出口退（免）稅申報(bào)及單證備案管理

1、,出口退（免）稅申報(bào)及單證備案管理,出口貨物退（免）稅的概念,出口貨物退（免）稅，指對(duì)報(bào)關(guān)出口的貨物退還或免征其在國(guó)內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定繳納的增值稅和消費(fèi)稅。　 通俗提法的出口貨物，按照剛剛出臺(tái)的財(cái)稅〔2012〕39號(hào)《通知》統(tǒng)稱為出口貨物勞務(wù)，它包括出口貨物(含視同出口貨物)和對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù);“營(yíng)改增”后增加了適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)——國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)和對(duì)外研發(fā)、設(shè)計(jì)服務(wù)。,,政策依據(jù)：1.《中華人民共和

2、國(guó)增值稅暫行條例》第二條第三款規(guī)定：納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外。2.《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》第十一條規(guī)定：對(duì)納稅人出口應(yīng)稅消費(fèi)品，免征消費(fèi)稅；國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外。,,3.世界貿(mào)易組織《補(bǔ)貼與反補(bǔ)貼協(xié)議》明確規(guī)定：“補(bǔ)貼是其成員境內(nèi)由某一政府或任何公共機(jī)構(gòu)做出財(cái)政支持或任何形式的收入支持或價(jià)格支持，由此給予的某種利益?！?出口退稅只要不超過(guò)其在國(guó)內(nèi)已征或應(yīng)征的間接稅，就不是出口補(bǔ)貼，這是符合世界貿(mào)易組

3、織規(guī)定的法則。4.出口貨物退（免）稅是一個(gè)“國(guó)際慣例”，而非稅收“政策優(yōu)惠”。不能理解為是本國(guó)政府提供的一種稅收優(yōu)惠政策或待遇，也不等同于國(guó)家稅收補(bǔ)貼或財(cái)政補(bǔ)貼。,一、退稅備案管理（原認(rèn)定）,（一）出口企業(yè)或其他單位應(yīng)于首次申報(bào)出口退（免）稅時(shí)，向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)提供以下資料，辦理出口退（免）稅備案手續(xù)，申報(bào)退（免）稅。1.內(nèi)容填寫(xiě)真實(shí)、完整的《出口退（免）稅備案表》（附件1），其中“退稅開(kāi)戶銀行賬號(hào)”須從稅務(wù)登記的銀行賬號(hào)中選擇一個(gè)填

4、報(bào)。2.加蓋備案登記專用章的《對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記表》或《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)批準(zhǔn)證書(shū)》。3.《中華人民共和國(guó)海關(guān)報(bào)關(guān)單位注冊(cè)登記證書(shū)》。4.未辦理備案登記發(fā)生委托出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)提供委托代理出口協(xié)議，不需提供第2目、第3目資料。5.主管國(guó)稅機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。,,（二）對(duì)出口企業(yè)或其他單位提供的出口退（免）稅備案資料齊全，《出口退（免）稅備案表》填寫(xiě)內(nèi)容符合要求，簽字、印章完整的，主管國(guó)稅機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)場(chǎng)予以備

5、案。對(duì)不符合上述要求的，主管國(guó)稅機(jī)關(guān)應(yīng)一次性告知出口企業(yè)或其他單位，待其補(bǔ)正后備案。    （三）《出口退（免）稅備案表》中的內(nèi)容發(fā)生變更的，出口企業(yè)或其他單位須自變更之日起30日內(nèi)，向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)提供相關(guān)資料，辦理備案內(nèi)容的變更。出口企業(yè)或其他單位需要變更“退（免）稅方法”的，主管國(guó)稅機(jī)關(guān)應(yīng)按規(guī)定結(jié)清退（免）稅款后辦理變更。    （四）出口企業(yè)或其他

6、單位撤回出口退（免）稅備案的，主管國(guó)稅機(jī)關(guān)應(yīng)按規(guī)定結(jié)清退（免）稅款后辦理。出口企業(yè)或其他單位申請(qǐng)注銷稅務(wù)登記的，應(yīng)先向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)撤回出口退（免）稅備案。,二、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅的申報(bào),（一）申報(bào)程序和期限　　　企業(yè)當(dāng)月出口的貨物須在次月的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅納稅申報(bào)、免抵退稅相關(guān)申報(bào)及消費(fèi)稅免稅申報(bào)。　　　企業(yè)應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口之日（以出口貨物報(bào)關(guān)單〈出口退稅專用〉上的出口日期為準(zhǔn)，下同）次月起至

7、次年4月30日前的各增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)收齊有關(guān)憑證，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口貨物增值稅免抵退稅及消費(fèi)稅退稅。逾期的，企業(yè)不得申報(bào)免抵退稅。,,（二）申報(bào)資料　　 1．企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，除按納稅申報(bào)的規(guī)定提供有關(guān)資料外，還應(yīng)提供下列資料：　 （1）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的上期《免抵退稅申報(bào)匯總表》；　 （2）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料?！　?2．企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅免抵退稅申報(bào)，應(yīng)

