會(huì)計(jì)學(xué)記賬方法資料

1、第三章 記賬方法,主講人：李素英,,本章講解內(nèi)容第一節(jié) 復(fù)式記賬原理 第二節(jié) 借貸記賬法 第三節(jié) 借貸記賬法舉例 第四節(jié) 賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類本章重點(diǎn)：借貸記賬法,,第一節(jié) 復(fù)式記賬原理,一、記賬方法的含義及種類,記賬方法就是運(yùn)用一定的記賬符號(hào)和記賬原理將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記在賬簿中的技術(shù)方法，是會(huì)計(jì)核算的主要方法。 分類如下：（一）單式記賬法單式記賬法是指對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只在一個(gè)賬戶中進(jìn)行登記的記賬方法。

2、如：以銀行存款購(gòu)買原材料只記錄銀行存款的減少，不記錄原材料的增加。,,（二）復(fù)式記賬法復(fù)式記賬法是指對(duì)發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要用相等的金額，在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記的一種記賬方法。復(fù)式記賬法的特點(diǎn)如下：（1）形成了一個(gè)完整的賬戶體系；（2）可以了解每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈（3）可進(jìn)行試算平衡，以檢查賬戶記錄的正確性復(fù)式記賬法已經(jīng)被公認(rèn)為是一種科學(xué)的記賬方法，已為世界各國(guó)所普遍采用。,二、復(fù)式記賬的理論依據(jù)

3、及種類,1. 復(fù)式記賬的理論依據(jù) ●資金運(yùn)動(dòng)的內(nèi)在規(guī)律性,,2. 復(fù)式記賬法分為借貸記賬法、增減記賬法、收付記賬法。2006年2月15日財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》再次規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法記賬”。因此，本書主要闡述的復(fù)式記賬法為“借貸記賬法”。,,編者小結(jié)：,記賬方法,,,,,第二節(jié) 借貸記賬法,一、借貸記賬法的概念,1.借貸記賬法是以“借”和“貸”作為記賬符號(hào)，建立在“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”會(huì)計(jì)等

4、式基礎(chǔ)上，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則，反映會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)情況的一種復(fù)式記賬方法,本次課結(jié)束,,2.借貸記賬法起源于13世紀(jì)的意大利，“借”、“貸” 二字的含義最初是從借貸資本家角度來解釋的。借貸資本家把吸收的存款稱為“貸”，表示自身債務(wù)增加；把貸出的款項(xiàng)稱為“借”，表示自身的債權(quán)增加。但隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的日益復(fù)雜以及產(chǎn)業(yè)資本和商業(yè)資本對(duì)借貸記賬法的利用，“借”、“貸”二字已不僅局限于說明債權(quán)、債務(wù)的增減

5、變動(dòng)情況，而逐漸擴(kuò)展到說明財(cái)產(chǎn)物資和經(jīng)營(yíng)損益等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的增減變動(dòng)情況。這樣，“借”、“貸”兩字逐漸失去其本來含義，變成了純粹的記賬符號(hào)，成為會(huì)計(jì)上的專業(yè)術(shù)語。到15世紀(jì)，借貸記賬法逐漸完備，從而成為被普遍采用的記賬方法。,二、借貸記賬法的記賬符號(hào),以“借”、“貸”為記賬符號(hào),三、借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu),,上一章(第二章)賬戶的基本結(jié)構(gòu)回顧：,,借方,貸方,借方,貸方,本期借方發(fā)生額,本期借方發(fā)生額,本期貸方發(fā)生額,各類賬戶的結(jié)構(gòu)如何？

6、,本期貸方發(fā)生額,本次課結(jié)束,各類賬戶在哪一方登記增加，哪一方登記減少？,規(guī)律：1.增加額的方向與其在會(huì)計(jì)等式中的位置保持一致；資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入2.減少額的方向與增加額方向相反；3.余額的方向與增加額的方向保持一致。,損益類分為：收入類和費(fèi)用類,借貸為反方向,資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入,（一）資產(chǎn)、費(fèi)用類（成本類）賬戶結(jié)構(gòu),費(fèi)用類賬戶沒有期末余額；下期初也不會(huì)有期初余額。,資產(chǎn)（含成本）類賬戶期末借方

