《審計(jì)》第四章 職業(yè)道德基本原則與概念框架

1、第四章　職業(yè)道德基本原則和概念框架,,第四章　職業(yè)道德基本原則和概念框架,本章主要內(nèi)容和要求 熟練掌握職業(yè)道德基本原則熟練掌握職業(yè)道德概念框架的內(nèi)涵熟練掌握執(zhí)業(yè)會員對職業(yè)道德概念框架的運(yùn)用了解非執(zhí)業(yè)會員對職業(yè)道德概念框架的運(yùn)用,第一節(jié) 注冊會計(jì)師職業(yè)道德概述,一、什么是道德？二、什么是會員職業(yè)道德？三、為什么要建立會員職業(yè)道德守則？ （一）注冊會計(jì)師審計(jì)是一種相當(dāng)特殊的職業(yè) 1.

2、審計(jì)的服務(wù)對象 2.現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)的復(fù)雜性 3.審計(jì)服務(wù)的結(jié)果為社會直接引用 （二）使公眾對審計(jì)工作產(chǎn)生信任感注冊會計(jì)師協(xié)會會員職業(yè)道德守則規(guī)定了職業(yè)道德基本原則和概念框架。四、中國職業(yè)道德守則框架,第二節(jié)　職業(yè)道德基本原則,職業(yè)道德基本原則是指會員為實(shí)現(xiàn)執(zhí)業(yè)目標(biāo)，必須遵守一系列前提或一般原則。（中國注冊會計(jì)師協(xié)會會員包括注冊會計(jì)師和非執(zhí)業(yè)會員）會員職業(yè)道德6項(xiàng)基本原則： 誠信、獨(dú)

3、立、客觀和公正、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注、保密、職業(yè)行為。,第二節(jié)　職業(yè)道德基本原則,一、誠信（一）概念：誠信，是指誠實(shí)、守信。（二）誠信原則要求：會員應(yīng)當(dāng)在所有的職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系中保持正直和誠實(shí)，秉公處事、實(shí)事求是。（三）禁止情形。當(dāng)會員在執(zhí)行業(yè)務(wù)時認(rèn)為報(bào)告、報(bào)表、溝通函件或其他信息存在下列情形時，不應(yīng)在明知的情況下與其發(fā)生關(guān)聯(lián)： 1.含有重大虛假或誤導(dǎo)性陳述； 2.含有草率提供的陳述或信息； 3.遺漏

4、或掩蓋應(yīng)當(dāng)包括的信息，而遺漏或掩蓋這些信息將產(chǎn)生誤導(dǎo),,（四）防范措施 （1）如果會員意識到其已經(jīng)與上述信息發(fā) 生關(guān)聯(lián)，則應(yīng)當(dāng)采取措施消除與該信息的關(guān)聯(lián)； （2）如果會員針對上述事項(xiàng)出具了恰當(dāng)?shù)姆菢?biāo)準(zhǔn)報(bào)告，則沒有違反本條的規(guī)定。,第二節(jié)　職業(yè)道德基本原則,【例題?多選題】注冊會計(jì)師職業(yè)道德明確包含以下基本原則（ ）。A.專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注B.獨(dú)立、客觀、公正和廉潔C.誠信、獨(dú)立、客觀D.職業(yè)行為原則和保密

5、原則【答案】ACD【解析】職業(yè)遵循基本原則包括6個方面，即誠信、獨(dú)立、客觀和公正、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注、保密和職業(yè)行為。,,【例題?簡答題】中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德基本原則有幾個方面的要求？【答案】中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德基本原則有具體的六個方面，即：（1）誠信原則；（2）獨(dú)立原則；（3）客觀與公正原則；（4）專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則；（5）保密原則；（6）職業(yè)行為原則。,,例（多選題）下列各項(xiàng)行為中，屬于注冊會計(jì)師不誠信的行

6、為有（ ）A.明知被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表中有重大未調(diào)整錯報(bào)，卻出具標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)報(bào)告B.明知委托人的財(cái)務(wù)會計(jì)處理會直接損害報(bào)告使用人或者其他利害關(guān)系人的利益，而予以隱瞞或者作不實(shí)的報(bào)告C.明知委托人的財(cái)務(wù)會計(jì)處理會導(dǎo)致報(bào)告使用人或者其他利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指明D.明知委托人的會計(jì)報(bào)表的重要事項(xiàng)有其他不實(shí)的內(nèi)容，而不予指明答案：ABCD,【例·多選題】注冊會計(jì)師在執(zhí)行年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時，如果遇到下列情形仍然與