8、提供下列憑證資料：　　 （1）《免抵退稅申報(bào)匯總表》及其附表；　　 （2）《免抵退稅申報(bào)資料情況表》；　　 （3）《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報(bào)明細(xì)表》； 　?。?）出口貨物退（免）稅正式申報(bào)電子數(shù)據(jù)；,,（5）下列原始憑證（去年5月起取消紙質(zhì)關(guān)單）：　　?、俪隹诎l(fā)票；　　 ② 委托出口的貨物，還應(yīng)提供受托方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)簽發(fā)的代理出口貨物證明，以及代理出口協(xié)議復(fù)印件；　　 ③ 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。,,3．生

9、產(chǎn)企業(yè)出口的視同自產(chǎn)貨物以及列名生產(chǎn)企業(yè)出口的非自產(chǎn)貨物，屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品（以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅消費(fèi)品）的，還應(yīng)提供下列資料：　　 （1）《生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物消費(fèi)稅退稅申報(bào)表》；　　 （2）消費(fèi)稅專用繳款書(shū)或分割單，海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書(shū)、委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品的代扣代收稅款憑證原件或復(fù)印件。,申報(bào)要求－－無(wú)疑點(diǎn)申報(bào),預(yù)申報(bào)（推薦遠(yuǎn)程預(yù)審），確認(rèn)申報(bào)憑證的內(nèi)容與對(duì)應(yīng)的管理部門(mén)電子信息無(wú)誤，方可正式申報(bào)：1．撤消并刪除缺電子信息的

10、申報(bào)；（正確采集單證號(hào)碼，及時(shí)到電子口岸進(jìn)行報(bào)關(guān)單的數(shù)據(jù)報(bào)送，申報(bào)系統(tǒng)序號(hào)重排）,申報(bào)要求－－無(wú)疑點(diǎn)申報(bào),2.更正錯(cuò)誤申報(bào)；3.非申報(bào)錯(cuò)誤的疑點(diǎn)，填報(bào)相關(guān)說(shuō)明（《海關(guān)出口商品代碼、名稱、退稅率調(diào)整對(duì)應(yīng)表》、《出口貨物離岸價(jià)差異原因說(shuō)明表》、《出口貨物勞務(wù)退（免）稅申報(bào)疑點(diǎn)說(shuō)明表》）,申報(bào)過(guò)程中的注意事項(xiàng),1.明細(xì)申報(bào)――業(yè)務(wù)類型代碼（總局公告2013年第12、65號(hào)）2.明細(xì)申報(bào)―― 申報(bào)商品代碼[出口商品需按照主要原材料退稅率申報(bào)

11、退（免）稅的，填寫(xiě)主要原材料商品代碼。],申報(bào)過(guò)程中的注意事項(xiàng),3.明細(xì)申報(bào)――備注跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算方式出口的貨物 “備注”標(biāo)注“KJ”銷售給海上石油天然氣開(kāi)采企業(yè)自產(chǎn)的海洋工程結(jié)構(gòu)物，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)在 “備注欄”中填寫(xiě)購(gòu)貨企業(yè)的納稅人識(shí)別號(hào)和購(gòu)貨企業(yè)名稱。,申報(bào)過(guò)程中的注意事項(xiàng),為國(guó)外（地區(qū)）企業(yè)的飛機(jī)（船舶）提供航線維護(hù)（航次維修）的貨物勞務(wù)，出口企業(yè)（維修企業(yè)）申報(bào)退（免）稅時(shí)應(yīng)將國(guó)外（地區(qū)）企業(yè)名稱、航班號(hào)（船名）填寫(xiě)在 “備

12、注”中。,申報(bào)過(guò)程中的注意事項(xiàng),4.增值稅納稅申報(bào)表錄入――免抵銷售累計(jì)、不得抵扣累計(jì)審核端只體現(xiàn)當(dāng)期項(xiàng)，無(wú)累計(jì)項(xiàng)匯總表上月無(wú)表差，本月出現(xiàn)，且值與相應(yīng)的累計(jì)項(xiàng)值對(duì)應(yīng)，很可能是企業(yè)誤操作將以上兩項(xiàng)累計(jì)項(xiàng)清零。,申報(bào)過(guò)程中的注意事項(xiàng),5.增值稅納稅申報(bào)表錄入――免抵退應(yīng)退稅雙重監(jiān)控，與CTAIS比對(duì)當(dāng)月增值稅納稅申報(bào)表主表第15欄“免、抵、退應(yīng)退稅額”，與退稅審核系統(tǒng)比對(duì)上月免抵退稅匯總表第36欄“當(dāng)期應(yīng)退稅額”，后者優(yōu)先,申報(bào)過(guò)程

