第十二章 作業(yè)成本管理系統(tǒng)

1、page1,第十二章 作業(yè)成本管理系統(tǒng),第一節(jié) 作業(yè)成本法 第二節(jié) 作業(yè)成本管理,教學目的,教學時間安排：本章共2課時，1次課。,page2,作業(yè)成本法是在高新技術環(huán)境下，現(xiàn)代企業(yè)適應新生產(chǎn)組織結構的要求，適應企業(yè)戰(zhàn)略管理的需要而運用的一種成本管理方法。,第一節(jié) 作業(yè)成本法,一、作業(yè)成本法的概念,page3,（一）新制造環(huán)境的要求（二）傳統(tǒng)成本計算法的不合理性（三）傳統(tǒng)成本計算法的缺陷,第一節(jié) 作

2、業(yè)成本法,二、作業(yè)成本法產(chǎn)生的背景,page4,新制造環(huán)境下企業(yè)制造產(chǎn)品和提供服務的特點：1．直接材料、直接人工成本在總成本中所占比重日益下降，制造費用所占的比重日益增加。 2．經(jīng)濟的發(fā)展，使顧客需求日趨多樣化，企業(yè)間的競爭日趨激烈。企業(yè)以顧客為導向，由大批量的生產(chǎn)方式轉向小批量、差異化產(chǎn)品生產(chǎn)方式。使生產(chǎn)過程的復雜程度大大增加。,二、作業(yè)成本法產(chǎn)生的背景,（一）新制造環(huán)境的要求,page5,新的制造環(huán)境下，傳統(tǒng)成本計算法會產(chǎn)生以

3、下不合理現(xiàn)象：1、用在產(chǎn)品成本中占有越來越小比重的直接人工去分配占有越來越大比重的制造費用；2、分配越來越多與工時不相關的作業(yè)費用（如質量檢驗、試驗、物料搬運和機器調整準備費用等）3、忽略批量不同產(chǎn)品實際耗費的差異。,二、作業(yè)成本法產(chǎn)生的背景,（二）傳統(tǒng)成本計算法的不合理,page6,新的制造環(huán)境下，傳統(tǒng)成本計算法（完全成本法、變動成本法）的缺陷：1、成本信息嚴重扭曲；2、不能反映各經(jīng)營環(huán)節(jié)的成本資料；3、管理人員無法得到準

4、確的成本信息，導致決策的失誤。,二、作業(yè)成本法產(chǎn)生的背景,（三）傳統(tǒng)成本法的缺陷,page7,作業(yè)（activities）是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營應過程中相互聯(lián)系，各自獨立的活動，作業(yè)可以作為企業(yè)劃分控制和管理的單元。 作業(yè)鏈（activities chain）是為顧客提供產(chǎn)品和服務的一系列作業(yè)。因為在為顧客提供產(chǎn)品和服務的作業(yè)鏈中，從顧客角度來講，每完成一項作業(yè)，都要增加一定的價值，所以作業(yè)鏈也被叫做價值鏈（value chain）。企業(yè)

5、是由一系列作業(yè)構成的價值鏈。,三、作業(yè)成本法的基本概念,（一）作業(yè)與作業(yè)鏈,page8,1．投入作業(yè)，即為生產(chǎn)產(chǎn)品做準備的有關作業(yè)。包括產(chǎn)品研發(fā)和市場調研，招聘和培訓員工，購買原材料、零部件和設備等2．生產(chǎn)作業(yè)，即與生產(chǎn)產(chǎn)品有關的作業(yè)。包括操作機器或使用工具生產(chǎn)產(chǎn)品，生產(chǎn)過程中搬運產(chǎn)品，儲存產(chǎn)品，檢查完工產(chǎn)品等。3．產(chǎn)出作業(yè)，即與顧客相關的作業(yè)。包括銷售活動，收賬活動，售后服務，送貨等。4．管理作業(yè)，即支持前三項作業(yè)的作業(yè)。包括人

6、事、工薪、數(shù)據(jù)處理、法律服務、會計和其他管理,三、作業(yè)成本法的基本概念,作業(yè)的類型,page9,生產(chǎn)作業(yè)分為以下四種類型： 單位水平作業(yè)（Unit－Related Activities）：反映對每單位產(chǎn)品或服務所進行的工作。 批量水平作業(yè)（Batch－Related Activities）：由生產(chǎn)批別次數(shù)直接引起，與生產(chǎn)數(shù)量無關。 （3）產(chǎn)品水平作業(yè)（Product－Sustaining Activities）：是每一類

