進(jìn)行?？傂杏?jì)算機(jī)中心是對(duì)全國(guó)聯(lián)行往來(lái)賬務(wù)進(jìn)行集中監(jiān)督的部門。各營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)每日營(yíng)業(yè)終了后，分別編制往、來(lái)報(bào)告表寄管轄行對(duì)賬中心，由管轄行對(duì)賬中心審查無(wú)誤后錄磁，將數(shù)據(jù)信息傳遞到總行對(duì)賬中心，總行對(duì)賬中心根據(jù)各行傳遞來(lái)的信息，對(duì)聯(lián)行業(yè)務(wù)逐筆核對(duì)。如果發(fā)現(xiàn)有誤，發(fā)報(bào)查詢，直至全國(guó)聯(lián)行往來(lái)賬全部核對(duì)相符。,（四）聯(lián)行匯差的清算聯(lián)行匯差是指聯(lián)行間相互往來(lái)款項(xiàng)軋抵后的差額，即將聯(lián)行往來(lái)有關(guān)科目的余額軋抵后的差額。它反映

58、了聯(lián)行間的資金存、欠關(guān)系。管轄行統(tǒng)一負(fù)責(zé)聯(lián)行匯差資金的清算，由應(yīng)付匯差行向管轄行匯繳匯差資金，再由管轄行將匯差資金撥付給應(yīng)收匯差行。,每日營(yíng)業(yè)終了前，各聯(lián)行機(jī)構(gòu)根據(jù)當(dāng)天聯(lián)行往來(lái)有關(guān)科目借、貸方發(fā)生額，如果借方合計(jì)數(shù)大于貸方合計(jì)數(shù)，為應(yīng)收匯差金額；如果貸方合計(jì)數(shù)大于借方合計(jì)數(shù)，則為應(yīng)付匯差金額。填制匯差資金劃撥憑證并軋差，將匯差資金劃撥憑證加蓋聯(lián)行專用章后寄管轄分行。管轄分行逐級(jí)上報(bào)總行，所有行都上報(bào)后，在總行所有行的應(yīng)收匯差之和等于所有

59、行的應(yīng)付匯差之和。匯差資金清算采用逐級(jí)清算的方式，全國(guó)聯(lián)行匯差資金清算一律通過(guò)中央銀行進(jìn)行。,（五）聯(lián)行賬務(wù)的年度結(jié)清（1）新年度開(kāi)始，各行應(yīng)將聯(lián)行往賬、來(lái)賬按年度分開(kāi)，并分別進(jìn)行核算，以便盡快查清上年聯(lián)行款項(xiàng)。（2）新年度開(kāi)始后接到的報(bào)單，要注意其日期，以12月31日為界限，劃分年度，不能混淆。（3）新年度開(kāi)始，來(lái)賬和往賬報(bào)告表要注意其順序的編排。（4）在查清上年聯(lián)行未達(dá)賬項(xiàng)期間，各行應(yīng)加強(qiáng)查詢復(fù)查工作。（5）各行處新年度

60、開(kāi)始后，應(yīng)劃分年度分別軋計(jì)匯差。,三、電子匯劃往來(lái)的核算電子匯劃往來(lái)是指經(jīng)總行批準(zhǔn)參加全國(guó)聯(lián)行往來(lái)的機(jī)構(gòu)之間，通過(guò)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行異地資金清算的賬務(wù)往來(lái)系統(tǒng)。（一）電子匯劃業(yè)務(wù)的基本規(guī)定1.電子匯劃業(yè)務(wù)包括系統(tǒng)內(nèi)行際間的異地劃收和劃付業(yè)務(wù)。異地劃收款業(yè)務(wù)（往賬行貸記業(yè)務(wù)）包括：匯兌、委托收款、商業(yè)匯票、托收承付、信用卡、內(nèi)部資金劃撥、其他結(jié)算業(yè)務(wù)等；異地劃付款業(yè)務(wù)（往賬行借記業(yè)務(wù)）包括：解付銀行匯票、信用卡、內(nèi)部資金劃撥、其他結(jié)算業(yè)

61、務(wù)等。,2.對(duì)于擁有聯(lián)行行號(hào)且已成立清算中心（組）機(jī)構(gòu)的行處，可直接將匯劃款項(xiàng)信息提交其清算中心（組）辦理；設(shè)有聯(lián)行行號(hào)但尚未成立清算中心（組）或同管轄行的鄰近清算中心（組）轉(zhuǎn)劃的方法辦理；沒(méi)有聯(lián)行行號(hào)的行處將款項(xiàng)劃至其管轄行會(huì)計(jì)部門，再按電子匯劃規(guī)定轉(zhuǎn)匯。3.會(huì)計(jì)前臺(tái)的匯劃業(yè)務(wù)必須與清算中心（組）的匯劃業(yè)務(wù)分開(kāi)，嚴(yán)禁會(huì)計(jì)前臺(tái)的匯劃業(yè)務(wù)操作員與清算中心（組）的匯劃業(yè)務(wù)操作員相互混崗；會(huì)計(jì)部門與清算部門相互提交匯劃信息，對(duì)方不得修改任何

62、信息內(nèi)容。,4.會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和清算中心（組）之間傳遞匯劃信息的方式包括：傳遞紙式憑證、清單（沒(méi)有實(shí)現(xiàn)電算化的）和傳遞電子文件同時(shí)傳遞紙式憑證、清單兩種。匯出行、匯入行會(huì)計(jì)部門和清算部門之間傳送有關(guān)紙式憑證、清單、電子文件，必須固定專人（且該人不得兼管電子匯劃專用章和業(yè)務(wù)密押），并登記“電子匯劃業(yè)務(wù)收/發(fā)登記簿”辦理交接手續(xù)；會(huì)計(jì)部門與清算部門應(yīng)按日對(duì)賬。對(duì)應(yīng)寄入?yún)R入行的通知、清單、證明等非記賬憑證，作為電子匯劃信息的附單寄匯入行或收款人開(kāi)戶