13、中的注意事項(xiàng),6.匯總申報(bào)自動(dòng)生成，不得人工修改應(yīng)與明細(xì)數(shù)據(jù)相匹配,申報(bào)過(guò)程中的注意事項(xiàng),7.為了便于進(jìn)料加工年度核銷申報(bào)與審核，建議企業(yè)日常做好進(jìn)料加工貿(mào)易項(xiàng)下的進(jìn)、出口報(bào)關(guān)單的收集與歸檔工作，按手冊(cè)號(hào)分別歸集。,申報(bào)過(guò)程中的注意事項(xiàng),8. 年度進(jìn)料加工業(yè)務(wù)核銷后，如認(rèn)為《核銷表》中的“上年度已核銷手（賬）冊(cè)綜合實(shí)際分配率”與企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際情況差別較大的，可在向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供當(dāng)年度預(yù)計(jì)的進(jìn)料加工計(jì)劃分配率及書(shū)面合理理由后，將預(yù)計(jì)

14、的進(jìn)料加工計(jì)劃分配率作為該年度的計(jì)劃分配率。,三、單證備案在實(shí)際操作中，許多企業(yè)因出口貨物單證不規(guī)范而受稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰，甚至無(wú)法辦理退稅，那么，出口貨物單證真的如此重要嗎，它包括什么內(nèi)容，在什么時(shí)候進(jìn)行備案，為什么要進(jìn)行備案，備案中應(yīng)注意什么，不進(jìn)行備案會(huì)給企業(yè)帶來(lái)什么樣的風(fēng)險(xiǎn)？,2024/4/1,22,,,,詳見(jiàn)表樣,（1）出口貨物裝貨單出口貨物裝貨單是出口貨物托運(yùn)中的一張重要單據(jù)，它既是托運(yùn)人向船方（或陸路運(yùn)輸單位）交貨的憑證，

15、也是海關(guān)憑以驗(yàn)關(guān)放行的證件，是托運(yùn)單的核心。通常情況下，只有經(jīng)海關(guān)簽章后的裝貨單，船方（或陸路運(yùn)輸單位）才能收貨裝船、裝車等。因此，實(shí)際業(yè)務(wù)中，裝貨單又稱為關(guān)單。（2）海運(yùn)提單海運(yùn)提單是承運(yùn)人或其代理人收到貨物后簽發(fā)給托運(yùn)人的，允諾將該批貨物運(yùn)至指定目的港交付給收貨人的一張書(shū)面憑證。每份正本提單的效力是同等的，只要其中一份憑以提貨，其他各份立即失效。它是國(guó)際運(yùn)輸中十分重要的單據(jù)，也是買(mǎi)賣雙方貨物交接、貨款結(jié)算最基本的單據(jù)。（3）“

16、運(yùn)單”或收據(jù)除海上運(yùn)輸稱做“海運(yùn)提單”外，其它運(yùn)輸方式，稱做“運(yùn)單”或收據(jù)。航空運(yùn)單是托運(yùn)人和承運(yùn)人之間就航空運(yùn)輸貨物運(yùn)輸所訂立的運(yùn)輸契約，是承運(yùn)人出具的貨物收據(jù)，不是貨物所有權(quán)的憑證，不能轉(zhuǎn)讓流通。鐵路運(yùn)單是鐵路部門(mén)與貨主之間締結(jié)的運(yùn)輸契約，不代表貨物所有權(quán)，不能流通轉(zhuǎn)讓，不能憑以提取貨物；其中的“貨物交付單”隨同貨物至到站，并留存到達(dá)站；其中的“運(yùn)單正本”、“貨物到達(dá)通知單”聯(lián)次隨同貨物至到站，和貨物一同交給收貨人；該單上載有出口

17、合同號(hào)。貨物承運(yùn)收據(jù)也是托運(yùn)人和承運(yùn)人之間訂立的運(yùn)輸契約，是我國(guó)內(nèi)地運(yùn)往港澳地區(qū)貨物所使用的一種運(yùn)輸單據(jù)，是承運(yùn)人出具的貨物收據(jù)，上面載有出口發(fā)票號(hào)、出口合同號(hào)；其中的“收貨人簽收”由收貨人在提貨時(shí)簽收，表明已收到貨物。郵政收據(jù)是貨物收據(jù)，是收件人憑以提取郵件的憑證。,一是出口企業(yè)和其他單位未按規(guī)定裝訂、存放和保管備案單證的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十條規(guī)定予以處罰：二是出口企業(yè)提供虛假備案單證的，主管稅