7、產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售所需要的工作。 （4）能力水平作業(yè)（Facilit－Sustaining Activities）：是使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營正常運轉的工作。,三、作業(yè)成本法的基本概念,生產(chǎn)作業(yè)的類型,page10,資源動因是指資源被各作業(yè)消耗的方式和原因。它反映了作業(yè)對資源的消耗狀況，因而是把資源庫價值分解到各作業(yè)成本庫的依據(jù)。 作業(yè)成本動因通常簡稱作業(yè)動因，它是作業(yè)被產(chǎn)品或勞務等成本對象消耗的方式和原因。是作業(yè)成本庫成本分配到成本對象

8、中去的標準。作業(yè)成本動因是指一項作業(yè)產(chǎn)出的計量單位。,三、作業(yè)成本法的基本概念,（二）資源動因與作業(yè)動因,page11,作業(yè)成本法建立在以下兩個前提上：（1）作業(yè)消耗資源；（2）產(chǎn)品消耗作業(yè)。 依據(jù)這兩個前提，作業(yè)成本法計算的基本原理可概括為：依據(jù)不同的成本動因分別設置成本庫（Cost Pool），再分別以各種產(chǎn)品所耗費的作業(yè)量分攤其在該成本庫中的作業(yè)成本，然后，分別匯總各種產(chǎn)品的作業(yè)總成本和單位成本。作業(yè)成本法著眼點放在作業(yè)

9、上，以作業(yè)為核算對象，依據(jù)作業(yè)對資源的消耗情況將資源的成本分配到作業(yè)上，再由作業(yè)依據(jù)成本動因追蹤到產(chǎn)品成本，由此得出最終產(chǎn)品。,四、作業(yè)成本的計算方法,（一）作業(yè)成本計算原理,page12,1．確認和計量各類資源耗費，將資源耗費價值歸集到各資源庫。資源是執(zhí)行作業(yè)所必需的經(jīng)濟要素。2．將企業(yè)經(jīng)營過程劃分為各項作業(yè)。3．確定“資源動因”。4．根據(jù)各項作業(yè)所消耗的資源動因數(shù)，將各資源庫匯集的價值分配到各作業(yè)成本庫。5．確認作業(yè)的成本動

10、因，再根據(jù)每個成本動因計算相應的作業(yè)動因分配率。專屬作業(yè)資源耗費價值應直接由該特定的產(chǎn)品或服務所承擔。6．根據(jù)各項作業(yè)所消耗的成本動因數(shù)將各作業(yè)成本庫價值分配計入有關產(chǎn)品或勞務成本計算單，計算完工產(chǎn)品或勞務成本。,四、作業(yè)成本的計算方法,（二）作業(yè)成本計算法的程序,page13,1．作業(yè)成本法提供更準確的成本信息。2．“作業(yè)”是作業(yè)成本法的基本成本對象。由于作業(yè)成本法可以提供各項作業(yè)消耗的成本信息，因此，為企業(yè)改進作業(yè)鏈，減少作業(yè)耗

11、費，提高作業(yè)的效益成為可能。3．作業(yè)成本法是更廣泛的完全成本法。在作業(yè)成本法下，對于營銷、產(chǎn)品設計等領域發(fā)生的成本，只要這些成本與特定產(chǎn)品相關，則可通過有關作業(yè)分配至有關產(chǎn)品（或其他成本對象）中。這樣所提供的成本信息更有利于企業(yè)進行定價等相關決策。4．所有作業(yè)成本均是變動的。作業(yè)成本法將所有成本均視為變動的，這有利于企業(yè)分析成本產(chǎn)生的動因，進而降低成本。 5．作業(yè)成本計算法更具有管理意義。,五、作業(yè)成本法的優(yōu)缺點,（一）作業(yè)

12、成本法的優(yōu)點,page14,作業(yè)成本管理（Activity－Based Cost Management，ABCM）是以作業(yè)為核心、成本分配觀和過程分析觀二維導向、作業(yè)成本計算與作業(yè)管理相結合的全面成本管理制度。作業(yè)管理是把管理重心深入到作業(yè)層次的一種新的管理觀念。作業(yè)管理的研究領域除了生產(chǎn)過程，還把供應者、顧客這類作業(yè)鏈的投入端與產(chǎn)出端作為獨立的分析對象（如顧客盈利性分析），同時也針對作業(yè)鏈整體進行分析。,第二節(jié) 作業(yè)成本管理

