審計專業(yè)相關知識精講班第39講課件講義-內部投資業(yè)務的抵消

1、1審計專業(yè)相關知識精講班第審計專業(yè)相關知識精講班第3939講講義講講義內部投資業(yè)務的抵消1內部股權投資的抵銷內部股權投資的抵銷（1）將母公司長期股權投資與子公司所有者權益母公司長期股權投資與子公司所有者權益相抵銷【例【例1】假設2008年12月31日母公司（甲公司）對其子公司（乙公司），長期股權投資的數額為30000元，擁有該子公司80%的股份。該子公司所有者權益總額為35000元，其中實收資本為20000元，資本公積為8000元，盈余

2、公積為1000元，未分配利潤為6000元。則在2008年末編制合并財務報表時，抵銷分錄如下：借：實收資本借：實收資本2000020000資本公積資本公積80008000盈余公積盈余公積10001000未分配利潤未分配利潤60006000商譽2000貸：長期股權投資30000少數股東權益（少數股東權益（350003500020%20%）70007000(2)將母公司內部投資收益與子公司利潤分配母公司內部投資收益與子公司利潤分配相抵銷【例【

3、例2】母公司（甲公司）擁有子公司（乙公司）80%的股權，子公司2008年實現凈利潤8000元，母公司對子公司本期投資收益6400元，子公司少數股東本期收益為1600元；子公司期初未分配利潤2600元，子公司本期提取盈余公積600元，對所有者分出利潤4000元，未分配利潤6000元。則2008年12月31日編制抵銷分錄如下：借：投資收益（800080%）6400少數股東損益（800020%）1600未分配利潤——年初2600貸：本年利潤分

4、配——提取盈余公積600應付股利4000未分配利潤——年末60002.2.內部債權債務的抵銷內部債權債務的抵銷（1）在編制合并資產負債表時需要進行抵銷處理的內部債權債務項目主要包括：①應收賬款與應付賬款；①應收賬款與應付賬款；②應收票據與應付票據；②應收票據與應付票據；③預付賬款與預收賬款；③預付賬款與預收賬款；④持有至到期投資與應付債券；④持有至到期投資與應付債券；⑤應收股利與應付股利；應收股利與應付股利；⑥其他應收款與其他應付款。⑥

5、其他應收款與其他應付款?！纠纠?】假設2008年12月31日母公司（甲公司）個別資產負債表中應收賬款5000元中有3000元為子公司（乙公司）應付賬款；預收賬款2000元中有1000元為子公司預付賬款；應收票據8000元中有4000元為子公司應付票據；子公司應付債券4000元中有2000元為母公司所持有。則在2008年末編制合并財務財務報表時，抵銷分錄如下：借：應付賬款30002貸：應收賬款3000借：預收賬款1000貸：預付賬款10

6、00借：應付票據4000貸：應收票據4000借：應付債券2000貸：持有至到期投資2000內部債權債務在抵銷時，借方是債務，貸方是債權，只有這樣才能將虛增的內部債權債務抵銷。（2）內部應收賬款計提的壞賬準備應收賬款計提的壞賬準備的抵銷【例【例4】假設母公司2008年12月31日個別資產負債表中應收賬款50000元全部為內部應收賬款，其應收賬款按余額的5‰計提壞賬準備，本年壞賬準備余額為250元。子公司2008年年末個別資產負債表中應付賬

7、款50000元全部為對母公司應付賬款。則2008年12月31日編制合并抵銷分錄如下：（1）借：應付賬款50000貸：應收賬款50000（2）借：應收賬款——壞賬準備250貸：資產減值損失250【20062006年試題】年試題】企業(yè)編制本期合并財務財務報表時，可能編制的內部債權債務抵銷分錄有：A借：應付賬款貸：應收賬款B借：主營業(yè)務收入貸：應收賬款C借：年初未分配利潤貸：管理費用D借：資產減值損失貸：應收賬款壞賬準備E借：應收賬款壞賬準備