18、務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第七十條的規(guī)定處罰。三是未按規(guī)定進(jìn)行備案的不予辦理退稅，按免稅辦理。四是出口貨物的提單或運(yùn)單等備案單證為偽造、虛假應(yīng)征稅。五是出口貨物報(bào)關(guān)單、出口發(fā)票、海運(yùn)提單等出口單證的商品名稱、數(shù)量、金額等內(nèi)容與進(jìn)口國(guó)家（或地區(qū)）的進(jìn)口報(bào)關(guān)數(shù)據(jù)不符；,,pptdesign.blogbus.com,2024/4/1,24,國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第65號(hào),2014年1月1日起：出口企業(yè)按規(guī)定向國(guó)家商

19、檢、海關(guān)、外匯管理等對(duì)出口貨物相關(guān)事項(xiàng)實(shí)施監(jiān)管核查部門(mén)報(bào)送的資料中，屬于申報(bào)出口退（免）稅規(guī)定的憑證資料及備案單證的，如果上述部門(mén)或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)為虛假或其內(nèi)容不實(shí)的，其對(duì)應(yīng)的出口貨物不適用增值稅退（免）稅和免稅政策，適用增值稅征稅政策。查實(shí)屬于偷騙稅的按照相應(yīng)的規(guī)定處理。,,1.　出口企業(yè)應(yīng)在申報(bào)出口退（免）稅后15日內(nèi)，將所申報(bào)退（免）稅貨物的下列單證，按申報(bào)退（免）稅的出口貨物順序，填寫(xiě)《出口貨物備案單證目錄》，注明備案單證存放

20、地點(diǎn)，以備主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核查?！　　。?）外貿(mào)企業(yè)購(gòu)貨合同、生產(chǎn)企業(yè)收購(gòu)非自產(chǎn)貨物出口的購(gòu)貨合同，包括一筆購(gòu)銷合同下簽訂的補(bǔ)充合同等；　　　（2）出口貨物裝貨單；　　　（3）出口貨物運(yùn)輸單據(jù)（包括：海運(yùn)提單、航空運(yùn)單、鐵路運(yùn)單、貨物承運(yùn)單據(jù)、郵政收據(jù)等承運(yùn)人出具的貨物單據(jù)，以及出口企業(yè)承付運(yùn)費(fèi)的國(guó)內(nèi)運(yùn)輸單證）。,,2.若有無(wú)法取得上述原始單證情況的，出口企業(yè)可用具有相似內(nèi)容或作用的其他單證進(jìn)行單證備案。除另有規(guī)定外，備案單證由出口企

21、業(yè)存放和保管，不得擅自損毀，保存期為5年。　　　視同出口貨物及對(duì)外提供修理修配勞務(wù)不實(shí)行備案單證管理。,,3.對(duì)于出口企業(yè)備案的單證是電子數(shù)據(jù)或無(wú)紙化的，可以采取以下兩種方式其中之一進(jìn)行備案：　 （1）對(duì)于出口企業(yè)沒(méi)有簽訂書(shū)面購(gòu)銷合同，而訂立的是電子合同、口頭合同等無(wú)紙化合同，凡符合我國(guó)《合同法》規(guī)定的，出口企業(yè)將電子合同打印、口頭合同由出口企業(yè)經(jīng)辦人書(shū)面記錄口頭合同內(nèi)容并簽字聲明記錄內(nèi)容與事實(shí)相符，加蓋企業(yè)公章后備

22、案。　 對(duì)于其他單證的備案，如為國(guó)家有關(guān)行政部門(mén)采取了無(wú)紙化管理辦法使出口企業(yè)無(wú)法取得紙質(zhì)單證或企業(yè)自制電子單證等情況，出口企業(yè)可采取將有關(guān)電子數(shù)據(jù)打印成紙質(zhì)單證加蓋企業(yè)公章并簽字聲明打印單證與原電子數(shù)據(jù)一致的方式予以備案。,,（2）除口頭合同外，對(duì)于出口企業(yè)訂立的電子購(gòu)銷合同、國(guó)家有關(guān)行政部門(mén)采取無(wú)紙化管理的單證以及企業(yè)自制電子單證等，出口企業(yè)可提出書(shū)面申請(qǐng)并經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可以采用電子單證備案管理，即以電子

23、數(shù)據(jù)的方式備案有關(guān)單證。出口企業(yè)應(yīng)保證電子單證備案的真實(shí)性，定期將有關(guān)電子數(shù)據(jù)進(jìn)行備份，在稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定調(diào)取備案單證時(shí)，應(yīng)按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求如實(shí)提供電子數(shù)據(jù)或?qū)㈦娮訑?shù)據(jù)打印并加蓋企業(yè)公章的紙制單證。,,4.備案單證違章處理有關(guān)規(guī)定　　?。?）財(cái)稅39號(hào)《通知》規(guī)定：出口企業(yè)或其他單位提供虛假備案單證的貨物，應(yīng)視同內(nèi)銷貨物征稅的其他規(guī)定征收增值稅。 (2) 24號(hào)《公告》規(guī)定：出口企業(yè)提供虛假備案單證的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照《中