7、客戶發(fā)生了關(guān)聯(lián)，則屬于違背了誠信的基本原則( )。 A.注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)客戶提供的存貨永續(xù)盤存表有明顯的虛假B.注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)客戶提供的應(yīng)收賬款明細(xì)賬遺漏了許多重要的往來單位C.注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)總經(jīng)理兩次對同一問題的陳述完全相反D.注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)客戶有一起正在訴訟的法律糾紛而且很可能導(dǎo)致大額違約賠款而未作任何披露,答案：ABCD,第二節(jié)　職業(yè)道德基本原則,二、獨(dú)立（一）概念。獨(dú)立，是指不受外來力量控制、支配，按照一定之規(guī)行事

8、。（二）要求。獨(dú)立原則通常是對注冊會計(jì)師而非非執(zhí)業(yè)會員提出的要求。 在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時，注冊會計(jì)師必須保持獨(dú)立性。 獨(dú)立性包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。,,【例 單選題】 ACPA持有委托單位的股票100股若不實(shí)行回避，市值約600元。由于數(shù)額較小，ACPA可不予回避。則違反了（ ）要求。A.形式上獨(dú)立 B.實(shí)質(zhì)上或形式上獨(dú)立C.實(shí)質(zhì)上獨(dú)立 D.實(shí)質(zhì)上和形式上獨(dú)立

9、,【例?單選題】職業(yè)道德守則要求會員保持實(shí)質(zhì)上和形式上的獨(dú)立性，以下關(guān)于獨(dú)立性的陳述不正確的是( B )。A.實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性要求注冊會計(jì)師在提出結(jié)論時不受有損于職業(yè)因素影響B(tài).實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性要求會員不能與客戶之間存在任何經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系C.如果會員在形式上不獨(dú)立，則很可能被推定為其誠信、客觀或職業(yè)懷疑態(tài)度已經(jīng)受到損害D.注冊會計(jì)師在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時必須在實(shí)質(zhì)上獨(dú)立和形式上獨(dú)立,【例?簡答題】中國注冊會計(jì)師協(xié)會會員職業(yè)道德守則對獨(dú)立

10、性的概念內(nèi)涵是什么？【答案】獨(dú)立性包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性和形式上的獨(dú)立性：（1）實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性是一種內(nèi)心狀態(tài)，要求注冊會計(jì)師在提出結(jié)論時不受有損于職業(yè)判斷的因素影響，能夠誠實(shí)公正行事，并保持客觀和職業(yè)懷疑態(tài)度；（2）形式上的獨(dú)立性，要求注冊會計(jì)師避免出現(xiàn)這樣重大的事實(shí)和情況，使得一個理性且掌握充分信息的第三方在權(quán)衡這些事實(shí)和情況后，很可能推定會計(jì)師事務(wù)所或項(xiàng)目組成員的誠信、客觀或職業(yè)懷疑態(tài)度已經(jīng)受到損害。,第二節(jié)　職業(yè)道德基本原則,

11、三、客觀和公正（一）概念?？陀^，是指按照事物的本來面目去考察，不添加個人的偏見。（二）客觀原則要求會員不因偏見、利益沖突以及他人的不當(dāng)影響而損害職業(yè)判斷。（三）客觀性原則和公正性原則適用于注冊會計(jì)師提供的各種專業(yè)服務(wù)。,第二節(jié)　職業(yè)道德基本原則,（三）遵循客觀性原則應(yīng)考慮的因素1.注冊會計(jì)師可能被施加壓力，這些壓力可能損害其客觀性；2.在制定準(zhǔn)則以識別實(shí)質(zhì)上或形式上可能影響注冊會計(jì)師客觀性的關(guān)系時，應(yīng)體現(xiàn)合理性；（獨(dú)立性的判斷

