新會計準(zhǔn)則下研究與開發(fā)費(fèi)用處理與國際準(zhǔn)則的比較及其啟示

1、新會計準(zhǔn)則下研發(fā)費(fèi)用處理與國際準(zhǔn)則的比較及其啟示新會計準(zhǔn)則下研發(fā)費(fèi)用處理與國際準(zhǔn)則的比較及其啟示俞天云（重慶理工大學(xué)應(yīng)用技術(shù)學(xué)院，重慶400054）中圖分類號中圖分類號：F235文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：摘要：摘要：當(dāng)代中國經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展企業(yè)為了贏得市場不斷強(qiáng)化競爭力每年持續(xù)投入大量的研究和開發(fā)費(fèi)用這些費(fèi)用在現(xiàn)代企業(yè)管理中所占的比重越來越多。研究與開發(fā)費(fèi)用的會計處理是否適當(dāng)直接關(guān)系到企業(yè)財務(wù)報告的質(zhì)量因此探討研究與開發(fā)費(fèi)用的會計處理是必要的

2、。本文首先介紹了研究與開發(fā)費(fèi)用的各國會計準(zhǔn)則然后比較了各國對研發(fā)費(fèi)用的處理情況最后得出結(jié)論，在一定條件下研究和開發(fā)費(fèi)用資本化符合中國的國情有利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展并提出了自己的建議。關(guān)鍵詞：關(guān)鍵詞：會計準(zhǔn)則；研發(fā)費(fèi)用；會計處理；有條件資本化NewaccountingstardsdevelopmentcostscomparedwithinternationalstardsoftreatmenttheenlightenmentYuTianYun(Ch

3、ongqingUniversityofTechnologyInstituteofApplicationtechnology400050China)Abstract:Abstract:ContemparyChinasrapideconomicgrowththeenterpriseindertowinthemarketenhancethecontinuouscompetitiveeveryyearalotofresearchdevelopm

4、entcoststhesegesinthemodernenterprisemanagementexpenditureinmemeinproptionofthe.Researchdevelopmentexpensesaccountingwhetherappropriatedirectlyrelatedtothequalityoffinancialreptingtherefetodiscussresearchdevelopmentexpen

5、sesaccountingtreatmentisnecessary.Thispaperfirstlyintroducesthedevelopmentcostsfcountriestotheaccountingrulesthenintroducesinternationalvoguefinallysomeenlightenmentideasincertainconditionstheresearchdevelopmentcostscapi

6、talizationtoChinasnationalconditionsbehelpfulfeconomicdevelopment.keykeywdswds:AccountingstardsResearchdevelopmentexpensesAccountingtreatmentConditionalcapitalization在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)全球化一體化的國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，研究與開發(fā)的成功與否將成為企業(yè)成敗的最重要因素之一，這將促使企業(yè)研發(fā)

7、費(fèi)用占企業(yè)總支出的比重會越來越大。我國新會計準(zhǔn)則中，對研究和開發(fā)支出的會計處理的修改體現(xiàn)了我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則趨同的趨勢。研究與開發(fā)支出的合理使用是企業(yè)一項重要經(jīng)營管理決策，它關(guān)系到企業(yè)長期、持續(xù)的競爭能力和盈利能力。隨著研究開發(fā)支出的大幅會計準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)可以將研究支出作費(fèi)用化處理，其中消耗固定資產(chǎn)的費(fèi)用可以資本化。而對開發(fā)費(fèi)用則可以進(jìn)行有條件的資本化。三，對我國新會計準(zhǔn)則的啟示3.1新會計準(zhǔn)則中合理之處2006年2月15日頒布

