新估價(jià)制度對(duì)成本與風(fēng)險(xiǎn)控制的影響

1、1新估價(jià)制度對(duì)成本與風(fēng)險(xiǎn)控制的影響新估價(jià)制度對(duì)成本與風(fēng)險(xiǎn)控制的影響一些外國投資者在向境內(nèi)外商投資企業(yè)銷售機(jī)器設(shè)備時(shí)，可能同時(shí)提供了專利、商標(biāo)、專有技術(shù)取得許可使用費(fèi)、軟件費(fèi)或者收取產(chǎn)品分銷或轉(zhuǎn)售權(quán)費(fèi)?！锻甓悆r(jià)格辦法》以及《特許權(quán)使用費(fèi)估價(jià)辦法》的頒布將影響這些外商投資企業(yè)的現(xiàn)行安排，決策者和管理者需要根據(jù)海關(guān)新的估價(jià)規(guī)定重新評(píng)估企業(yè)的成本和風(fēng)險(xiǎn)，以便采取應(yīng)對(duì)措施。筆者認(rèn)為，海關(guān)新的估價(jià)制度對(duì)于外商投資企業(yè)的影響主要有下列方面。（一）雙重

2、征稅風(fēng)險(xiǎn)我國稅法規(guī)定，外國企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場所取得特許權(quán)使用費(fèi)，應(yīng)當(dāng)繳納預(yù)提所得稅和營業(yè)稅，由中國境內(nèi)支付人代扣代繳。如果這部分費(fèi)用作為進(jìn)口貨物價(jià)格組成部分，則在貨物進(jìn)口時(shí)由海關(guān)一并征收進(jìn)口環(huán)節(jié)稅，由進(jìn)口商支付。對(duì)于進(jìn)口機(jī)器設(shè)備的外商投資企業(yè)，由于進(jìn)口環(huán)節(jié)稅（17％進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅加上關(guān)稅）通常高于預(yù)提所得稅（10％）和營業(yè)稅（5％），將特許權(quán)使用費(fèi)從貨物價(jià)格中分離出來可以降低設(shè)備的進(jìn)口成本。然而，如果海關(guān)根據(jù)新估價(jià)辦法將特許權(quán)使

3、用費(fèi)重新納入進(jìn)口環(huán)節(jié)稅完稅價(jià)格，則納稅人（以及境外供應(yīng)商）可能面臨被稅務(wù)機(jī)關(guān)和海關(guān)雙重征稅的風(fēng)險(xiǎn)。（二）特許權(quán)使用費(fèi)的資本化《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)購入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按其“取得時(shí)的成本”作為入賬價(jià)值?！叭〉脮r(shí)的成本”包括買價(jià)、進(jìn)口環(huán)節(jié)稅、運(yùn)輸和保險(xiǎn)等相關(guān)費(fèi)用，以及其他為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所必要的支出。由此，作為銷售機(jī)器設(shè)備條件的無形資產(chǎn)使用費(fèi)和分銷或轉(zhuǎn)售權(quán)費(fèi)在上述情況下需納入固定資產(chǎn)的成本入賬，從規(guī)定上而言，會(huì)計(jì)處理規(guī)定

4、與海關(guān)新估價(jià)制度原則上無重大沖突。然而實(shí)際操作中，由于一些企業(yè)可能出于降低資產(chǎn)進(jìn)口成本的考慮而將貨物進(jìn)口與特許權(quán)引進(jìn)分開，在會(huì)計(jì)處理上將特許權(quán)使用費(fèi)費(fèi)用化或者單獨(dú)作為資產(chǎn)按照受益期進(jìn)行攤銷。海關(guān)新估價(jià)制度頒布后，企業(yè)面臨是否根據(jù)新估價(jià)制度以及會(huì)計(jì)制度的規(guī)定重新調(diào)整固定資產(chǎn)入賬價(jià)值以及會(huì)計(jì)處理的問題。會(huì)計(jì)處理方式的調(diào)整會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)處理的變化。根據(jù)所得稅法，機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備的折舊期限為10年，電子設(shè)備、一般運(yùn)輸工具折舊期限為5年；而作

5、為特許權(quán)使用費(fèi)，則通常費(fèi)用化或者單獨(dú)作為資產(chǎn)按照受益期進(jìn)行攤銷。因此特許權(quán)使用費(fèi)的入賬方式會(huì)影響外商投資企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額，并可能影響稅收優(yōu)惠期的計(jì)算。（三）部分特許權(quán)使用費(fèi)支付問題仍沒有明確規(guī)定目前中國外匯管理制度下，經(jīng)常項(xiàng)目項(xiàng)下外匯可自由兌換，匯款申請(qǐng)人可以將合同、發(fā)票、提單、完稅憑證以及法規(guī)所要求的合同審批或者登記文件提交給外匯指定銀行，由銀行直接辦理售付匯。對(duì)于企業(yè)為獲得專利、商標(biāo)、著作權(quán)、專有技術(shù)的許可而支付的費(fèi)用，有關(guān)規(guī)