24、華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第七十條的規(guī)定處罰。即：納稅人、扣繳義務(wù)人逃避、拒絕或者以其他方式阻撓稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處一萬(wàn)元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處一萬(wàn)元以上五萬(wàn)元以下的罰款。 （3）12號(hào)《公告》規(guī)定：出口企業(yè)或其他單位未按規(guī)定進(jìn)行單證備案的出口貨物，不得申報(bào)退（免）稅，適用免稅政策。已申報(bào)退（免）稅的，應(yīng)用負(fù)數(shù)申報(bào)沖減原申報(bào)。,四、出口退（免）稅分類管理,為進(jìn)一步規(guī)范出口退（免）稅管理，

25、優(yōu)化出口退稅服務(wù)，支持外貿(mào)發(fā)展，稅務(wù)總局制定了《出口退（免）稅企業(yè)分類管理辦法》（2015年第2號(hào)），自2015年3月1日起執(zhí)行全國(guó)統(tǒng)一的退稅分類管理辦法。 推行差別化的分類管理，根據(jù)企業(yè)稅法遵從度、信譽(yù)情況，將出口企業(yè)管理類別分為一類、二類、三類、四類。全省共評(píng)定一類企業(yè)141戶，二類企業(yè)5205戶，一、二類企業(yè)占正常申報(bào)出口退（免）稅總戶數(shù)的78%，同時(shí)各地也適時(shí)調(diào)整出口企業(yè)管理類別，對(duì)符合條件且涉稅遵從度高、信譽(yù)好的二

26、類企業(yè)提升為一類企業(yè)，使其享受“先退后審”2個(gè)工作日內(nèi)辦結(jié)退稅，有利于鼓勵(lì)并引導(dǎo)廣大企業(yè)遵紀(jì)守法，達(dá)到 “褒揚(yáng)誠(chéng)信、懲戒失信”、“一朝失信、處處受限”的目的。,,之前我省于2009年9月1日起，率先在全省試行出口貨物退（免）稅分類管理辦法(閩國(guó)稅函〔2009〕235號(hào))，設(shè)置A、B、C類三個(gè)管理類別。　　　2012年下發(fā)了《福建省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于加強(qiáng)出口貨物退（免）稅工作的通知》（閩國(guó)稅函〔2012〕101號(hào)）對(duì)分類管理進(jìn)行了完善。對(duì)守

27、法依規(guī)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)納入A類管理，對(duì)列入A類管理的企業(yè)采取一一幫扶，關(guān)注跟蹤出口情況，幫助解決申報(bào)出口貨物退（免）稅中的實(shí)際問(wèn)題，按照規(guī)定優(yōu)先辦理審核、審批，盡早辦理退庫(kù)手續(xù)。 *總局即將修訂完善的出口企業(yè)分類管理辦法，將在今年出口企業(yè)納稅信用等級(jí)評(píng)定結(jié)果公布后5月份，對(duì)出口企業(yè)管理類別按規(guī)定程序進(jìn)行調(diào)整評(píng)定并公布。,,新辦法即將發(fā)布，可能變化點(diǎn)有：一類企業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)將分不同類型企業(yè)作適當(dāng)調(diào)整（生產(chǎn)、外貿(mào)、外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)），有所

28、區(qū)別對(duì)待、適度放寬；四類企業(yè)將增加列入聯(lián)合懲戒名單的失信企業(yè) 和上一年度管理類別為四類的出口企業(yè)的法定代表人新成立的出口企業(yè) 等內(nèi)容；考慮到無(wú)紙化試點(diǎn)管理的推廣，對(duì)二、三類企業(yè)憑證資料人工審核不再提20%、60%比例；對(duì)事后評(píng)估的要求，僅提出對(duì)四類企業(yè)要加強(qiáng)評(píng)估，其他類別企業(yè)評(píng)估比例由省局抽取確定，開(kāi)展評(píng)估應(yīng)抽查20%以上的備案單證和收匯憑證，不對(duì)二、三類企業(yè)提出評(píng)估3%、5%比例的硬性要求等等。,五、出口退稅無(wú)紙化管理問(wèn)題,（一）概念

29、：出口貨物勞務(wù)退（免）稅無(wú)紙化管理是指利用信息技術(shù)，實(shí)現(xiàn)申報(bào)、審核審批、退庫(kù)等出口退（免）稅業(yè)務(wù)“網(wǎng)上辦理”。 （二）條件：主管國(guó)稅機(jī)關(guān)按照“嚴(yán)控風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)自愿”的原則，根據(jù)出口退（免）稅管理和出口稅收信息化建設(shè)等情況，可選取部分稅法遵從度好并符合規(guī)定3個(gè)條件（企業(yè)自愿，管理類別為1.2.3類，有稅控?cái)?shù)字簽名證書(shū) ）的出口企業(yè)為出口退（免）稅無(wú)紙化管理試點(diǎn)企業(yè)。省局3月份已部署各地在分類管理1、2類企業(yè)中選擇629家（累計(jì)7