8、的新會計準(zhǔn)則體現(xiàn)的是與國際會計準(zhǔn)則趨同，研究與開發(fā)支出的會計準(zhǔn)則的修改和變動也很大程度上體現(xiàn)了這一點(diǎn)。通過對當(dāng)前國際會計準(zhǔn)則、美國、英國及我國關(guān)于研究與開發(fā)費(fèi)用的會計處理進(jìn)行比較，可以看出，除了美國是采用費(fèi)用化處理外，其余都是資本化與費(fèi)用化相結(jié)合的方式。我國新會計準(zhǔn)則主要借鑒了國際上確認(rèn)的條件，其條件與國際會計準(zhǔn)則中的相關(guān)規(guī)定大同小異。對于一般研究、開發(fā)費(fèi)用不大的企業(yè)，可直接將其費(fèi)用化計入當(dāng)期損益；對于以研究、開發(fā)活動為主要活動的企業(yè)，

9、可將研發(fā)費(fèi)用全部予以資本化。經(jīng)濟(jì)全球化引發(fā)會計國際趨同化，目前大多數(shù)發(fā)達(dá)國家在一定條件下允許并且要求企業(yè)對研發(fā)支出予以資本化，并在隨后的期間予以攤銷，如英國、加拿大、法國、澳大利亞、荷蘭、以色列、瑞典等，在日本也允許企業(yè)對研發(fā)支出予以資本化。可見在一定條件下研發(fā)支出資本化的做法與國際上的普遍做法一致，有利于我國會計準(zhǔn)則與國際接軌。3.2新會計準(zhǔn)則存在的問題從以上可以看出，我國的新會計準(zhǔn)則的頒布使研發(fā)費(fèi)用的會計處理方式更趨于完善，然而，仍

10、存在不足之處。一方面，無形資產(chǎn)的研發(fā)活動是一個非常復(fù)雜的過程，盡管新會計準(zhǔn)則規(guī)定了研究階段和開發(fā)階段的劃分以及開發(fā)階段費(fèi)用可以資本化的五個特定條件，但這些情況的判斷在一定程度上具有很大的主觀性。會計人員要想?yún)^(qū)分研究和開發(fā)階段的界限，判斷哪些條件符合資本化，是一件很困難的事情；另一方面，企業(yè)在技術(shù)性信息方面具有絕對優(yōu)勢，而外部人對于企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用化政策很難有清晰的了解，因此企業(yè)管理者有可能根據(jù)自身的特殊需要利用研究活動和開發(fā)活動的界限模糊

11、來進(jìn)行利潤操縱。如果研發(fā)項目失敗，企業(yè)將計入開發(fā)費(fèi)用資本化支出的金額轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)顯然是不合適的，如果不轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)那這部分資本化支出是一次性計入當(dāng)年費(fèi)用還是作其他處理，新會計準(zhǔn)則沒有給出說明。3.3幾點(diǎn)建議一是對于一般研究、開發(fā)費(fèi)用不大的企業(yè)，可直接將其費(fèi)用化計入當(dāng)期損益。二是對于以研究、開發(fā)活動為主要活動的企業(yè)如軟件開發(fā)企業(yè)，可將研發(fā)費(fèi)用全部予以資本化。三是對于一般高新技術(shù)類企業(yè)，如果研發(fā)項目成功，應(yīng)將為研發(fā)而進(jìn)行的研究及開發(fā)的全部成

12、本予以資本化，并在報表中解釋本期轉(zhuǎn)回的以前期間確認(rèn)為費(fèi)用的資產(chǎn)數(shù)額。只有這樣，對于不同類型的企業(yè)，根據(jù)各自的實際情況，給出不同的處理方案，才能更積極的引導(dǎo)企業(yè)的發(fā)展，符合我國的基本國情。參考文獻(xiàn)：參考文獻(xiàn)：[1]中華人民共和國財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則2006〔M〕.北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006.[2]中國注冊會計師協(xié)會會計中國財政經(jīng)濟(jì)出版社2008年版.[3]黎明，馬哲.研究開發(fā)費(fèi)用資本化與費(fèi)用化的比較分析〔J〕.財會通訊（學(xué)術(shù)版），20