淺析函證法在政府審計中的應(yīng)用

1、1淺析函證法在政府審計中的應(yīng)用淺析函證法在政府審計中的應(yīng)用函證法是社會審計中常用的審計方法，它具有節(jié)省人力成本、提高審計效率的優(yōu)點。政府審計多采取就地審計，對審計抽查量和審計證據(jù)都有特定的要求，然而受審計資源與時間的限制，對一些事項不能實現(xiàn)就地審計或全面審計。這種情況下，如不能采取適當(dāng)措施進行核實，會存在一定的審計風(fēng)險。借鑒函證法，并進行優(yōu)化設(shè)計，可以在一定程度上解決政府審計中審計資源、審計成本與審計抽查量的矛盾。一、函證法在政府審計中

2、的可適用性一、函證法在政府審計中的可適用性函證法是指為了獲取影響財務(wù)報表或相關(guān)披露認定的項目的信息，通過直接來自第三方對有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評價審計證據(jù)的審計方法，多應(yīng)用于對債權(quán)債務(wù)的審計。這對政府審計來說有很大的適應(yīng)性。一是形式靈活。函證法分為肯定式函證和否定式函證，這兩種方式各有優(yōu)缺點，當(dāng)個別賬戶欠款金額較大，或有理由相信欠款可能會存在爭議、差錯等問題時采用肯定式函證。當(dāng)相關(guān)的內(nèi)部控制是有效的、預(yù)計差錯率較低、欠款余額小

3、的債務(wù)人數(shù)量很多時可采取否定式函證。審計過程中可以根據(jù)評估結(jié)果靈活選擇合適的函證方式，而且兩種方式可結(jié)合起來使用，將其優(yōu)缺點互補。二是對審計成本與審計證據(jù)可靠性有可控性。函證法的重要優(yōu)點之一就是節(jié)省審計成本，通過選擇適當(dāng)?shù)暮C方式并對函證過程進行獨立性控制，可以很好地處理審計樣本量與審計證據(jù)可靠性的關(guān)系。肯定式函證所獲取的審計證據(jù)較為可靠，但審計成本相對高一些；否定式函證因不可知因素的存在，所獲取的審計證據(jù)較前者來說不可靠，但成本相對較

4、低。當(dāng)然，對于重要事項不應(yīng)以審計成本的高低作為減少審計程序的理由。二、函證法在政府審計中的局限性二、函證法在政府審計中的局限性政府審計與社會審計在被審計單位、審計范圍、審計方式上具有不同的特點，因此，函證法在政府審計中的應(yīng)用也存在一定的局限性。一是政府審計的被審計單位是政府部門、行政事業(yè)單位、國有企業(yè)及其他使用財政資金的單位，由于被審計單位性質(zhì)、地位的特殊性，被審計單位對函證單位具有一定的強勢影響，導(dǎo)致被審計單位與函證單位作假、串通的風(fēng)

5、險增加。二是政府審計更多地關(guān)注對財政資金使用的合理合規(guī)及效果的審計，而社會審計僅對債權(quán)債務(wù)進行函證，函證應(yīng)用范圍較為狹窄。三是政府審計要求見人見賬見物，采取就地審計或全面審計方式較多，對審計證據(jù)的可靠性要求更高，對函證結(jié)果的運用需要進行進一步評估，函證失敗的可能性增加。三、政府審計中函證法的具體應(yīng)用三、政府審計中函證法的具體應(yīng)用在政府審計中，充分借鑒社會審計方法的優(yōu)點，并根據(jù)政府審計的要求加以優(yōu)化，可以增強函證法的應(yīng)用效果，為政府審計服

6、務(wù)。一是擴大函證范圍，根據(jù)政府審計的需要，除了債權(quán)債務(wù)函證外，對于項目散、對象地域廣、資金使用方向單一的撥付和使用情況等均可納入函證范圍。二是為了滿足政府審計就地式審計對審計證據(jù)的要求，采取積極函證方式，并以審計機關(guān)正式發(fā)函的方式進行，保證審計的嚴肅性和獨立2性。三是針對審計項目的不同情況，對適合函證法的審計事項進行甄別并做好前期準備工作，包括確定函證對象、函證內(nèi)容、函證的時間、函證結(jié)果返回地址等，并盡量采用表格化設(shè)計，以簡單明了為目的

7、。同時為增強函證結(jié)果的真實性，要求提供表格數(shù)據(jù)來源依據(jù)，提高函證結(jié)果的真實性，達到滿足政府審計取證需要的目的。四是建立函證結(jié)果評估程序，對于返回的函證結(jié)果，審計人員需要結(jié)合審計目的和要求進行分析，評估其真實性和充分性，如有必要可采取抽查驗證的辦法加以控制。需要注意的是，函證法不是萬能的，以節(jié)省審計成本為名過度使用函證法代替必要審計程序的做法是背離政府審計要求的，在政府審計中靈活輔助使用才能更好地發(fā)揮作用。（李坤張萃楊輝）文李坤張萃楊輝（