13、,一、作業(yè)成本管理的含義,page15,1．成本分配觀（Cost Assignment View）。成本分配觀從“成本流動”與“資源流動”兩個側面全面地提供有關資源、作業(yè)和成本對象的信息。它可概括為“資源 作業(yè) 成本對象”。 2．過程分析觀。過程觀所提供“何種因素引起作業(yè)以及作業(yè)完成效果如何”的信息。企業(yè)可以利用這些信息不斷優(yōu)化經(jīng)營過程，從而實現(xiàn)持續(xù)改善。它可概括為“經(jīng)營過程分析 作業(yè) 持續(xù)經(jīng)營

14、”。,第二節(jié) 作業(yè)成本管理,作業(yè)成本法的二維觀念,,,,,page16,作業(yè)管理體現(xiàn)了作業(yè)成本法的過程觀，其目的在于對作業(yè)鏈進行持續(xù)改善，以便使企業(yè)獲得競爭優(yōu)勢。從作業(yè)管理的實質來看，作業(yè)管理的主要目標有兩個：一是從外部顧客的角度出發(fā)，盡量通過作業(yè)為顧客提供更多的價值；二是從企業(yè)自身角度出發(fā)，盡量從顧客提供的價值來獲取更多的利潤。為實現(xiàn)上述兩個目標，企業(yè)管理必須深入到作業(yè)水平，進行作業(yè)分析。,第二節(jié) 作業(yè)成本管理,作業(yè)

15、成本管理的目標,page17,評價作業(yè)對企業(yè)的價值，分辨“增值作業(yè)”和“非增值作業(yè)”。實行作業(yè)分析的目的在于認識企業(yè)的作業(yè)過程，以便從中發(fā)現(xiàn)持續(xù)改善的機會及途徑。具體目的：（1）使企業(yè)了解主要作業(yè)目前的成本耗費水平和企業(yè)的工作業(yè)績；（2）為降低成本或改進業(yè)績提供相應的作業(yè)信息，為作業(yè)的改進提供信息；（3）辨別從屬的、次要的和非增值的作業(yè)；辨別跨機構、跨組織作業(yè)問題。,第二節(jié) 作業(yè)成本管理,二、作業(yè)分析,page18,作業(yè)分

16、析的步驟大致如下：（一）分析客戶產(chǎn)品或服務的“價值觀’（二）分析作業(yè)之間的聯(lián)系（三）區(qū)分增值作業(yè)的與非增值作業(yè)（三）分析重要性作業(yè)（四）分析作業(yè)成本動因（五）分析作業(yè)執(zhí)行效果,第二節(jié) 作業(yè)成本管理,作業(yè)分析的步驟,page19,增值作業(yè)是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所必須的，且能為顧客帶來價值的作業(yè)。這里所說的價值是指顧客對企業(yè)向他們提供的產(chǎn)品或服務所愿意支付的價格。企業(yè)如果消除了這類作業(yè)，就會影響顧客所愿意支付的價格。處于生產(chǎn)

17、工藝流程中的各項作業(yè)一般都是增值作業(yè)，如采購訂單的獲取、在產(chǎn)品的加工以及完工產(chǎn)品的包裝均屬于增值作業(yè)。對于增值作業(yè)，企業(yè)要做的是努力提高其執(zhí)行效率。,第二節(jié) 作業(yè)成本管理,1、增值作業(yè),page20,非增值作業(yè)是指對增加顧客價值沒有貢獻的作業(yè)，或者幾經(jīng)消除而不會降低產(chǎn)品價值的作業(yè)。顧客不會因為企業(yè)消除這類作業(yè)而降低所愿意支付的金額。一個企業(yè)的非增值作業(yè)主要有：（1）計劃作業(yè)。（2）移動作業(yè)。（3）等待作業(yè)。（4）檢查作業(yè)

18、。 （5）儲存作業(yè)。,第二節(jié) 作業(yè)成本管理,2、非增值作業(yè),page21,（一）重構作業(yè)鏈1．作業(yè)消除2．改變產(chǎn)品工藝設計。3．合并被劃分過細的相關作業(yè)。4．作業(yè)分解。5．改善作業(yè)流程。 （二）合理資源配置（三）優(yōu)化作業(yè)１．通過作業(yè)減低、優(yōu)化潛力較大的作業(yè)。２．縮短作業(yè)周期，降低作業(yè)成本。３．提高作業(yè)質量水平。,第二節(jié) 作業(yè)成本管理,三、經(jīng)營過程改善,page22,作業(yè)成本管理（Activity－