12、）3.應(yīng)避免那些導(dǎo)致偏見或受到他人影響，從而損害客觀性的關(guān)系；4.注冊會計(jì)師有義務(wù)確保參與專業(yè)服務(wù)的人員遵守客觀性原則；5.注冊會計(jì)師既不得接受，也不得提供可被合理認(rèn)為對其職業(yè)判斷或?qū)ζ錁I(yè)務(wù)交往對象產(chǎn)生重大不當(dāng)影響的禮品或款待，盡量避免使自己專業(yè)聲譽(yù)受損的情況。,第二節(jié)　職業(yè)道德基本原則,四、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有關(guān)注　?。ㄒ唬I(yè)勝任能力　　 “專業(yè)勝任能力”要求注冊會計(jì)師具有專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗(yàn)，能夠經(jīng)濟(jì)、有效地完成客戶委托的

13、業(yè)務(wù)。 為何要把專業(yè)勝任能力提高到道德層次？這是因?yàn)椋?. 注冊會計(jì)師如果不能保持和提高專業(yè)勝任能力，就難以完成客戶委托的業(yè)務(wù)。2.如果注冊會計(jì)師缺乏足夠的知識、技能和經(jīng)驗(yàn)提供專業(yè)服務(wù)，就構(gòu)成了一種欺詐。專業(yè)勝任能力獲取的兩個獨(dú)立階段：1.專業(yè)勝任能力獲取2.專業(yè)勝任能力的保持,,例：多選題，下列各項(xiàng)中，符合注冊會計(jì)師職業(yè)道德有關(guān)專業(yè)勝任能力要求的有（ ）A.如果會員在缺乏足夠的知識、技能和經(jīng)驗(yàn)的情況下提供專業(yè)服務(wù)，就

14、構(gòu)成了一種欺詐B.注冊會計(jì)師在提供專業(yè)服務(wù)時可以在特定領(lǐng)域利用專家協(xié)助其工作C.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對其所聘請的專家的工作結(jié)果負(fù)責(zé)D.在利用專家工作時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對專家遵守職業(yè)道德的情況進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo)答案：ABCD,,（二）應(yīng)有關(guān)注　　應(yīng)有關(guān)注，要求會員勤勉盡責(zé)，按照有關(guān)工作要求，認(rèn)真、全面、及時地完成工作任務(wù)。 1.在審計(jì)過程中，會員應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運(yùn)用專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗(yàn)，獲取和評價審計(jì)證據(jù)。 2.同時，會員應(yīng)

15、當(dāng)采取措施以確保在其授權(quán)下工作的人員得到適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)和督導(dǎo)。,,例：多選題，下列有關(guān)職業(yè)道德基本原則的表述中，正確的有（ ）。A.注冊會計(jì)師提供審計(jì)服務(wù)要向客戶收費(fèi)，因此注冊會計(jì)師的責(zé)任是維護(hù)客戶利益B.注冊會計(jì)師在執(zhí)業(yè)時應(yīng)當(dāng)恪守誠信、獨(dú)立、客觀、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注、保密、職業(yè)行為C.注冊會計(jì)師在執(zhí)業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)時與客戶存在形式上關(guān)聯(lián)關(guān)系，但只要保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立就不會影響其客觀、公正的立場D.雖然審計(jì)服務(wù)市場競爭很激烈，但注冊

16、會計(jì)師仍應(yīng)與同行保持良好的工作關(guān)系并配合同行的工作,第二節(jié)　職業(yè)道德基本原則,五、保密 保密原則要求會員應(yīng)當(dāng)對因職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系而獲知的信息予以保密。避免出現(xiàn)下列行為：（一）除非法律法規(guī)和職業(yè)規(guī)范允許或要求，在未經(jīng)適當(dāng)且特別授權(quán)的情況下，向會計(jì)師事務(wù)所或雇傭單位以外的第三方披露由于職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系獲知的涉密信息；（二）利用因職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益。,會員在下列情況下可以披露客戶的涉密信息： （

17、一）法律法規(guī)允許披露，并且取得客戶或雇傭單位的授權(quán)；（二）法律法規(guī)要求披露，包括為法律訴訟出示文件或提供證據(jù)，以及向有關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違法行為；（三）會員有義務(wù)和權(quán)利披露且法律法規(guī)未予禁止，包括：（多選題）1．接受注冊會計(jì)師協(xié)會或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的質(zhì)量檢查；2．答復(fù)注冊會計(jì)師協(xié)會或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的詢問和調(diào)查；3．在法律訴訟程序中維護(hù)自身的職業(yè)利益；4．遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則或道德要求。,【例·多選題】注冊會計(jì)師正在執(zhí)行某上市公司200