30、97家）企業(yè)先試點(diǎn)，再穩(wěn)妥推進(jìn)。 （三）對(duì)內(nèi)要求：理順崗責(zé)體系，減少人工審核，運(yùn)用電子信息自動(dòng)審核、審批出口退稅，通過(guò)“財(cái)稅庫(kù)銀橫向聯(lián)網(wǎng)電子退庫(kù)、更正、免抵調(diào)業(yè)務(wù)”直接辦理退稅和調(diào)庫(kù)，提高辦稅效率，平均提速5個(gè)工作日 。,,（四）對(duì)外要求：1.試點(diǎn)企業(yè)應(yīng)按照主管國(guó)稅機(jī)關(guān)要求配套升級(jí)出口退（免）稅網(wǎng)上申報(bào)系統(tǒng)，使用稅控?cái)?shù)字?jǐn)?shù)字簽名證書(shū)申報(bào)退（免）稅業(yè)務(wù)，并及時(shí)與出口退稅審核系統(tǒng)進(jìn)行對(duì)接；2.試點(diǎn)企業(yè)在正式申報(bào)出口退（免）稅之前

31、，應(yīng)按現(xiàn)行出口退（免）稅申報(bào)辦法進(jìn)行預(yù)申報(bào)，在預(yù)申報(bào)確認(rèn)電子申報(bào)的內(nèi)容與對(duì)應(yīng)的管理部門(mén)電子信息無(wú)誤后，方可進(jìn)行無(wú)紙化正式申報(bào)；3.試點(diǎn)企業(yè)在進(jìn)行出口退（免）稅正式申報(bào)時(shí)，不再報(bào)送紙質(zhì)申報(bào)表和紙質(zhì)憑證資料，只需要提供通過(guò)數(shù)字簽名證書(shū)簽名后的正式申報(bào)電子數(shù)據(jù)；4.試點(diǎn)企業(yè)原規(guī)定應(yīng)向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)報(bào)送的紙質(zhì)申報(bào)表和紙質(zhì)憑證資料按申報(bào)年月及申報(bào)的電子信息順序裝訂成冊(cè)留存企業(yè)備查；5.實(shí)行試點(diǎn)企業(yè)相關(guān)人員實(shí)名制度，填報(bào)《試點(diǎn)實(shí)行出口貨物勞務(wù)退（免）

32、稅無(wú)紙化申報(bào)承諾書(shū)》。,六、增值稅退（免）稅計(jì)稅依據(jù),出口貨物勞務(wù)的增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，按出口貨物勞務(wù)的出口發(fā)票（外銷發(fā)票）、其他普通發(fā)票或購(gòu)進(jìn)出口貨物勞務(wù)的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)確定。（財(cái)稅39號(hào)《通知》第四條規(guī)定） 生產(chǎn)企業(yè)：出口貨物勞務(wù)實(shí)際的離岸價(jià)-FOB（出口發(fā)票），生產(chǎn)企業(yè)申報(bào)免抵退稅時(shí)，若報(bào)送的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表》中的離岸價(jià)與相應(yīng)出口貨物報(bào)關(guān)單上的離岸價(jià)不一致的，應(yīng)按主管稅務(wù)

33、機(jī)關(guān)的要求填報(bào)《出口貨物離岸價(jià)差異原因說(shuō)明表》及電子數(shù)據(jù)。 外貿(mào)企業(yè)：購(gòu)進(jìn)出口貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)注明的完稅價(jià)格；委托加工的為加工修理修配費(fèi)用增值稅專用發(fā)票注明金額（委托加工方式與征稅規(guī)定不一，除進(jìn)料加工外應(yīng)作價(jià)銷售）,,出口發(fā)票：省局主頁(yè)2015年發(fā)布的《關(guān)于使用增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版開(kāi)具出口發(fā)票有關(guān)事項(xiàng)的通知》，對(duì)一般納稅人使用升級(jí)版開(kāi)具的增值稅普通發(fā)票（五聯(lián)版）作為出口發(fā)票后，除出口離岸價(jià)格金額