7、余額＝期初借方余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額,？,17,(二)負(fù)債、所有者權(quán)益、收入類賬戶結(jié)構(gòu),負(fù)債、所有者權(quán)益類賬戶期末貸方余額＝期初貸方余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額,收入類賬戶沒有期末余額。下期初也不會(huì)有期初余額。本年利潤(rùn)賬戶沒有期末余額。下期初也不會(huì)有期初余額。,？,？,,上述各類賬戶的結(jié)構(gòu)在借貸記賬法下，借、貸方所登記的內(nèi)容及賬戶余額的方向，可以歸納為：表3-1 各類賬戶結(jié)構(gòu)總結(jié)表,表3-1 各類賬戶結(jié)構(gòu)

8、總結(jié)表（教材P46）,20,四、借貸記賬法的記賬規(guī)則,●有借必有貸 —— 賬戶登記方向?！窠栀J必相等 —— 賬戶登記金額。,五、借貸記賬法的試算平衡,（一）發(fā)生額試算平衡法第一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的借方發(fā)生額=第一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的貸方發(fā)生額……第N筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的借方發(fā)生額=第N筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的貸方發(fā)生額∑所有業(yè)務(wù)的借方發(fā)生額=∑所有業(yè)務(wù)的貸方發(fā)生額即： 本期全部賬戶借方發(fā)生額合計(jì) ＝本期全部賬戶貸方發(fā)生額合計(jì),,（二）余額試算

9、平衡法余額試算平衡可以用公式表示如下：本期全部賬戶的借方期初余額合計(jì)＝本期全部賬戶的貸方期初余額合計(jì)本期全部賬戶的借方期末余額合計(jì)＝本期全部賬戶的貸方期末余額合計(jì),依據(jù)：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益,依據(jù)：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益,,第三節(jié) 借貸記賬法舉例,,,賬戶記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不方便,,一、會(huì)計(jì)分錄所謂會(huì)計(jì)分錄，是指對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)標(biāo)明其應(yīng)記入的賬戶、記賬方向和金額的一種記錄。 會(huì)計(jì)分錄按照其所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度，可分

10、為簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合分錄兩種。簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄是指只涉及一個(gè)賬戶借方和另一個(gè)賬戶貸方的會(huì)計(jì)分錄，即一借一貸的會(huì)計(jì)分錄；復(fù)合會(huì)計(jì)分錄是指由兩個(gè)以上（不含兩個(gè)）對(duì)應(yīng)賬戶所組成的會(huì)計(jì)分錄，即一借多貸、一貸多借或多借多貸的會(huì)計(jì)分錄，其中多借多貸的會(huì)計(jì)分錄，因其對(duì)應(yīng)關(guān)系不清晰，一般不使用。,,【例3-1】2010年1月2日，華盛公司收到投資者投入500 000元，款項(xiàng)存入銀行。其會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款 500 000 貸：實(shí)

11、收資本 500 000,,【例3-2】2010年1月4日，華盛公司向新飛公司購(gòu)買原材料共計(jì)25 000元，原材料已入庫(kù)，但貨款未付。其會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料 25 000 貸：應(yīng)付賬款-新飛公司 25 000,,【例3-3】2010年1月10日，華盛公司用銀行存款支付所欠騰飛公司貨款10 000元。其會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付賬款-騰飛公司 10 000 貸：銀行存款 10 000,,【例3-4】2

12、010年1月11日，龍飛公司收回在華盛的投資100 000元，公司以銀行存款支付。其會(huì)計(jì)分錄如下：借：實(shí)收資本 100 000 貸：銀行存款 100 000,,【例3-5】2010年1月12日，華盛公司購(gòu)入設(shè)備一臺(tái)，已安裝完畢，計(jì)90 000元，用銀行存款支付。其會(huì)計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn) 90 000 貸：銀行存款 90 000,,【例3-6】2010年1月15日，華盛公司開出一張金額為20