18、8年度財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)，下列情形中遵循了保密原則的有( )。A.在未得到X公司同意的情況下將X公司利潤分配政策提供給X公司所在行業(yè)聯(lián)營單位B.在未得到X公司授權(quán)情況下向中國證券會報(bào)告其發(fā)現(xiàn)的X公司隱瞞巨額收入的偷稅行為C.在未得到X公司授權(quán)情況下向法庭提供作為共同被告而證實(shí)自己遵循審計(jì)準(zhǔn)則的審計(jì)工作底稿D.在未得到X公司授權(quán)情況下向后任注冊會計(jì)師提供2008年審計(jì)工作底稿,第二節(jié)　職業(yè)道德基本原則,六、職業(yè)行為　　職業(yè)

19、行為原則要求會員應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)法律法規(guī)，避免發(fā)生任何會員已知悉或應(yīng)當(dāng)知悉的有損職業(yè)聲譽(yù)的行為。 比如：1.不得對其能夠提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)以及積累的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行夸大宣傳；能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)；2.不得對其他會員的工作進(jìn)行貶低或比較。,,例（簡答題）ABC會計(jì)師事務(wù)所首次接受委托，承辦V公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，并于2007年底與V公司簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。假定ABC事務(wù)所承接了業(yè)務(wù)，并且，通過與前任CPA和當(dāng)?shù)叵嗤?guī)模的

20、其他事務(wù)所進(jìn)行比較，以擁有審計(jì)上全國絕大多數(shù)的上市公司豐富的經(jīng)驗(yàn)，向V公司保證，在審計(jì)中能夠遵守審計(jì)準(zhǔn)則，審計(jì)質(zhì)量不會受到影響。要求：請對上述情況，判斷ABC事務(wù)所是否損害職業(yè)形象，并簡要說明理由。,,參考答案：損害職業(yè)形象。在推介自身和工作時，會員不應(yīng)損害職業(yè)形象，會員應(yīng)當(dāng)誠實(shí)、實(shí)事求是。全國絕大多數(shù)的上市公司審計(jì)，由其承擔(dān)，是不可能的。對其能夠提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)以及積累的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行夸大宣傳；因?yàn)榕c同行進(jìn)行比較，有貶低同行抬高自己的

21、嫌疑。,第三節(jié)　職業(yè)道德概念框架,一、職業(yè)道德概念框架（一）什么是職業(yè)道德概念框架 職業(yè)道德概念框架旨在為會員提供解決職業(yè)道德問題的思路。思路：（1）識別對遵守職業(yè)道德基本原則的威脅；（2）評價已識別威脅的重要程度；（3）采用必要的防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健?,【例·簡答題】職業(yè)道德概念框架對會員明確提出哪三個方面的要求？【答案】職業(yè)道德概念框架旨在為會員提供解決職業(yè)道德問題的思路，要求會員：

22、（1）識別對遵循職業(yè)道德基本原則的威脅；（2）評價已識別威脅的重要程度；（3）采取必要的防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健?二 、對職業(yè)道德基本原則的威脅及防范措施,（一）對職業(yè)道德基本原則的威脅1. 自身利益威脅2. 自我評價威脅3. 過度推薦威脅4. 密切關(guān)系威脅5. 外在壓力威脅,,,,,,【例·多選題】下列情形中屬于產(chǎn)生自身利益威脅的有（ ）。A.在被審計(jì)單位擁有直接經(jīng)濟(jì)利益B.審計(jì)項(xiàng)目組成員

23、與審計(jì)客戶進(jìn)行雇傭協(xié)商C.審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人長期與被審計(jì)單位總裁個人發(fā)生借貸關(guān)系D.會計(jì)師事務(wù)所承接的審計(jì)業(yè)務(wù)沒有采用或有收費(fèi)安排【答案】ABC【解析】選項(xiàng)D中會計(jì)師事務(wù)所承接的審計(jì)業(yè)務(wù)沒有采用或有收費(fèi)安排不產(chǎn)生自身利益威脅。,,【例·多選題】下列情形中屬于產(chǎn)生自我評價威脅的有（ ）。A.審計(jì)項(xiàng)目組成員現(xiàn)在是或最近曾是客戶的董事或高級管理人員B.審計(jì)項(xiàng)目組成員與審計(jì)客戶的董事存在直系親屬關(guān)系C.審計(jì)客戶的董事最近曾