34、、幣種（出口美元金額和匯率）、“出口”字樣、合同號(hào)等信息在備注欄內(nèi)填寫(xiě)外，其他信息按照增值稅普通發(fā)票欄次要求的內(nèi)容據(jù)實(shí)填寫(xiě)，有關(guān)金額稅額以人民幣數(shù)額填寫(xiě)；對(duì)納入升級(jí)版的納稅人銷售免稅貨物（或勞務(wù)）時(shí)，開(kāi)具時(shí)應(yīng)選擇“免稅開(kāi)票”選項(xiàng)，“金額”欄填列實(shí)際銷售金額。開(kāi)具時(shí)購(gòu)貨單位信息包括名稱、地址等應(yīng)使用中文開(kāi)具，如有需要在中文后以相應(yīng)外文備注。,七、出口貨物增值稅免稅規(guī)定,（一）對(duì)符合下列條件的出口貨物勞務(wù)，除適用本通知第七條規(guī)定外，按下列規(guī)

35、定實(shí)行免征增值稅（簡(jiǎn)稱增值稅免稅）政策（39號(hào)文件第六條規(guī)定）：1.出口企業(yè)或其他單位出口規(guī)定的貨物，具體有15個(gè)類別。2.出口企業(yè)或其他單位視同出口的下列貨物勞務(wù)，有3個(gè)類別（免稅店、特殊區(qū)域）。 3.出口企業(yè)或其他單位未按規(guī)定申報(bào)或未補(bǔ)齊增值稅退（免）稅憑證的出口貨物勞務(wù)，有3個(gè)類別（原規(guī)定視同內(nèi)銷征稅）?！?duì)于適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣和退稅；出口企業(yè)或其他單位也可以依照現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定放棄免稅

36、，并按規(guī)定繳納增值稅。,八、出口貨物勞務(wù)免稅的申報(bào),（一）特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)出口的特殊區(qū)域內(nèi)的貨物、出口企業(yè)或其他單位視同出口的適用免稅政策的貨物勞務(wù)，應(yīng)在出口或銷售次月的增值稅納稅申報(bào)內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅、消費(fèi)稅免稅申報(bào)。　　?。ǘ┢渌倪m用免稅政策的出口貨物勞務(wù)，出口企業(yè)或其他單位出口適用增值稅免稅政策的貨物勞務(wù)，在向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅、消費(fèi)稅免稅申報(bào)時(shí)，不再報(bào)送《免稅出口貨物勞務(wù)明細(xì)表》及其電子數(shù)據(jù)。出口貨物報(bào)關(guān)單、

37、合法有效的進(jìn)貨憑證等留存企業(yè)備查的資料，應(yīng)按出口日期裝訂成冊(cè)。,,非出口企業(yè)委托出口的貨物，委托方應(yīng)在貨物勞務(wù)免稅業(yè)務(wù)發(fā)生的次月（按季度進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)的為次季度）的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，憑受托方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)簽發(fā)的代理出口貨物證明以及代理出口協(xié)議副本等資料，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅、消費(fèi)稅免稅申報(bào)?！　　〕隹谄髽I(yè)和其他單位未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)出口退（免）稅或申報(bào)開(kāi)具《代理出口貨物證明》，以及已申報(bào)增值稅退（免）稅，卻未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)

38、機(jī)關(guān)補(bǔ)齊增值稅退（免）稅憑證的，如果在申報(bào)退（免）稅截止期限前已確定要實(shí)行增值稅免稅政策的，出口企業(yè)和其他單位可在確定免稅的次月的增值稅納稅申報(bào)期，按前款規(guī)定的手續(xù)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)免稅。已經(jīng)申報(bào)免稅的，不得再申報(bào)出口退（免）稅或申報(bào)開(kāi)具代理出口貨物證明。,九、出口貨物增值稅征稅規(guī)定,（一）財(cái)稅39號(hào)文件規(guī)定的七種情形：1.出口企業(yè)出口或視同出口財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)國(guó)務(wù)院決定明確的取消出口退（免）稅的貨物 [不包括來(lái)料加工復(fù)出口貨

39、物、中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品、列名原材料、輸入特殊區(qū)域的水電氣、海洋工程結(jié)構(gòu)物]。2.出口企業(yè)或其他單位銷售給特殊區(qū)域內(nèi)的生活消費(fèi)用品和交通運(yùn)輸工具。3.出口企業(yè)或其他單位因騙取出口退稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)停止辦理增值稅退(免)稅期間出口的貨物。4.出口企業(yè)或其他單位提供虛假備案單證的貨物。5.出口企業(yè)或其他單位增值稅退(免)稅憑證有偽造或內(nèi)容不實(shí)的貨物。6.出口企業(yè)或其他單位未在國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)免稅核銷以及經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核不予免稅核銷

40、的出口卷煙。,,7.出口企業(yè)或其他單位具有以下情形之一的出口貨物勞務(wù)：　?。?）將空白的出口貨物報(bào)關(guān)單、出口收匯核銷單等退（免）稅憑證交由除簽有委托合同的貨代公司、報(bào)關(guān)行，或由境外進(jìn)口方指定的貨代公司（提供合同約定或者其他相關(guān)證明）以外的其他單位或個(gè)人使用的?！　。?）以自營(yíng)名義出口，其出口業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上是由本企業(yè)及其投資的企業(yè)以外的單位或個(gè)人借該出口企業(yè)名義操作完成的?！　。?）出口貨物在海關(guān)驗(yàn)放后，自己或委托貨代承運(yùn)人對(duì)該筆貨物的