13、000元的商業(yè)匯票，以抵償所欠新飛公司的貨款。其會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付賬款 20 000 貸：應(yīng)付票據(jù) 20 000,,【例3-7】2010年1月25日，華盛公司按法定程序?qū)①Y本公積60 000元轉(zhuǎn)增資本金。其會(huì)計(jì)分錄如下：借：資本公積 60 000 貸：實(shí)收資本 60 000,,【例3-8】2010年1月25日，華盛公司的投資者代公司歸還所欠短期借款90 000元，并將其作為投入資本。其

14、會(huì)計(jì)分錄如下：借：短期借款 90 000 貸：實(shí)收資本 90 000,,【例3-9】2010年1月29日，華盛公司承諾以鷹飛公司在華盛公司的資本金償還所欠貨款50 000元，款項(xiàng)尚未支付。同時(shí)，辦妥相關(guān)減資手續(xù)。其會(huì)計(jì)分錄如下：借：實(shí)收資本 50 000 貸：應(yīng)付賬款 50 000對(duì)復(fù)合分錄舉例如下：,,【例3-10】2010年1月30日，華盛公司購(gòu)買原材料一批，計(jì)48 000元，其中銀行存款支付

15、28 000元，其余款項(xiàng)尚未支付。編制復(fù)合會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料 48 000 貸：銀行存款 28 000 應(yīng)付賬款 20 000,,二、過賬各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄（實(shí)際工作中稱編制記賬憑證）以后，應(yīng)記入有關(guān)賬戶（實(shí)際工作中稱為登記賬簿），這個(gè)記賬步驟通常稱為“過賬”。,,三、試算平衡（一）發(fā)生額試算平衡表（二）余額試算平衡表（三）發(fā)生額與余額試算平衡表,表3-5華盛公司期初余額試算

16、平衡表 2010年1月1日 單位：元,,表3-6華盛公司發(fā)生額試算平衡表 單位：元,,表3-7華盛公司余額試算平衡表 2010年12月31日 單位：元,實(shí)際工作中，可將發(fā)生額試算平衡表與余額試算平衡表合并編制試算平衡表（見下表）,表3-8 華盛公司發(fā)生額與余額試算平

17、衡表 2010年12月31日 單位：元,,第四節(jié) 賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類,一、賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類,在借貸記賬法下，賬戶按其用途和結(jié)構(gòu)的不同，可分為：盤存賬戶、結(jié)算賬戶、資本賬戶、集合分配賬戶、跨期攤配賬戶、成本計(jì)算賬戶、收入賬戶、費(fèi)用賬戶、財(cái)務(wù)成果賬戶、調(diào)整賬戶和計(jì)價(jià)對(duì)比賬戶 11 類賬戶。,二、各類賬戶用途和結(jié)構(gòu)特點(diǎn),（一）盤存賬戶屬于盤存類賬戶的有“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”

18、、“原材料”、“庫(kù)存商品”、“固定資產(chǎn)”等。（二）結(jié)算賬戶具體可以分為債權(quán)結(jié)算賬戶、債務(wù)結(jié)算賬戶、債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶三類。（三）資本賬戶屬于資本賬戶的有：“實(shí)收資本”、“資本公積”和“盈余公積”等。 （四）集合分配賬戶屬于這類賬戶的有“制造費(fèi)用”賬戶。（五）跨期攤配賬戶屬于此類賬戶的有：“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”賬戶。,（四）集合分配賬戶,,（六）成本計(jì)算賬戶屬于成本計(jì)算賬戶的有“材料采購(gòu)”和“生產(chǎn)成本”等賬戶（七）收入賬戶屬

19、于收入賬戶的有：“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營(yíng)業(yè)外收入”和“投資收益”等賬戶。（八）費(fèi)用賬戶 屬于費(fèi)用賬戶的有“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外支出”和“所得稅費(fèi)用”等賬戶。（九）財(cái)務(wù)成果賬戶屬于財(cái)務(wù)成果賬戶有“本年利潤(rùn)”賬戶。,,（十）調(diào)整賬戶調(diào)整賬戶按照其調(diào)整方式的不同，可以分為備抵賬戶、附加賬戶和備抵附加賬戶?！袄塾?jì)折舊”賬戶是“固定資