24、是會計(jì)師事務(wù)所的合伙人D.審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人最近曾受雇于客戶【答案】AD【解析】選項(xiàng)A和D屬于產(chǎn)生自我評價威脅的情形；選項(xiàng)B和C屬于產(chǎn)生密切關(guān)系威脅的情形。,,【例·多選題】下列情形中屬于產(chǎn)生過度推介威脅的有（ ）。A.會計(jì)師事務(wù)所推介審計(jì)客戶的股份B.會計(jì)師事務(wù)所過分依賴向某一客戶的收費(fèi)C.審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人與鑒證客戶存在重要的密切商業(yè)關(guān)系D.注冊會計(jì)師在被審計(jì)單位與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時擔(dān)任該客戶的辯護(hù)人【答案

25、】AD【解析】選項(xiàng)A和D屬于產(chǎn)生過度推介威脅；選項(xiàng)B和C屬于產(chǎn)生自身利益威脅,（二）防范措施,防范措施是指可以消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩降男袆踊蛘咂渌胧纱箢悾?.由行業(yè)、法律法規(guī)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)規(guī)定的防范措施2.在工作環(huán)境中應(yīng)采取的防范措施。 三個層次的防范措施：（1）會計(jì)師事務(wù)所層面的防范措施（2）具體業(yè)務(wù)層面的防范措施（3）客戶內(nèi)部系統(tǒng)和程序中的防范措施,【例·單選題】注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價已識別對客觀性的

26、威脅的重要程度并在必要時采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。下列防范措施中不能降低威脅的是（ ）。A．與會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部高級管理層討論該事項(xiàng)B．與客戶治理層討論可能威脅的事項(xiàng)C．終止產(chǎn)生威脅的經(jīng)濟(jì)利益D．退出項(xiàng)目組,,【例·單選題】會計(jì)師事務(wù)所承接了具體的某項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)后應(yīng)當(dāng)有相應(yīng)的業(yè)務(wù)層面的防范措施來確保消除或降低對獨(dú)立性的威脅。下列防范措施中可能無效的是（ ）。A.由審計(jì)項(xiàng)目組以外的更有經(jīng)驗(yàn)的注冊會計(jì)師

27、復(fù)核已執(zhí)行的審計(jì)工作B.向被審計(jì)單位的獨(dú)立董事進(jìn)行獨(dú)立第三方咨詢C.向被審計(jì)單位的治理層披露服務(wù)性質(zhì)D.與被審計(jì)單位的管理層討論職業(yè)道德問題,第四節(jié) 注冊會計(jì)師對職業(yè)道德概念框架的具體運(yùn)用,一、對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生威脅的具體情形（已講）二、對違反職業(yè)道德基本原則的防范措施（已講）,三、專業(yè)服務(wù)委托對職業(yè)道德基本準(zhǔn)則可能產(chǎn)生的威脅,（四）利益沖突對職業(yè)道德基本準(zhǔn)則可能產(chǎn)生的威脅,,,,,【例?簡答題】會計(jì)師事務(wù)所的商業(yè)利益或活動

28、與客戶存在利益沖突時應(yīng)當(dāng)采取哪些防范措施？【答案】（1）告知所有已知相關(guān)方這一情況并獲得客戶同意以在此情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)；（2）委派不同的項(xiàng)目組；（3）實(shí)施防止未經(jīng)授權(quán)接觸信息的程序；（4）向項(xiàng)目組成員提供有關(guān)安全和保密問題的明確指引；（5）要求會計(jì)師事務(wù)所的雇員、合伙人簽訂保密協(xié)議；（6）由未參與客戶業(yè)務(wù)的高級職員定期復(fù)核防范措施的運(yùn)用情況。,,【例?簡答題】注冊會計(jì)師為存在利益沖突的兩個或多個客戶提供服務(wù)時應(yīng)當(dāng)采取哪些防