41、海運(yùn)提單或其他運(yùn)輸單據(jù)等上的品名、規(guī)格等進(jìn)行修改，造成出口貨物報(bào)關(guān)單與海運(yùn)提單或其他運(yùn)輸單據(jù)有關(guān)內(nèi)容不符的。,,（4）以自營(yíng)名義出口，但不承擔(dān)出口貨物的質(zhì)量、收款或退稅風(fēng)險(xiǎn)之一的，即出口貨物發(fā)生質(zhì)量問(wèn)題不承擔(dān)購(gòu)買(mǎi)方的索賠責(zé)任（合同中有約定質(zhì)量責(zé)任承擔(dān)者除外）；不承擔(dān)未按期收款導(dǎo)致不能核銷的責(zé)任（合同中有約定收款責(zé)任承擔(dān)者除外）；不承擔(dān)因申報(bào)出口退(免)稅的資料、單證等出現(xiàn)問(wèn)題造成不退稅責(zé)任的?！。?）未實(shí)質(zhì)參與出口經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、接受并從事

42、由中間人介紹的其他出口業(yè)務(wù)，但仍以自營(yíng)名義出口的。（備注原規(guī)定6種，2014年13號(hào)公告取消一種）,,（二）12號(hào)公告增加了15種視同內(nèi)銷征稅的內(nèi)容：出口企業(yè)或其他單位出口的貨物勞務(wù)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)如果發(fā)現(xiàn)有下列情形之一的，按財(cái)稅〔2012〕39號(hào)文件第七條第（一）項(xiàng)第4目和第5目規(guī)定，適用增值稅征稅政策。查實(shí)屬于偷騙稅的，應(yīng)按相應(yīng)的規(guī)定處理。1.提供的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)等進(jìn)貨憑證為虛開(kāi)或偽造；2.提供的增值

43、稅專用發(fā)票是在供貨企業(yè)稅務(wù)登記被注銷或被認(rèn)定為非正常戶之后開(kāi)具；3.提供的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)上的內(nèi)容與供貨企業(yè)記賬聯(lián)上的內(nèi)容不符；4.提供的增值稅專用發(fā)票上載明的貨物勞務(wù)與供貨企業(yè)實(shí)際銷售的貨物勞務(wù)不符；,,5.提供的增值稅專用發(fā)票上的金額與實(shí)際購(gòu)進(jìn)交易的金額不符；6.提供的增值稅專用發(fā)票上的貨物名稱、數(shù)量與供貨企業(yè)的發(fā)貨單、出庫(kù)單及相關(guān)國(guó)內(nèi)運(yùn)輸單據(jù)等憑證上的相關(guān)內(nèi)容不符，數(shù)量屬合理?yè)p溢的除外； 7.出口貨物報(bào)關(guān)單上的出口日期

44、早于申報(bào)退稅匹配的進(jìn)貨憑證上所列貨物的發(fā)貨時(shí)間（供貨企業(yè)發(fā)貨時(shí)間）或生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)貨物發(fā)貨時(shí)間；8.出口貨物報(bào)關(guān)單上載明的出口貨物與申報(bào)退稅匹配的進(jìn)貨憑證上載明的貨物或生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)貨物不符；9.出口貨物報(bào)關(guān)單上的商品名稱、數(shù)量、重量與出口運(yùn)輸單據(jù)載明的不符，數(shù)量、重量屬合理?yè)p溢的除外；,,10．生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物的，其生產(chǎn)設(shè)備、工具不能生產(chǎn)該種貨物；11.供貨企業(yè)銷售的自產(chǎn)貨物，其生產(chǎn)設(shè)備、工具不能生產(chǎn)該種貨物；12.供貨企業(yè)銷

45、售的外購(gòu)貨物，其購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)為虛假業(yè)務(wù)；13.供貨企業(yè)銷售的委托加工收回貨物，其委托加工業(yè)務(wù)為虛假業(yè)務(wù)；14.出口貨物的提單或運(yùn)單等備案單證為偽造、虛假；15.出口貨物報(bào)關(guān)單是通過(guò)報(bào)關(guān)行等單位將他人出口的貨物虛構(gòu)為本企業(yè)出口貨物的手段取得。,,（三）應(yīng)納增值稅的計(jì)算　　1、一般納稅人出口貨物 銷項(xiàng)稅額=（出口貨物離岸價(jià)-出口貨物耗用的進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件金額）÷（1+適用稅率）×適用稅率 　　2、小規(guī)模