6、定已經(jīng)明確了合同審批或者登記的主管部門。而對(duì)于分銷或轉(zhuǎn)售權(quán)費(fèi)用，目前法規(guī)沒有規(guī)定合同審核或者登記主管機(jī)關(guān)。因此即使海關(guān)將分銷或轉(zhuǎn)售權(quán)費(fèi)用調(diào)整入完稅價(jià)格，實(shí)務(wù)中是否可以憑海關(guān)出具的進(jìn)口完稅憑證（報(bào)關(guān)單上進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)價(jià)格一般不再調(diào)整）將分銷或轉(zhuǎn)售權(quán)費(fèi)用付出境外，仍然有賴于當(dāng)?shù)赝鈪R管理機(jī)關(guān)和外匯指定銀行的操作。（四）成本控制的雙刃劍根據(jù)《完稅價(jià)格辦法》，海關(guān)對(duì)申報(bào)價(jià)格的真實(shí)性或準(zhǔn)確性有疑問時(shí)，以及海關(guān)有理由認(rèn)為買賣雙方的特殊關(guān)系影響成交價(jià)格時(shí)

7、，應(yīng)當(dāng)書面將理由告知進(jìn)口貨物的收貨人，要求其以書面形式作進(jìn)一步說明。對(duì)于海關(guān)作出的估價(jià)結(jié)果，進(jìn)口貨物的收貨人可以提出書面申請(qǐng)，要求海關(guān)就如何確定進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格作出書面說明。進(jìn)口貨物的收貨人對(duì)海關(guān)的估價(jià)有異議時(shí)，有權(quán)申請(qǐng)行政復(fù)議和提出行政訴訟。進(jìn)口商的救濟(jì)措施促使海關(guān)依法行政，增加了進(jìn)口商在海關(guān)估價(jià)過程中的主動(dòng)權(quán)，使完稅價(jià)格的確認(rèn)更為透明、合理和客觀，有力地保障了進(jìn)口商的利益。但是另一方面，行政復(fù)議、司法程序和國際爭端解決機(jī)制毫無疑問

8、地將增加進(jìn)口商的成本，進(jìn)口商需作好有關(guān)成本與效益分析。1新估價(jià)制度對(duì)成本與風(fēng)險(xiǎn)控制的影響新估價(jià)制度對(duì)成本與風(fēng)險(xiǎn)控制的影響一些外國投資者在向境內(nèi)外商投資企業(yè)銷售機(jī)器設(shè)備時(shí)，可能同時(shí)提供了專利、商標(biāo)、專有技術(shù)取得許可使用費(fèi)、軟件費(fèi)或者收取產(chǎn)品分銷或轉(zhuǎn)售權(quán)費(fèi)。《完稅價(jià)格辦法》以及《特許權(quán)使用費(fèi)估價(jià)辦法》的頒布將影響這些外商投資企業(yè)的現(xiàn)行安排，決策者和管理者需要根據(jù)海關(guān)新的估價(jià)規(guī)定重新評(píng)估企業(yè)的成本和風(fēng)險(xiǎn)，以便采取應(yīng)對(duì)措施。筆者認(rèn)為，海關(guān)新的估

9、價(jià)制度對(duì)于外商投資企業(yè)的影響主要有下列方面。（一）雙重征稅風(fēng)險(xiǎn)我國稅法規(guī)定，外國企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場所取得特許權(quán)使用費(fèi)，應(yīng)當(dāng)繳納預(yù)提所得稅和營業(yè)稅，由中國境內(nèi)支付人代扣代繳。如果這部分費(fèi)用作為進(jìn)口貨物價(jià)格組成部分，則在貨物進(jìn)口時(shí)由海關(guān)一并征收進(jìn)口環(huán)節(jié)稅，由進(jìn)口商支付。對(duì)于進(jìn)口機(jī)器設(shè)備的外商投資企業(yè)，由于進(jìn)口環(huán)節(jié)稅（17％進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅加上關(guān)稅）通常高于預(yù)提所得稅（10％）和營業(yè)稅（5％），將特許權(quán)使用費(fèi)從貨物價(jià)格中分離出來可以降低