29、范措施？【答案】（1）告知所有已知相關(guān)方這一情況并獲得客戶同意以在此情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)；（2）委派不同的項(xiàng)目組；（3）實(shí)施防止未經(jīng)授權(quán)接觸信息的程序；（4）向項(xiàng)目組成員提供有關(guān)安全和保密問題的明確指引；（5）要求會計(jì)師事務(wù)所的雇員、合伙人簽訂保密協(xié)議；（6）由未參與客戶業(yè)務(wù)的高級職員定期復(fù)核防范措施的運(yùn)用情況。,,【例?簡答題】注冊會計(jì)師為存在竟?fàn)幍牟煌蛻籼峁┓?wù)時應(yīng)當(dāng)采取哪些防范措施？【答案】（1）告知所有已知相關(guān)

30、方這一情況并獲得客戶同意以在此情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)；（2）委派不同的項(xiàng)目組；（3）實(shí)施防止未經(jīng)授權(quán)接觸信息的程序；（4）向項(xiàng)目組成員提供有關(guān)安全和保密問題的明確指引；（5）要求會計(jì)師事務(wù)所的雇員、合伙人簽訂保密協(xié)議；（6）由未參與客戶業(yè)務(wù)的高級職員定期復(fù)核防范措施的運(yùn)用情況。,(五)客戶尋求第二次意見對職業(yè)道德基本準(zhǔn)則可能產(chǎn)生的威脅,1．客戶尋求第二次意見的含義 客戶尋求第二次意見是指在某公司或?qū)嶓w不是注冊會計(jì)師

31、的現(xiàn)行客戶，而該公司或?qū)嶓w要求注冊會計(jì)師對現(xiàn)任注冊會計(jì)師在運(yùn)用會計(jì)、審計(jì)、報(bào)告或其他準(zhǔn)則或原則處理有關(guān)情形和交易的情況提供第二次意見。,,2．客戶尋求第二次意見可能產(chǎn)生威脅 客戶尋求第二次意見意味著注冊會計(jì)師將會承接新的客戶，注冊會計(jì)師可能不能與現(xiàn)任注冊會計(jì)師一樣獲得的相同事實(shí)，或是可能不能與現(xiàn)任注冊會計(jì)師一樣獲得充分的證據(jù)，其結(jié)果可能對專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注產(chǎn)生威脅。,,3．評價可能產(chǎn)生的威脅 如果

32、注冊會計(jì)師被客戶要求提供第二次意見，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健?,4．防范措施（1）征得客戶同意，與現(xiàn)任注冊會計(jì)師進(jìn)行溝通；（2）在與客戶的溝通函件中闡述注冊會計(jì)師意見的局限性；（3）向現(xiàn)任注冊會計(jì)師提供第二次意見的復(fù)印件。,,5．考慮是否提供第二次意見 如果要求提供第二次意見的公司或?qū)嶓w不允許與現(xiàn)任注冊會計(jì)師溝通，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在考慮所有情況的基礎(chǔ)上確

33、定是否提供第二次意見。,,【例·多選題】如果注冊會計(jì)師被要求提供第二次意見應(yīng)當(dāng)評價威脅的重要程度并在必要時采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。下列防范措施中不恰?dāng)?shù)氖牵?）。A．征得被審計(jì)單位的同意后與現(xiàn)任注冊會計(jì)師進(jìn)行溝通B．在與被審計(jì)單位的溝通函件中闡述注冊會計(jì)師意見的局限性C．向現(xiàn)任注冊會計(jì)師提供第二次意見的復(fù)印件D．直接與現(xiàn)任注冊會計(jì)師進(jìn)行溝通并向現(xiàn)任注冊會計(jì)師提供第二次意見的復(fù)印件【答案】D【

34、解析】選項(xiàng)D不恰當(dāng)，注冊會計(jì)師必須在征得被審計(jì)單位的同意后與現(xiàn)任注冊會計(jì)師進(jìn)行溝通。,(六)收費(fèi)及其他類型的報(bào)酬對職業(yè)道德基本準(zhǔn)則可能產(chǎn)生的威脅,,,,（八）禮品和招待對職業(yè)道德基本準(zhǔn)則可能產(chǎn)生的威脅,（十）針對所有服務(wù)的客觀性要求對職業(yè)道德基本準(zhǔn)則可能產(chǎn)生的威脅(教材P101),,【例·簡答題】在提供鑒證業(yè)務(wù)時，注冊會計(jì)師可能因與客戶及其董事、管理層或雇員存在利益或關(guān)系而對客觀性原則的遵循產(chǎn)生威脅，注冊會計(jì)師可能采取哪些防范