內(nèi)部會計控制——對外投資案例(二)

1、內(nèi)部會計控制內(nèi)部會計控制——對外投資案例（二）對外投資案例（二）XJK股份公司對外投資內(nèi)部會計控制案例股份公司對外投資內(nèi)部會計控制案例案例敘述：案例敘述：XJK股份公司對DM有限公司持有51%以上的股權(quán)，DM公司董事會成員由五人組成，其中有兩人甲和乙由XJK公司派出；DM公司的總經(jīng)理（同時也是董事甲）和財務(wù)負(fù)責(zé)人由XJK公司派出人員擔(dān)任；XJK公司對DM公司合并報表。DM公司董事會在兩人缺席（其中一名是XJK公司派出的乙）的情況下，做出

2、用DM公司的主要經(jīng)營用固定資產(chǎn)對外投資的決策，并由三位董事在決議上簽字，從表面看DM公司董事會決議已過半數(shù)通過，但XJK公司對該項投資業(yè)務(wù)除了甲知悉之外，則無人知道，使DM公司該項投資業(yè)務(wù)脫離于XJK公司的控制和決策之外。案例分析：案例分析：本案例中XJK公司對DM公司投資雖然派出專門人員對投資項目進(jìn)行跟蹤管理，掌握被投資單位的全面情況，但仍存在失控點，即未在任何文件中對派出人員的權(quán)限和職責(zé)范圍做出明確的規(guī)定，DM公司的重大決策不能在X

3、JK公司的董事會或股東會上討論及決策，使得XJK公司對DM公司的控制和管理流于形式，對DM公司的控制只是XJK公司派出人員的個人行為。針對本案例的失控情況，對照財政部“內(nèi)部會計控制規(guī)范——對外投資(試行)”的規(guī)定，對XJK公司建議如下：第一，作為集團(tuán)公司，XJK公司應(yīng)建立符合集團(tuán)管理框架的一系列管理制度，諸如財務(wù)管理制度，投資管理制度，高管人員管理制度及外派董事、監(jiān)事管理制度。建立對外投資業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確授權(quán)批準(zhǔn)的方式、程序和相關(guān)

4、控制措施，規(guī)定審批人的權(quán)限、責(zé)任以及經(jīng)辦人的職責(zé)范圍和工作要求。審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)對外投資授權(quán)審批制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越權(quán)限審批。經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理對外投資業(yè)務(wù)。應(yīng)加強(qiáng)對外投資管理的內(nèi)部控制，健全對外投資明確投資項目在運(yùn)行的各個階段相關(guān)部門及人員的權(quán)限和職責(zé)范圍，使權(quán)利和責(zé)任與控制任務(wù)相適應(yīng)，并落實到具體，規(guī)定派出人員的職責(zé)和在被投資單位董事會表決的權(quán)限范圍，超出權(quán)限范圍的，必須以書面形式請

5、示公司相應(yīng)的權(quán)利部門，并獲取書面答復(fù)，派出董事應(yīng)代表派出單位進(jìn)行表決；第二，XJK公司應(yīng)明確集團(tuán)公司經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)及投資方向。使派出人員在被投資單位行使職責(zé)時更能與集團(tuán)公司的經(jīng)營目標(biāo)趨于一致；第三，修改控股公司的章程，在章程中明確被投資公司的決策權(quán)限，從法律角度進(jìn)行控制。規(guī)定控股公司召開董事會之前10天書面通知董事會決策事項，在做出重大決策時每位董事對董事會決議內(nèi)容有知情權(quán)，以保證被投資單位每項重大決策都應(yīng)由全體董事進(jìn)行表決，缺席董事應(yīng)將

6、本人意見以書面形式送達(dá)董事會或以書面形式委托其他董事進(jìn)行表決。而派出董事應(yīng)根據(jù)批準(zhǔn)的權(quán)限將被投資公司董事會即將表決的重大決策提交母公司董事會或相關(guān)決策層做出決定，可有效的防止個人行為高于制度之上和董事會對重大事項的表決只由部分董事決定的現(xiàn)象；第四，XJK公司應(yīng)設(shè)立相應(yīng)監(jiān)督部門定期跟蹤檢查制度，監(jiān)督檢查對外投資業(yè)務(wù)授權(quán)審批制度的執(zhí)行情況。重點檢查分級授權(quán)是否合理，對外投資的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全、是否存在越權(quán)審批等違反規(guī)定的行為，使內(nèi)部控制