10、設(shè)備的進(jìn)口成本。然而，如果海關(guān)根據(jù)新估價(jià)辦法將特許權(quán)使用費(fèi)重新納入進(jìn)口環(huán)節(jié)稅完稅價(jià)格，則納稅人（以及境外供應(yīng)商）可能面臨被稅務(wù)機(jī)關(guān)和海關(guān)雙重征稅的風(fēng)險(xiǎn)。（二）特許權(quán)使用費(fèi)的資本化《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)購入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按其“取得時(shí)的成本”作為入賬價(jià)值。“取得時(shí)的成本”包括買價(jià)、進(jìn)口環(huán)節(jié)稅、運(yùn)輸和保險(xiǎn)等相關(guān)費(fèi)用，以及其他為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所必要的支出。由此，作為銷售機(jī)器設(shè)備條件的無形資產(chǎn)使用費(fèi)和分銷或轉(zhuǎn)售權(quán)費(fèi)在上述情況

11、下需納入固定資產(chǎn)的成本入賬，從規(guī)定上而言，會(huì)計(jì)處理規(guī)定與海關(guān)新估價(jià)制度原則上無重大沖突。然而實(shí)際操作中，由于一些企業(yè)可能出于降低資產(chǎn)進(jìn)口成本的考慮而將貨物進(jìn)口與特許權(quán)引進(jìn)分開，在會(huì)計(jì)處理上將特許權(quán)使用費(fèi)費(fèi)用化或者單獨(dú)作為資產(chǎn)按照受益期進(jìn)行攤銷。海關(guān)新估價(jià)制度頒布后，企業(yè)面臨是否根據(jù)新估價(jià)制度以及會(huì)計(jì)制度的規(guī)定重新調(diào)整固定資產(chǎn)入賬價(jià)值以及會(huì)計(jì)處理的問題。會(huì)計(jì)處理方式的調(diào)整會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)處理的變化。根據(jù)所得稅法，機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備的折舊期

12、限為10年，電子設(shè)備、一般運(yùn)輸工具折舊期限為5年；而作為特許權(quán)使用費(fèi)，則通常費(fèi)用化或者單獨(dú)作為資產(chǎn)按照受益期進(jìn)行攤銷。因此特許權(quán)使用費(fèi)的入賬方式會(huì)影響外商投資企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額，并可能影響稅收優(yōu)惠期的計(jì)算。（三）部分特許權(quán)使用費(fèi)支付問題仍沒有明確規(guī)定目前中國外匯管理制度下，經(jīng)常項(xiàng)目項(xiàng)下外匯可自由兌換，匯款申請(qǐng)人可以將合同、發(fā)票、提單、完稅憑證以及法規(guī)所要求的合同審批或者登記文件提交給外匯指定銀行，由銀行直接辦理售付匯。對(duì)于企業(yè)為獲得

13、專利、商標(biāo)、著作權(quán)、專有技術(shù)的許可而支付的費(fèi)用，有關(guān)規(guī)定已經(jīng)明確了合同審批或者登記的主管部門。而對(duì)于分銷或轉(zhuǎn)售權(quán)費(fèi)用，目前法規(guī)沒有規(guī)定合同審核或者登記主管機(jī)關(guān)。因此即使海關(guān)將分銷或轉(zhuǎn)售權(quán)費(fèi)用調(diào)整入完稅價(jià)格，實(shí)務(wù)中是否可以憑海關(guān)出具的進(jìn)口完稅憑證（報(bào)關(guān)單上進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)價(jià)格一般不再調(diào)整）將分銷或轉(zhuǎn)售權(quán)費(fèi)用付出境外，仍然有賴于當(dāng)?shù)赝鈪R管理機(jī)關(guān)和外匯指定銀行的操作。（四）成本控制的雙刃劍根據(jù)《完稅價(jià)格辦法》，海關(guān)對(duì)申報(bào)價(jià)格的真實(shí)性或準(zhǔn)確性有疑問

14、時(shí)，以及海關(guān)有理由認(rèn)為買賣雙方的特殊關(guān)系影響成交價(jià)格時(shí)，應(yīng)當(dāng)書面將理由告知進(jìn)口貨物的收貨人，要求其以書面形式作進(jìn)一步說明。對(duì)于海關(guān)作出的估價(jià)結(jié)果，進(jìn)口貨物的收貨人可以提出書面申請(qǐng)，要求海關(guān)就如何確定進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格作出書面說明。進(jìn)口貨物的收貨人對(duì)海關(guān)的估價(jià)有異議時(shí)，有權(quán)申請(qǐng)行政復(fù)議和提出行政訴訟。進(jìn)口商的救濟(jì)措施促使海關(guān)依法行政，增加了進(jìn)口商在海關(guān)估價(jià)過程中的主動(dòng)權(quán)，使完稅價(jià)格的確認(rèn)更為透明、合理和客觀，有力地保障了進(jìn)口商的利益。但是