63、行。,5.辦理電子匯劃業(yè)務(wù)應(yīng)使用總行指定專用憑證和清單；“電子清算劃收（付）款專用憑證”、“電子匯劃收（付）款補(bǔ)充報(bào)單”、“委托電子匯劃款項(xiàng)收（付）款清單”，其中前兩者作為重要空白憑證要按“重要空白憑證管理辦法”進(jìn)行管理；會(huì)計(jì)部門與清算部門向?qū)Ψ教峤坏挠嘘P(guān)紙式憑證、清單上應(yīng)加蓋電子匯劃專用章；匯出行對(duì)劃收款業(yè)務(wù)與特定的直接借記業(yè)務(wù)，應(yīng)逐筆編押，匯入行必須按有關(guān)規(guī)定核押無(wú)誤后方可辦理收款付款手續(xù)；電子匯劃專用章、業(yè)務(wù)密押、專用憑證應(yīng)分人保

64、管和使用；匯劃記賬員、復(fù)合員與匯劃編押人員不得混崗兼崗操作。,6．匯劃業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換成電子信息時(shí)，賬號(hào)不足5位的，在賬號(hào)前加“0”補(bǔ)足5位；無(wú)賬號(hào)的，統(tǒng)一錄入“00000”；匯入（出）行為轉(zhuǎn)匯行的，電子文件中的“匯入（出）行”按轉(zhuǎn)匯方式錄入，收款人或付款人開(kāi)戶行名稱必須以漢字方式錄入，不得以聯(lián)行行號(hào)或當(dāng)?shù)亟粨Q行號(hào)代替。7.對(duì)有疑問(wèn)的匯劃信息，必須堅(jiān)持“有疑必查，有查必復(fù)，復(fù)必詳盡，切實(shí)處理”的原則。匯入行會(huì)計(jì)部門需查詢的事項(xiàng)主要有：收、付款

65、人賬號(hào)不符；收、付款單位名稱有誤；收、付款人賬號(hào)有誤；收、付款人開(kāi)戶行有誤；劃回的匯票、委收、托收，金額或原憑證號(hào)碼與底卡不符；業(yè)務(wù)密押有誤；匯票的真?zhèn)巍?huì)計(jì)部門辦理查詢查復(fù)或?qū)χ貐R、錯(cuò)匯等事項(xiàng)辦理緊急止付時(shí)，由匯劃記賬員填制“清算信息查詢、復(fù)查書”，經(jīng)會(huì)計(jì)主管簽字確認(rèn)，復(fù)核員復(fù)核后，加蓋電子匯劃專用章，登記“清算業(yè)務(wù)查詢查復(fù)登記簿”后，交清算部門辦理。,（二）電子匯劃業(yè)務(wù)的核算1.匯出行的核算（1）劃收款業(yè)務(wù)。匯出行電子匯劃錄入人

66、員根據(jù)審核無(wú)誤的匯款憑證匯劃聯(lián)錄入?yún)R劃信息后，打印出編押清單交編押人員編押。編押人員編押后交電子匯劃復(fù)核人員復(fù)核匯劃信息，并錄入編押人員編制的密押。然后打印出電子匯劃憑證、拷貝電子匯劃信息，在電子匯劃憑證加蓋電子匯劃專用章后連同電子文件交由交換人員送清算部門。其會(huì)計(jì)分錄為： 借：吸收存款等 貸：清算資金往來(lái),（2）劃付款業(yè)務(wù)。劃付款業(yè)務(wù)除不需要加編密押外，其余手續(xù)與劃收款業(yè)務(wù)相同。其會(huì)計(jì)分錄為： 借：清算資金往來(lái)

67、 貸：吸收存款等,2.匯入行的核算匯入行收到清算中心（組）遞交的電子匯劃專用憑證和電子匯劃收（付）款補(bǔ)充報(bào)單，劃收款報(bào)單交核押?jiǎn)T核押，劃付款報(bào)單交匯票管理員核對(duì)底卡，復(fù)核無(wú)誤后辦理轉(zhuǎn)賬。其會(huì)計(jì)分錄為：（1）劃收款業(yè)務(wù) 借：清算資金往來(lái) 貸：吸收存款等（2）劃付款業(yè)務(wù)借：匯出匯款等 貸：清算資金往來(lái),3.匯差的清算日終根據(jù)清算部門的“清算資金交割表”，填制特種轉(zhuǎn)賬傳票辦理轉(zhuǎn)賬。如

68、為貸方差額，其會(huì)計(jì)分錄為： 借：清算資金往來(lái)——電子匯劃款項(xiàng)戶 貸：清算資金往來(lái)——與清算組往來(lái)戶 或存放系統(tǒng)內(nèi)款項(xiàng)等如為借方差額，其會(huì)計(jì)分錄為： 借：清算資金往來(lái)——與清算組往來(lái)戶 或存放系統(tǒng)內(nèi)款項(xiàng)等 貸：清算資金往來(lái)——電子匯劃款項(xiàng)戶,例1.中國(guó)建設(shè)銀行大連市分行受理其開(kāi)戶單位宏大公司辦理銀行匯票的申請(qǐng)，匯票金額300萬(wàn)