公允價值會計理論相關問題研究

1、公允價值會計理論相關問題研究公允價值會計理論相關問題研究公允價值會計理論相關問題研究20104209:35張鳴陳全自從歷史成本計量屬性面臨經(jīng)濟環(huán)境巨大變化而日益呈現(xiàn)出其局限性，其在計量領域一統(tǒng)天下的傳統(tǒng)觀念被逐漸打破，會計界發(fā)展了多種不同的計量屬性，如現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值、公允價值等。在這些計量屬性中最為引人注目的是公允價值，它被認為是金融工具最具相關性的計量屬性，對衍生工具則是惟一相關的計量屬性，被越來越多

2、國家的準則制訂機構(gòu)和國際會計準則理事會越來越廣泛地運用于其會計準則體系中，成為一種僅次于歷史成本的重要計量屬性。我國在2006年頒布的基本會計準則中也第一次明確將公允價值作為會計計量屬性加以確認。公允價值與歷史成本、現(xiàn)行市價、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值這些計量屬性的關系究竟如何，這些基本理論問題如果不能得到解決，將會給公允價值在實務中的應用造成混亂，增加難度，阻礙公允價值會計的進一步發(fā)展。一、會計計量內(nèi)涵與公允價值概念會計計量的關鍵在于計量屬性的

3、選擇，而在目前所采用的多種計量屬性中，爭議最多的是公允價值。（一）會計計量的內(nèi)涵美國心理學家史蒂芬斯曾在1946年對計量下過一個被廣為認可的定義：計量就是根據(jù)特定規(guī)則把數(shù)額分配給物體或事項。而“會計計量是指為了在資產(chǎn)負債表和損益表中確認和計列有關財務報表的要素而確定其貨幣金額的過程”（湯云為、錢逢勝，1997）。通常認為會計計量是由計量單位與計量屬性兩方面內(nèi)容構(gòu)成的，它們之間的不同組合形成了不同的會計計量模式。對會計計量單位存在兩種選擇

4、，一是名義貨幣單位，二是一般購買力貨幣單位?？紤]到成本與效益的比較問題，名義貨幣單位一直是現(xiàn)行會計實務普遍推崇的計量單位。只有在嚴重的通貨膨脹或通貨緊縮的時期，才會以一般購買力貨幣取代名義貨幣作為計量單位，因此，會計計量的關鍵實際上在于計量屬性的選擇。計量屬性是指被計量對象的特性或外是基于市場參與者角度而不是基于特定主體角度對銷售資產(chǎn)所收到的或轉(zhuǎn)讓負債所付出的價格的一種估計。與以往定義不同，該定義還特別強調(diào)了主市場和最有利市場在公允價值

5、確定中的作用。由于資產(chǎn)或負債可能會存在多個交易市場，因此，明確公允價值確定應依據(jù)哪個市場的交易價格十分必要。SFASNO.157規(guī)定：公允價值計量假設出售資產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓負債的交易發(fā)生在資產(chǎn)或負債的主市場，在缺乏主市場情況下，則假設發(fā)生在最有利的市場。主市場是指報告主體將銷售資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移負債的市場，在該市場中，資產(chǎn)或負債的活動數(shù)量最大，同時活動水平最高。最有利市場是指在考慮了各自市場的交易成本的情況下，報告?zhèn)€體在該市場出售資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移負債能最大化

6、從資產(chǎn)出售中收到的金額或最小化因轉(zhuǎn)讓負債而支付的金額。主市場（或最有利市場）都應該從報告主體角度來考慮，因此，允許從事不同活動的報告主體之間存在差異。如果資產(chǎn)或負債存在著主市場，則公允價值計量應該代表在該市場上的價格（無論該價格是直接可觀察的還是需要使用估計技術(shù)來確定的）。用來劑量資產(chǎn)或負債公允價值的主市場（或最有利市場）的價值不應因交易成本而調(diào)整。交易成本不是資產(chǎn)或負債的屬性，它們只與特定交易相關，視報告主體的交易方式不同而不同。當位

7、置是資產(chǎn)或債務的一種屬性時，主市場中資產(chǎn)或債務的價格應包括運輸成本。所謂有序交易，F(xiàn)ASB認為是指涉及到有關資產(chǎn)或負債的市場活動是司空見慣的交易；在早于公允價值計量日將有關交易信息公布于市場；它不是一項被迫交易（如面臨清算或虧本銷售）（SFASNO.157，2006）。與SFACNO.7中的定義不同，F(xiàn)ASB在SFASNO.157中對公允價值的界定更為具體，明確將其定位于脫手價格（exitprice）。FASB認為，脫手價格為與資產(chǎn)相關